新租賃準(zhǔn)則的影響：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露與決策分析

陳琳

目前，租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中得到了廣泛的應(yīng)用，對(duì)各個(gè)行業(yè)的高質(zhì)量快速發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。租賃準(zhǔn)則中的原則和內(nèi)容得到了進(jìn)一步更新和修訂后，新租賃準(zhǔn)則也被各企業(yè)應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)表中。但是，執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則也給我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露和日常管理決策造成了一定的影響。本文在新租賃準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況進(jìn)行了分析和研究，并針對(duì)性地提出了相應(yīng)策略，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息在新租賃準(zhǔn)則下的適應(yīng)性。

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理模式也在調(diào)整變化，租賃交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息的重要性日益體現(xiàn)出來(lái)。調(diào)整租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容，能夠有效防止因?yàn)榻缦薏磺宥霈F(xiàn)的租賃信息質(zhì)量低下的問題。新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響是多方面的，特別是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布管理工作提出了全新要求，企業(yè)唯有通過(guò)主動(dòng)學(xué)習(xí)應(yīng)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，才能更有效地滿足準(zhǔn)則的規(guī)范與要求，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布的準(zhǔn)確性與企業(yè)管理決策的有效性。

一、租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容

新租賃準(zhǔn)則的主體內(nèi)容包括以下方面：第一，明確租賃的實(shí)際定義。在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上明確租賃的含義，新租賃準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用將明顯增強(qiáng)，具體表現(xiàn)在租賃識(shí)別、合同分拆與合并等細(xì)節(jié)上。第二，在一定程度上取消了承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃之間的分類，承租人的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)變?yōu)閱我荒Ｐ?。第三，進(jìn)一步提高了租賃信息披露的透明度，這在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃領(lǐng)域中會(huì)有更為直觀的表現(xiàn)。新租賃準(zhǔn)則下，對(duì)承租人經(jīng)營(yíng)租賃資本化有了清晰的規(guī)范，即需要將相關(guān)租賃交易列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表中租賃信息的披露更為完整。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)租賃狀況的直接表達(dá)，企業(yè)租賃信息也能夠更多地傳遞給報(bào)表使用者。

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的影響作用，尤其是對(duì)承租人而言。首先，在舊租賃準(zhǔn)則的規(guī)定中，承租人租賃僅將租金體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而在新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定中，短期和低價(jià)值租賃不算在內(nèi)，其他所有的經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)都要列入到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。其次，舊租賃準(zhǔn)則中承租人通常按照直線法確認(rèn)租金成本，在租賃準(zhǔn)則修訂后，企業(yè)需要對(duì)租賃資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，對(duì)租賃負(fù)債按攤余成本計(jì)提利息，這樣導(dǎo)致利息費(fèi)用在租賃前期的支出較多，利潤(rùn)減少。最后，租賃準(zhǔn)則的變化并不會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)租金支出的金額，但是其現(xiàn)金流量表中的分類進(jìn)行了改動(dòng)，即租賃負(fù)債的現(xiàn)金流量反映在籌資活動(dòng)中，不再列入經(jīng)營(yíng)支出中，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~帶來(lái)影響。新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人報(bào)表列報(bào)方式的改變也在一定程度上更新了報(bào)表使用者的查閱方式。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)附注信息披露方面也比以往更加公開，更有利于正確反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)具有一定的影響作用。由于租賃準(zhǔn)則的變化，使得租賃資產(chǎn)及負(fù)債記錄到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，導(dǎo)致公司整體的資產(chǎn)和負(fù)債總量增多，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率相應(yīng)上升，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及資產(chǎn)收益率下降，影響到企業(yè)償債能力和運(yùn)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)，可能增加對(duì)外融資的難度和成本，對(duì)公司融資工作的順利開展造成阻礙，甚至對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成負(fù)面影響。

（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理具有一定的影響作用。新租賃準(zhǔn)則規(guī)定了不需要承租方劃分租賃業(yè)務(wù)的類型，即經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃需要共同對(duì)租賃財(cái)產(chǎn)的類型和債務(wù)種類進(jìn)行確認(rèn)，然后分別計(jì)提折舊、利息費(fèi)用及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是按照目前我國(guó)的企業(yè)所得稅法要求，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，即承租人賬面所列示的折舊、利息等費(fèi)用均不能在稅前扣減，公司因此需要在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，由此在一定程度上影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）對(duì)企業(yè)管理決策的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理決策具有一定的影響作用。一方面，公司管理層是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)作和做出經(jīng)營(yíng)決策的。在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)不可以再用租賃的方法進(jìn)行表外融資，而企業(yè)新準(zhǔn)則要求公開較多的資料，專業(yè)性較強(qiáng)，在會(huì)計(jì)核算上也比較復(fù)雜，所以或許會(huì)有部分公司放棄租賃的方法，轉(zhuǎn)而通過(guò)購(gòu)買的方式獲得資產(chǎn)。另一方面，由于新租賃準(zhǔn)則影響了企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，公司績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)也需要及時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)該項(xiàng)變化。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的問題

