新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃策略研究

楊華

納稅籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，加強企業(yè)財務(wù)管理規(guī)范化的重要舉措。合理、合法的納稅籌劃措施，能夠促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在新會計準(zhǔn)則下，國家相關(guān)政策以及相關(guān)納稅條款都進行了相應(yīng)的調(diào)整，為企業(yè)納稅籌劃帶來了一定的機遇和更大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)需要對新會計準(zhǔn)則進行進一步解讀，明確其中的內(nèi)容，在依法納稅的基礎(chǔ)上，積極進行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)成本。本文從實際出發(fā)，分析了新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃的重要性，進而闡述了新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃的影響，明確新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃存在的問題，并從國家政策、籌劃方案以及財務(wù)人員綜合素質(zhì)等方面，針對性提出企業(yè)納稅籌劃策略。希望能為企業(yè)的納稅籌劃策略研究提供一定的參考與幫助。

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理過程中的重要環(huán)節(jié)。從微觀角度講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，主要通過規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，管理各項涉稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的稅負(fù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益；從宏觀角度來看，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，提高了國家宏觀調(diào)控效率。納稅籌劃是對稅法不完善的挑戰(zhàn)，有利于促進稅法質(zhì)量的提高、企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，從而促進國家財政收入的長期持續(xù)增長。我國市場日趨多元化、國際化，會計準(zhǔn)則更為詳細與全面。新會計準(zhǔn)則在初始計量、后續(xù)計量以及會計處置披露等環(huán)節(jié)進行了一定調(diào)整，對部分指導(dǎo)意見進行了修訂。在這種情況下，企業(yè)對納稅籌劃方案進行合理評估，利用稅法彈性及稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)能夠合法地少納稅，達到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的。

二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）有利于降低納稅籌劃風(fēng)險

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)處置過程中，對公允價值變動損益部分，不需要再次結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益，這部分修訂內(nèi)容，對會計處理程序進行了大幅度縮減。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組進行了修訂，主要體現(xiàn)在涉及債務(wù)人以多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù)時，不再區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額整體計入其他收益，進一步簡化了稅務(wù)籌劃流程。新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異減少，從而提高了企業(yè)稅費的穩(wěn)定性，降低了納稅籌劃的風(fēng)險。另外，新會計準(zhǔn)則中的租賃準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則理事會2016年1月發(fā)布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號—租賃》基本趨同，承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除了短期租賃以及低價值租賃之外，所有租賃業(yè)務(wù)均需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，這項修訂提高了會計信息質(zhì)量，為報表使用者進行經(jīng)濟決策提供更為可靠的信息。這項修訂減少了企業(yè)的表外資產(chǎn)，降低了企業(yè)漏稅、偷稅、錯稅的風(fēng)險。

（二）減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

減輕稅負(fù)有利于降低企業(yè)的管理成本，以科技型企業(yè)為例，企業(yè)所得稅法對科技型企業(yè)實行研發(fā)加計扣除的方案。通俗來講，即在企業(yè)所得稅的扣除計算中，除據(jù)實扣除以外，另針對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品所產(chǎn)生的研發(fā)費用75%加計扣除。同時，對于科技型中小企業(yè)、新型制造業(yè)加計扣除力度更大，即按照100%稅前加計扣除。例如，當(dāng)科技型中小企業(yè)2022年研發(fā)費用為80萬時，相應(yīng)的稅前加計扣除公式為80萬×（1+100%）=160萬，企業(yè)增加了80萬稅基，倘若該企業(yè)未包含研發(fā)加計扣除項目納稅后的利潤小于等于80萬，便無需繳納企業(yè)所得稅。又如，在增值稅稅收政策中，國家對企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品實行即征即退政策，該政策的推行同樣減輕了科技型企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）政策運用不當(dāng)，缺乏與時俱進理念

我國會計準(zhǔn)則的修訂，對部分會計要素的計量與確認(rèn)進行了修改。其中，新會計準(zhǔn)則中調(diào)整較大的方面主要是金融工具選擇、企業(yè)收入租賃以及非貨幣性資產(chǎn)交換等方面，對于企業(yè)損益金額影響較大，對企業(yè)納稅籌劃策略的制定以及方案選擇影響很大。同時，國家稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅、增值稅以及個人所得稅三大稅種政策不斷完善與優(yōu)化，因此企業(yè)需要制定以國家政策為導(dǎo)向的納稅籌劃策略，合法降低企業(yè)稅負(fù)。在政策不斷變化的情況下，企業(yè)在進行納稅籌劃工作時也將會受到較多不確定性因素的影響。目前，部分企業(yè)的納稅籌劃工作缺乏與時俱進理念，沒有對新會計準(zhǔn)則以及稅法政策進行準(zhǔn)確解讀，導(dǎo)致納稅籌劃策略存在很大的滯后性，很容易受到當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)的限制。

