尹艾琳

（中國(guó)中化控股有限責(zé)任公司，北京 100028）

管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展，屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分支。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，運(yùn)用全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能，提高企業(yè)賬目的細(xì)化程度，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提升。但是，在實(shí)際操作過(guò)程中，由于部分企業(yè)的預(yù)算機(jī)構(gòu)存在一定的不合理性，導(dǎo)致其預(yù)算組織架構(gòu)逐漸與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的作用

企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行合理使用，并基于開展的業(yè)務(wù)以及管理規(guī)劃對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)，促使管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中發(fā)揮實(shí)際的作用，提高管理者決策的科學(xué)性。

（一）夯實(shí)全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制的過(guò)程中，其目的在于對(duì)各種資源進(jìn)行高效配置，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)的有效管理。而全面預(yù)算作為企業(yè)管理財(cái)務(wù)的重要手段，能夠通過(guò)預(yù)算編制幫助各部門開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)員工的精準(zhǔn)考核。企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)統(tǒng)籌和控制企業(yè)內(nèi)部資源的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)管理者后續(xù)做出科學(xué)的決策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[1]。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的收集以及整合，提高企業(yè)計(jì)劃的科學(xué)性及合理性。

（二）提升全面預(yù)算管理水平

從事管理會(huì)計(jì)的人員其既需要具備會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，又需要具備管理的職能。管理會(huì)計(jì)要想在企業(yè)決策戰(zhàn)略中發(fā)揮實(shí)際作用，必須精準(zhǔn)地把握企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮自身的前瞻性價(jià)值。管理會(huì)計(jì)核算體系能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)管理情況，有助于企業(yè)提升自身的管理水平。全面預(yù)算管理體系其在企業(yè)制定資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表的過(guò)程中，能夠提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息作為依據(jù)和參考。而管理會(huì)計(jì)則能夠把握企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)成本以及預(yù)算情況，因此，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于全面預(yù)算體系中，能夠?qū)Ξa(chǎn)品情況進(jìn)行細(xì)化，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（三）明確全面預(yù)算管理目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)管理層與基層員工基于不同的立場(chǎng)看待企業(yè)的管理，會(huì)不可避免地產(chǎn)生思維差異。作為企業(yè)的基層員工，其需要不定期接受企業(yè)的考核，承擔(dān)著業(yè)績(jī)的壓力，因此需要預(yù)算管理為其預(yù)留出較大的彈性空間，提高考核的精準(zhǔn)性以及公平性。從基層員工視角看待企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，通常會(huì)高估企業(yè)的費(fèi)用因素，而低估企業(yè)的收入因素，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理體系彈性空間較大[2]。而企業(yè)管理層則會(huì)立足于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，提升預(yù)算結(jié)果的合理性，促使全面預(yù)算在企業(yè)中發(fā)揮最大化的效用。對(duì)企業(yè)管理層以及基層員工而言，其所站的立場(chǎng)不同，有著不同的利益訴求，管理者需要兼顧基礎(chǔ)員工的管理需要，這在一定程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定。管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)管理中主要通過(guò)兩個(gè)科目發(fā)揮作用，一是收入，二是費(fèi)用，并通過(guò)制定判斷標(biāo)準(zhǔn)的方式，從宏觀角度看待企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)，以促使企業(yè)制定更加有效的預(yù)算管理機(jī)制。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中的現(xiàn)存問(wèn)題

當(dāng)前，很多企業(yè)已經(jīng)將傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式與全面預(yù)算管理體系相結(jié)合，但是，由于管理層對(duì)于全面預(yù)算的認(rèn)知不足，導(dǎo)致在建立預(yù)算管理體系的過(guò)程中缺乏一定的系統(tǒng)性和科學(xué)性，造成預(yù)算編制方法不合理，信息化程度不足，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（一）對(duì)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