在租賃管理方面，通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表核算辦法的進(jìn)一步修改和完善，對(duì)租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)附注信息的披露進(jìn)行完備性調(diào)整和規(guī)范，將幫助企業(yè)內(nèi)部決策者和外部使用者更好地掌握公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。新租賃準(zhǔn)則中所要求的會(huì)計(jì)附注披露的信息更為具體和詳細(xì)，例如，承租人租賃導(dǎo)致的限制或承諾，未納入租賃負(fù)債計(jì)量的未來(lái)潛在現(xiàn)金流出等，出租人的租賃收款額、銷售損益等，這樣也給財(cái)務(wù)報(bào)告的利益相關(guān)方提供了更為直觀的資料。

在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求方面，可靠性標(biāo)準(zhǔn)也是非常重要的技術(shù)指標(biāo)，便于會(huì)計(jì)信息使用者更快速、更正確地做出決策。但在原有租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)租賃業(yè)務(wù)被分為兩種類型，即融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃，這種劃分的會(huì)計(jì)處理模式存在一定的弊端，部分企業(yè)管理人員為了個(gè)人利益可能故意調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在誤差。由于國(guó)際市場(chǎng)上通常都是使用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，所以企業(yè)管理層通過(guò)修改租賃經(jīng)營(yíng)協(xié)議，使融資性租賃轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃，而因?yàn)榻?jīng)營(yíng)性租賃通常只會(huì)記錄較少的會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)管理層往往可以在表面上篡改企業(yè)資產(chǎn)或債務(wù)的實(shí)際情況來(lái)提高業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力，從而獲取更多的收益。上述操作會(huì)導(dǎo)致投資者無(wú)法了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，也容易使決策出現(xiàn)問題。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表披露與決策

（一）注重外部溝通和信息披露工作

對(duì)于原租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的調(diào)整和更新，企業(yè)需要在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的前提下進(jìn)行具體規(guī)劃和信息披露。第一點(diǎn)，不管是針對(duì)承租方還是出租方而言，都需要積極通過(guò)對(duì)外交流來(lái)及時(shí)了解新信息，掌握新趨勢(shì)，使企業(yè)內(nèi)部管理思想越來(lái)越貼近新租賃準(zhǔn)則的實(shí)際需求，以先進(jìn)的管理理念來(lái)轉(zhuǎn)變和提升企業(yè)內(nèi)部管理理念。新租賃準(zhǔn)則使企業(yè)管理人員對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行更全面的了解和認(rèn)識(shí)，符合企業(yè)的管理要求。第二點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部的溝通得以順利完成的情況下，企業(yè)還必須做好對(duì)外信息的披露工作。而且由于新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)不良影響，企業(yè)更應(yīng)注重與外部利益相關(guān)方的互動(dòng)，防止財(cái)務(wù)指標(biāo)的惡化引發(fā)外界對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的誤解。第三點(diǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與租賃合同簽署方的交流，避免部分合同條款與新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生沖突。公司必須重新梳理合同條文，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況同租賃合同簽署方進(jìn)行談判，最終確認(rèn)租賃合同條款，使企業(yè)間的業(yè)務(wù)合作變得更加順暢。雖然新租賃準(zhǔn)則的推行的確在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和決策工作，但是基于以上變化，企業(yè)應(yīng)該更加重視新租賃準(zhǔn)則規(guī)則，掌握新規(guī)則的條理脈絡(luò)，以探尋企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中亟待協(xié)調(diào)和改進(jìn)之處。