（二）稅收優(yōu)惠政策適用范圍較小、時效較短

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)納稅籌劃中涉及稅收優(yōu)惠政策的適用范圍相對較小。這主要是因為稅收優(yōu)惠政策的適用范圍往往比較窄。通常，稅收優(yōu)惠政策是為了支持特定行業(yè)或領(lǐng)域的發(fā)展而采取的措施，因此其適用范圍較小。此外，稅收優(yōu)惠政策的限制條件也比較嚴(yán)格。企業(yè)需要滿足一定的條件才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠政策的時效性也較短。一些稅收優(yōu)惠政策的適用時間可能只有數(shù)年甚至更短，一旦政策失效，企業(yè)也將失去相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃計劃時需要考慮到稅收優(yōu)惠政策的時效性，及時關(guān)注政策的變化和調(diào)整，以便調(diào)整相應(yīng)的稅收籌劃策略。在制定納稅籌劃計劃時，企業(yè)需要對各種政策進行分析比較，確定哪些政策適合自身情況，及時調(diào)整自身納稅策略。

（三）籌劃方案缺乏綜合性

企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃在工作目標(biāo)上具有一致性，皆是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。隨著新會計準(zhǔn)則的不斷落實，部分企業(yè)在進行納稅籌劃過程中缺乏整體戰(zhàn)略思維，導(dǎo)致籌劃方案存在局限性、單一性。第一，部分企業(yè)因為過于重視個別稅種稅負(fù)的減少，忽略了企業(yè)整體經(jīng)濟效益的提高。第二，部分企業(yè)因為過于看重自身利益，忽略了合作方的利益，在新會計準(zhǔn)則下因為合作方收入降低，導(dǎo)致納稅籌劃方案的制定難以實行。

四、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)納稅籌劃策略

（一）實時掌握國家政策，進行精細化管理

隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則也在不斷調(diào)整與優(yōu)化。例如，從科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用納稅籌劃角度來看，財政部、稅務(wù)總局、科技部2022年第16號《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》中明確了自2022年1月1日起，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，研發(fā)費用加計扣除與無形資產(chǎn)攤銷加計扣除比例提高了25%。

在這種情況下，企業(yè)就需要對稅收優(yōu)惠政策進行及時跟蹤，并把握好以下重點：第一，明確企業(yè)研發(fā)階段的成本核算，對資本化與費用化的處理方法進行概念上的區(qū)分，借助行業(yè)內(nèi)專家評審，提供符合資本化階段的鑒定意見。第二，明確企業(yè)的歸集核算。第三，明確企業(yè)加計部分的可扣除年限規(guī)定。根據(jù)財稅【2015】119號文件規(guī)定，符合研發(fā)費用加計扣除條件而未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以進行追溯享受，在制定完備的備案手續(xù)后可追溯享受稅收優(yōu)惠，追溯期限最長為三年。另外，為配合增值稅稅率下調(diào)的施行，2019年3月相關(guān)部門出臺了加計抵減政策。近幾年因為新冠疫情的影響，國家也出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅等。

為了更好地適應(yīng)新會計準(zhǔn)則，企業(yè)需要全面了解掌握國家政策，制定適用的納稅籌劃方案，注重外部政策的變化，從而對籌劃方案進行靈活調(diào)控，使其能夠貼合國家政策，保證企業(yè)能夠最大程度享受到稅收優(yōu)惠，對納稅籌劃以及避稅的關(guān)系進行精準(zhǔn)把握，保障納稅籌劃合法性，在源頭上規(guī)避企業(yè)的偷稅漏稅違法行為。企業(yè)可以建立一套完整的稅務(wù)合規(guī)體系，規(guī)范企業(yè)納稅行為，確保納稅籌劃合法合規(guī)。

（二）提升籌劃方案的綜合性，為企業(yè)提供更多機會

首先，在企業(yè)納稅籌劃方案制定時，要從企業(yè)的整體經(jīng)濟效益層面進行規(guī)劃，以提高企業(yè)稅后經(jīng)營利潤作為方案制定的基礎(chǔ)，提高籌劃方案的綜合性。其次，企業(yè)納稅籌劃的制定需要放眼于企業(yè)的整體稅負(fù)降低層面。以增值稅即征即退政策適用范圍小的問題為例，國家則出臺了有關(guān)政策，適度放寬企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠范圍，在現(xiàn)有的“即征即退”基礎(chǔ)上給予企業(yè)更多幫扶。而企業(yè)則是要在此基礎(chǔ)上落實相應(yīng)的管理工作，綜合國家所提出的各項納稅籌劃要求來整合企業(yè)內(nèi)部的各項稅務(wù)籌劃事宜，以滿足各項納稅籌劃要求，享受相應(yīng)的政策優(yōu)惠。