部分企業(yè)的管理層對(duì)于全面預(yù)算管理都缺乏明確的認(rèn)知，難以掌握預(yù)算的本質(zhì)及特征，在開展預(yù)算工作的過(guò)程中，只是為了預(yù)算而預(yù)算，一味地追求短期利益，而缺乏對(duì)企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮。企業(yè)管理者因?yàn)槿狈?duì)于預(yù)算管理的認(rèn)知，無(wú)法切實(shí)地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而難以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。另外，企業(yè)管理層普遍認(rèn)為預(yù)算管理是一種財(cái)務(wù)行為，歸責(zé)于財(cái)務(wù)部門，無(wú)需將預(yù)算管理工作延伸到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，這種錯(cuò)誤的管理理念導(dǎo)致預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中難以發(fā)揮作用，影響全面預(yù)算管理的推進(jìn)。

（二）全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)

企業(yè)管理者為了適應(yīng)市場(chǎng)的需要，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略沒(méi)有進(jìn)行縝密分析的情況下，盲目地將全面預(yù)算管理工作納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，導(dǎo)致全面預(yù)算管理存在隨意性和主觀性，缺乏全面預(yù)算管理的應(yīng)用動(dòng)機(jī)和應(yīng)用條件，使預(yù)算管理工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略存在一定的脫節(jié)，在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)缺乏科學(xué)性。預(yù)算管理目標(biāo)需要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，尤其在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境下，制定預(yù)算管理目標(biāo)不僅需要對(duì)企業(yè)發(fā)展管理進(jìn)行靜態(tài)分析，還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，并結(jié)合市場(chǎng)內(nèi)外部的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)制定，以便適應(yīng)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）全面預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制不健全

雖然企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施全面預(yù)算管理工作，也將管理會(huì)計(jì)方法逐步應(yīng)用于企業(yè)管理當(dāng)中，但是由于部分企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展問(wèn)題沒(méi)有得到切實(shí)的解決，缺乏完備的監(jiān)督機(jī)制作為全面預(yù)算管理的制度保障，導(dǎo)致預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)無(wú)法切實(shí)地發(fā)揮作用。在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，需要對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行監(jiān)督，并為其設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督管理部門，以提高預(yù)算管理的專業(yè)性。但是，在部分企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，各項(xiàng)監(jiān)督制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理效果不顯著，無(wú)法切實(shí)地執(zhí)行預(yù)算管理。企業(yè)將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于全面預(yù)算管理的進(jìn)程較慢，企業(yè)內(nèi)部人員缺乏對(duì)于預(yù)算管理工作的重視，導(dǎo)致預(yù)算管理工作存在一定的漏洞，降低預(yù)算管理工作的職能，阻礙了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的有效發(fā)揮。

（四）缺乏專業(yè)人才支撐

管理會(huì)計(jì)履行自身職能，需要財(cái)務(wù)人員具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能，以便更好地掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系。但是通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)調(diào)查來(lái)看，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才存在缺口，相關(guān)的技能知識(shí)不足以滿足企業(yè)全面管理的要求，無(wú)法協(xié)助企業(yè)解決管理上的問(wèn)題，因此管理會(huì)計(jì)在后續(xù)發(fā)展中要不斷提升自身專業(yè)水平。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的運(yùn)用策略

（一）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)管理層要深入了解全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)和技能，掌握管理會(huì)計(jì)分析的相關(guān)方法和技巧，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成要素，以便能夠知曉評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)推廣全面預(yù)算管理理念，真正做到管理會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的結(jié)合，讓全員意識(shí)到管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的重要性。最后，企業(yè)管理者要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)全面預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)的變化趨勢(shì)，以便在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中能夠利用管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與全面預(yù)算管理的結(jié)合推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)收。

（二）基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)定預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定預(yù)算管理目標(biāo)，以便為企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理提供指導(dǎo)，提升全面預(yù)算管理的客觀性。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，一方面，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，以便為后續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)，落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。另一方面，精細(xì)劃分企業(yè)管理戰(zhàn)略目標(biāo)，將總目標(biāo)拆分成各個(gè)子目標(biāo)，并下放至企業(yè)各個(gè)部門，提升企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可執(zhí)行性，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）運(yùn)用科學(xué)方法建立預(yù)算模型