（二）培育財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才

新租賃準(zhǔn)則在承租人經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算方面的變化較為突出，這要求企業(yè)加大對(duì)租賃財(cái)務(wù)的管理，在較大程度上保證會(huì)計(jì)工作符合標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，新租賃準(zhǔn)則在實(shí)際中的執(zhí)行難度較大，涉及諸多專業(yè)判斷，例如實(shí)質(zhì)性替換權(quán)、租賃內(nèi)含利率的選擇等，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員自身應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)新版規(guī)則的關(guān)注與掌握，并結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)情況和政策規(guī)定，明確新舊準(zhǔn)則的差異及過(guò)渡處理辦法，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的專業(yè)性，確保銜接工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，定期開展基本技能和基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員樹立正確的價(jià)值觀，恪守職業(yè)道德。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃業(yè)務(wù)的規(guī)模預(yù)測(cè)未來(lái)的專業(yè)人才需求以適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的平穩(wěn)高效運(yùn)行。最后，企業(yè)還需要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部管理系統(tǒng)，對(duì)于新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈利和財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的負(fù)面影響，有針對(duì)性地改善企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)體系，對(duì)財(cái)務(wù)人員的日常工作進(jìn)行更為合理、準(zhǔn)確的監(jiān)督評(píng)價(jià)，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）規(guī)范租賃基礎(chǔ)工作

新租賃準(zhǔn)則的落實(shí)需要企業(yè)各個(gè)部門的全力配合，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門的獨(dú)角戲。在實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)必須及時(shí)優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)的工作流程，進(jìn)而規(guī)范租賃核算的會(huì)計(jì)管理工作，確保公司租賃業(yè)務(wù)依規(guī)開展。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則要求對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行重構(gòu)，梳理匯總所有租賃相關(guān)的合同，并在企業(yè)的數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)部分添加租賃合同的關(guān)鍵信息，財(cái)務(wù)人員通過(guò)系統(tǒng)里登記的詳細(xì)合同數(shù)據(jù)，迅速判斷企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額，同時(shí)企業(yè)其他人員也能夠運(yùn)用系統(tǒng)的綜合數(shù)據(jù)開展租賃業(yè)務(wù)。在這一過(guò)程中，企業(yè)就必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息資源共享系統(tǒng)的建立，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的資源共享，為企業(yè)管理帶來(lái)了更加全面、切實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支撐。通過(guò)建立企業(yè)租賃合同的數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)的核算流程，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和效率。其次，通過(guò)設(shè)置臺(tái)賬，做好使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的管理工作，并按月分?jǐn)傉叟f和計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行減值準(zhǔn)備測(cè)試，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供更合理準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)，并注意企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)的合并抵銷影響。最后，當(dāng)租賃業(yè)務(wù)在執(zhí)行中發(fā)生變更，公司必須持續(xù)對(duì)租賃事項(xiàng)實(shí)施跟蹤評(píng)價(jià)，一旦滿足租金變動(dòng)條件，將根據(jù)租賃準(zhǔn)則中的規(guī)定重新計(jì)算租金，企業(yè)需要及時(shí)更新租賃合同數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息，同時(shí)變更企業(yè)臺(tái)帳。如果企業(yè)內(nèi)部的控制流程無(wú)法準(zhǔn)確滿足企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要時(shí)，要進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，并借鑒同類企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率，為會(huì)計(jì)核算工作保駕護(hù)航。

（四）強(qiáng)化現(xiàn)金流量管理

租賃負(fù)債的本金和利息部分的現(xiàn)金付款額會(huì)在融資活動(dòng)中反映，因此，新租賃準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表分類和相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債率，對(duì)企業(yè)的對(duì)外融資能力造成了不良影響，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀等的全方位分析，同時(shí)充分考慮租賃交易的優(yōu)劣勢(shì)。此外，由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債在新租賃準(zhǔn)則下迅速膨脹，因此企業(yè)必須考慮這一變化對(duì)自身的信用評(píng)價(jià)、資金籌集、風(fēng)險(xiǎn)管理、以及現(xiàn)金流所造成的影響，并以此有針對(duì)性地調(diào)整企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理方法和模式，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債率，完善公司現(xiàn)金流管理體系，保證有足夠的資金支持企業(yè)的日常營(yíng)運(yùn)。

結(jié)語(yǔ)：

新租賃準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，進(jìn)一步明確了承租人與出租人的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)則，也明晰了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告能從多方面、多維度反映出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)情況，使企業(yè)在日常管理和投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠做出更為科學(xué)、明智、正確的判斷和選擇。鑒于企業(yè)在新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中仍然面臨著部分問題，企業(yè)可通過(guò)優(yōu)化新租賃條款、積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量的管理等方法，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的可操作性，推動(dòng)新租賃準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。但是由于新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了很大影響，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算能力提出了更高的要求，所以企業(yè)需要主動(dòng)適應(yīng)這一變化，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，以確保企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和創(chuàng)新發(fā)展。