陳曉舟

（中電建新能源集團(tuán)股份有限公司，北京 100000）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度以及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)是《審計(jì)法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，以及國家干部管理的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不同于常規(guī)審計(jì)，其目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

一、國有風(fēng)力發(fā)電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)

筆者所在公司為2021年底重組新建的中央企業(yè)二級單位，主要負(fù)責(zé)集團(tuán)范圍內(nèi)新能源業(yè)務(wù)投資與運(yùn)營，涉及新能源業(yè)務(wù)主要涵蓋風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目、光伏發(fā)電項(xiàng)目和光熱發(fā)電項(xiàng)目。公司業(yè)務(wù)遍布全國20多個(gè)省份，資產(chǎn)規(guī)模660億元，項(xiàng)目分公司超400家。筆者根據(jù)多年的企業(yè)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為提高審計(jì)效率需要結(jié)合各自行業(yè)的特點(diǎn)，除常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)、資金審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)等方面外，國有風(fēng)力發(fā)電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還應(yīng)特別關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

（一）經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成情況審計(jì)

評價(jià)發(fā)電企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績好壞的重要依據(jù)之一是定量的績效指標(biāo)。從實(shí)操角度來看，內(nèi)部審計(jì)人員主要參考企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書、上級單位考核指標(biāo)等績效標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合其他財(cái)務(wù)、生產(chǎn)資料，來還原考核者任期內(nèi)的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績。重點(diǎn)是分析未完成指標(biāo)的原因，例如，是否存在項(xiàng)目審核不嚴(yán)導(dǎo)致選用低質(zhì)量風(fēng)力發(fā)電機(jī)組，進(jìn)而影響發(fā)電量、售電收入等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的情況；是否存在可行性研究預(yù)測指標(biāo)制定存在明顯虛高，導(dǎo)致前期重大決策錯(cuò)誤，最終造成項(xiàng)目虧損的情況等。

（二）上級單位重大決策部署和政策落實(shí)情況審計(jì)

公司內(nèi)部審計(jì)人員需要對下級分公司貫徹落實(shí)上級單位重大決策部署和政策落實(shí)情況開展持續(xù)跟蹤審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)“督察員”，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“安全員”和促進(jìn)改革“催化劑”的作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過系統(tǒng)化梳理投資項(xiàng)目各階段決策文件，核實(shí)是否存在項(xiàng)目投資超概算但又未及時(shí)向上級報(bào)備的情況；核實(shí)是否存在繞過上級立項(xiàng)審核，私自立項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目，最終導(dǎo)致項(xiàng)目多年虧損，造成國有資產(chǎn)損失的情況；核實(shí)是否存在未經(jīng)上級單位批準(zhǔn)擅自改變EPC總承包建設(shè)模式的情況。

（三）投融資風(fēng)險(xiǎn)情況審計(jì)

風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目由于前期投資較大，主要融資包括外部銀行借款和內(nèi)部企業(yè)融資。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對企業(yè)項(xiàng)目融資規(guī)模進(jìn)行系統(tǒng)性分析，重點(diǎn)關(guān)注是否存在簽訂了明顯高于市場貸款利率的外部借款的情況；項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率是否過高、不合理的情況。針對企業(yè)內(nèi)部融資貸款情況，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)融資手續(xù)是否存在缺失；融資借款是否用于項(xiàng)目投資建設(shè)；是否擅自改變借款用途等情況。

（四）企業(yè)治理和執(zhí)行情況審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員要特別關(guān)注項(xiàng)目企業(yè)治理體系建設(shè)和執(zhí)行情況。核實(shí)是否按照上級單位要求建立了相應(yīng)的管理制度；是否存在重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金變更等“三重一大”決策事項(xiàng)未履行集體決策程序造成國有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)的情況；是否存在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在“三重一大”決策會議上未進(jìn)行末位表態(tài)，自行決定重大決策事項(xiàng)，未嚴(yán)格履行民主集體決策的情況。

（五）項(xiàng)目整體合法合規(guī)情況審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)人員要特別關(guān)注項(xiàng)目開發(fā)立項(xiàng)、投資建設(shè)、投產(chǎn)驗(yàn)收全過程的合法合規(guī)情況。核實(shí)是否存在未獲得項(xiàng)目用地而未批先建的情況；是否存在項(xiàng)目已投產(chǎn)運(yùn)營多年但由于不動(dòng)產(chǎn)權(quán)存在瑕疵長期未進(jìn)行竣工驗(yàn)收的情況；是否存在現(xiàn)場備品備件物資管理混亂，存貨盤點(diǎn)流于形式的情況；是否存在項(xiàng)目驗(yàn)收檔案混亂，存在立項(xiàng)文件、驗(yàn)收文件等重要項(xiàng)目檔案資料丟失的情況。