企業(yè)在管理過(guò)程中可以建立多維度的預(yù)算管理模型，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與預(yù)算管理工作一體化發(fā)展。首先，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理工作的模式，利用成本法構(gòu)建多維的預(yù)算管理指標(biāo)。成本法是基于企業(yè)的作業(yè)流程，對(duì)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，以便拆分企業(yè)作業(yè)的動(dòng)機(jī)。通過(guò)這種模式對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行分解，將其納入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)維度中，以便提高預(yù)算管理的合理性和科學(xué)性。其次，企業(yè)還需要制定預(yù)算測(cè)算模型，在企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的指導(dǎo)下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀以及市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，確定企業(yè)后續(xù)需要搶占的市場(chǎng)份額，以便確定企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)。最后，提高預(yù)算測(cè)算的前瞻性，在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的過(guò)程中，以提高企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力為目標(biāo)，建立完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)今面臨的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行分析，并與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)接，以便完善企業(yè)的預(yù)算編制，執(zhí)行分析以及計(jì)算考核功能，發(fā)揮預(yù)算管理在市場(chǎng)中的作用。

（四）提高企業(yè)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)

作為企業(yè)管理人員，專業(yè)素養(yǎng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理能夠產(chǎn)生直接的影響，為此，在日常工作中要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以便為企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理提供助力。首先，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，如提升對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等相關(guān)科目知識(shí)的認(rèn)知，同時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)、管理等領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，以便應(yīng)用專業(yè)能力為企業(yè)解決問(wèn)題。其次，積極參加實(shí)踐培訓(xùn)，做到學(xué)以致用，管理會(huì)計(jì)人員基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)情況，分析企業(yè)發(fā)展規(guī)律，必要時(shí)在企業(yè)內(nèi)部輪崗，以便深化基層崗位認(rèn)知。最后，注重自我提升，管理會(huì)計(jì)作為專業(yè)人員要憑借約束力，在工作中不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論知識(shí)。

（五）完善企業(yè)管理組織架構(gòu)

建立完善的組織架構(gòu)是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的有效手段。首先，企業(yè)可以通過(guò)成立預(yù)算管理部門的方式，令其承擔(dān)預(yù)算以及決策的雙重職能，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。同時(shí)，在開展工作的過(guò)程中，要積極邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)部門參與其中，促使預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。專門的預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)履行多重職能，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中制定合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，明確企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)以及指標(biāo)，并對(duì)企業(yè)的資金調(diào)動(dòng)進(jìn)行審核，以便加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算管理工作的監(jiān)督力度[3]。其次，對(duì)預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，日常預(yù)算管理部門是預(yù)算管理部門的下設(shè)部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，并通過(guò)與業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的合作，對(duì)目標(biāo)預(yù)算以及編制進(jìn)行制定，與企業(yè)管理部門協(xié)商，做出后續(xù)預(yù)算管理工作安排。最后，企業(yè)還需要建立預(yù)算執(zhí)行部門，在執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)，切實(shí)地實(shí)行預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算編制，并對(duì)預(yù)算工作的效用進(jìn)行分析。

（六）明確集權(quán)與分權(quán)界限

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，預(yù)算能夠明確反映出企業(yè)的集權(quán)和分權(quán)特征。傳統(tǒng)預(yù)算工作主要針對(duì)集權(quán)制的企業(yè)架構(gòu)，其主要通過(guò)授權(quán)企業(yè)組織的方式開展企業(yè)管理，采用這種方式具有較強(qiáng)的不確定性，不能充分考慮客戶的需求，并根據(jù)客戶的需求對(duì)企業(yè)的發(fā)展政策做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，降低企業(yè)決策的科學(xué)性。因此，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理工作的過(guò)程中，將高效的管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)用其中，通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效管理，提升員工的工作積極性，以便為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值[4]。在管理會(huì)計(jì)工作的推動(dòng)下，明確處理企業(yè)的分權(quán)和集權(quán)關(guān)系，做到對(duì)企業(yè)權(quán)利的限制，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活力和創(chuàng)造力，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

四、結(jié)語(yǔ)

將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于全面預(yù)算管理，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的收集和整理，使其成為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要參考依據(jù)，提高預(yù)算工作與管理會(huì)計(jì)的整體協(xié)調(diào)性，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升。