（三）加強溝通

第一，對于企業(yè)稅收的征管，不同地區(qū)的稅務(wù)部門都有著各自的管理方式和政策，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)以地方政策作為基礎(chǔ)依據(jù)，加強與稅務(wù)部門的信息溝通和交流，依法繳納稅款。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表格式以及核算方式進行了相應(yīng)的修訂與調(diào)整。在進行納稅金額核查的過程中，財務(wù)報表是重要的依據(jù)，企業(yè)需要主動與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，在地方稅務(wù)部門的認(rèn)可后完善企業(yè)內(nèi)部的各項稅務(wù)工作。同時加強與稅務(wù)部門的溝通還能夠及時準(zhǔn)確地獲取地方最新的稅務(wù)信息，詳細了解稅收政策變動、稅收變化的目的和宗旨等相關(guān)內(nèi)容，并將公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及時上交給地方稅務(wù)部門，防范核查風(fēng)險。 第二，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的信息溝通機制，創(chuàng)新溝通渠道。在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)需要以財務(wù)信息、生產(chǎn)信息、采購信息、銷售信息等數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)想要提高納稅籌劃方案的合理性，促進方案的優(yōu)化，就應(yīng)當(dāng)建立有效的信息溝通機制，保證稅收信息的準(zhǔn)確性、完整性。企業(yè)各部門人員也應(yīng)當(dāng)加強相互之間財務(wù)、稅收等信息資源的交流和共享，提高納稅籌劃的效率。

（四）做好企業(yè)納稅籌劃工作

企業(yè)可以利用以下方法開展納稅籌劃：第一，避稅籌劃。這種方法在企業(yè)合法合規(guī)的前提下，可以利用稅法當(dāng)中的空白或缺漏，減輕企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。現(xiàn)如今企業(yè)的常用避稅方法有材料成本計價、折舊計算等方法。材料成本計價是一種以材料成本為基礎(chǔ)的計價方式，包括先進先出法、加權(quán)平均法、后進先出法等不同計價方法。企業(yè)可以通過選擇合適的計價方法結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)避稅籌劃。折舊計算法是一種將固定資產(chǎn)的價值按照一定比例分?jǐn)偟蕉鄠€會計期間的方法。企業(yè)可以通過調(diào)整折舊政策來實現(xiàn)避稅籌劃。例如，采用加速折舊法可以提前攤銷固定資產(chǎn)的成本，減少應(yīng)納稅所得額。但是需要注意的是，企業(yè)在折舊計算時需要嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，不得利用虛假折舊來規(guī)避稅收。第二，節(jié)稅籌劃方法。企業(yè)利用這種方法能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營與稅收優(yōu)惠政策的高度契合，從而降低企業(yè)稅負(fù)，少納或不納稅款。比如可以選擇投資等組織形式，充分享受稅收政策優(yōu)惠，通過對納稅時間的遞延獲取收益。企業(yè)可以根據(jù)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇合適的投資組織形式，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)在進行節(jié)稅籌劃時需要遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策，不得采用不正當(dāng)手段規(guī)避稅收。企業(yè)需要建立健全內(nèi)部管理制度，確保節(jié)稅籌劃的合法性和合規(guī)性。第三，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃方法。因為這種方法的風(fēng)險較低，所以企業(yè)往往會將自身所承擔(dān)的稅負(fù)進行轉(zhuǎn)嫁，如此也可提升企業(yè)的盈利能力。

（五）提升企業(yè)稅務(wù)專員專業(yè)水平，增加籌劃效益

首先，需要提高企業(yè)稅務(wù)專員的專業(yè)能力，增加籌劃效益。由于新會計準(zhǔn)則以及稅法政策的不斷更新、優(yōu)化，企業(yè)應(yīng)通過外出學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)活動等方法提高企業(yè)稅務(wù)專員對稅收優(yōu)惠政策掌握程度，就會計核算制度以及新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容對企業(yè)稅務(wù)專員進行針對性培訓(xùn)，加強企業(yè)稅務(wù)專員稅法核算能力，提高審計查賬的精準(zhǔn)性與實效性，避免因人為失誤而遭受經(jīng)濟處罰，以此保障籌劃方案的可行性與真實性，全面提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效益。其次，企業(yè)稅務(wù)專員還需要對市場環(huán)境進行全面調(diào)研，保障籌劃方案的可行性與全面性，能夠根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與市場發(fā)展情況保障納稅方案的合理性。最后，因為企業(yè)的許多稅務(wù)籌劃方案在理論上具有很強的可行性，但是因為缺少實踐性與時效性，與市場環(huán)境相脫離，導(dǎo)致納稅籌劃方案實施效果不佳，無法切實降低企業(yè)稅負(fù)。因此企業(yè)稅務(wù)專員就需要通過對內(nèi)部環(huán)境以及外部市場環(huán)境進行全面了解，以此保障企業(yè)納稅籌劃方案制定的科學(xué)性、全面性，保障納稅籌劃方案所創(chuàng)造的收益高于籌劃成本。納稅籌劃具有全面性，貫穿于企業(yè)的各個涉稅環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)人員需要加強全面意識，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進行把控。

結(jié)語：

綜上所述，企業(yè)納稅籌劃是在保證合法性的前提下，實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、增強自我發(fā)展能力的重要手段。新會計準(zhǔn)則對以往許多制度與指導(dǎo)意見進行了修改，為企業(yè)的納稅籌劃帶來了較多的機遇與挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)應(yīng)實時掌握國家政策，進行精細化管理、提升籌劃方案的綜合性，提升企業(yè)稅務(wù)專員專業(yè)水平，增加籌劃效益，從而在依法納稅的前提下實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃與新會計準(zhǔn)則的全面對接，促進企業(yè)高效發(fā)展。