二、國有風(fēng)力發(fā)電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)績效考核指標(biāo)不科學(xué)

項(xiàng)目公司作為獨(dú)立法人單位，原則上應(yīng)有單獨(dú)且科學(xué)的財(cái)務(wù)績效考核指標(biāo)。但從實(shí)際操作情況來看，當(dāng)集團(tuán)公司下設(shè)立的項(xiàng)目公司超過一定數(shù)量時(shí)，難免出現(xiàn)“一套人馬，兩塊牌子”互相重疊現(xiàn)象。而提交的財(cái)務(wù)績效考核指標(biāo)又是整體的匯總，并未將財(cái)務(wù)績效指標(biāo)在項(xiàng)目公司之間進(jìn)行逐一分解，這會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員需要花大量的時(shí)間來分解考核指標(biāo)，影響審計(jì)效率和效果，難以對項(xiàng)目公司實(shí)際業(yè)績進(jìn)行精確的評價(jià)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任邊界難以界定

完整的風(fēng)電投資項(xiàng)目管理應(yīng)包含前期立項(xiàng)開發(fā)、投資建設(shè)和運(yùn)營管理三個(gè)階段。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，即使領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)僅涵蓋投資管理某一階段，內(nèi)部審計(jì)人員也需要對審計(jì)期間和范圍進(jìn)行延伸以便全面分析審計(jì)問題前因后果。但從實(shí)際情況來看，這種責(zé)任邊界往往模糊不清，部分項(xiàng)目存在的管理問題互相關(guān)聯(lián)，錯(cuò)綜復(fù)雜，周期較長，涉及多方集體責(zé)任的情況，內(nèi)部審計(jì)人員無法科學(xué)、精準(zhǔn)地厘清責(zé)任邊界，最終造成內(nèi)部審計(jì)人員難以就審計(jì)問題責(zé)任歸屬與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見，影響審計(jì)工作效率。

（三）審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理、投資管理、內(nèi)部控制等多個(gè)方面，審計(jì)項(xiàng)目本身對專業(yè)技術(shù)知識儲備要求極高。例如，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)，單就風(fēng)電投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告就涉及氣象、地理、電力、財(cái)務(wù)等諸多專業(yè)領(lǐng)域，由于專業(yè)知識匱乏、人員數(shù)量少、工作時(shí)間緊等因素，內(nèi)部審計(jì)人員往往只能停留在財(cái)務(wù)指標(biāo)的對比，對財(cái)務(wù)問題和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的查找等表象，無法深度挖掘問題的實(shí)質(zhì)，最終導(dǎo)致提出的審計(jì)建議價(jià)值和作用難以實(shí)現(xiàn)。

三、國有風(fēng)力發(fā)電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的完善對策

（一）建立健全績效考核指標(biāo)體系

制定并完善項(xiàng)目績效考核體系需要企業(yè)管理層高度重視，雖然這并不屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍內(nèi)，但結(jié)合國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（簡稱“IIA”）對內(nèi)部審計(jì)的定義來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過確認(rèn)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)來改善企業(yè)治理體系，進(jìn)而為企業(yè)增加價(jià)值。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以適時(shí)為企業(yè)管理層提供咨詢服務(wù)，協(xié)助管理層建立系統(tǒng)化、可分解的績效考核指標(biāo)體系。提供這一咨詢服務(wù)并不會損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，反而可以增加企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)也會在一定程度上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

（二）明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任邊界

認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于“三個(gè)區(qū)分開來”的精神，“把干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動(dòng)發(fā)展的無意過失，同謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來?！弊鳛榻?jīng)濟(jì)責(zé)任的重要一環(huán)，明確的責(zé)任界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要成果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定辦法明確區(qū)分直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的定義，科學(xué)、精準(zhǔn)地厘清領(lǐng)導(dǎo)干部對相關(guān)審計(jì)問題負(fù)責(zé)的主要情形清單。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

“外引內(nèi)培”、雙向發(fā)力，全面提升內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。首先，堅(jiān)持優(yōu)秀人才引進(jìn)發(fā)展策略，加快優(yōu)秀審計(jì)人員引進(jìn)速度，從源頭上解決審計(jì)任務(wù)陡增和內(nèi)審人數(shù)不足的矛盾。其次，全面提升現(xiàn)有內(nèi)審人員綜合素質(zhì)?！耙钥即賹W(xué)”，積極鼓勵(lì)參與職稱類、專業(yè)資格等各類職業(yè)技能考試，不斷豐富審計(jì)、會計(jì)、信息技術(shù)、投資及建設(shè)等多領(lǐng)域的理論知識?！耙詫彺?xùn)”，豐富審計(jì)人員業(yè)務(wù)角色類型，發(fā)揚(yáng)“先跟審后主審”的優(yōu)良傳統(tǒng)，營造“傳、幫、帶”企業(yè)文化和管理氛圍。