殷海飛

【摘要】境外內(nèi)部審計(jì)是保障境外國有資產(chǎn)安全的重要手段，在當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)不斷深入，審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型逐步推進(jìn)的背景下，如何更有效強(qiáng)化境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督正成為境外業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)問題。文章首先對審計(jì)數(shù)字化及境外內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)概念進(jìn)行概述，然后指出審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上剖析境外內(nèi)部審計(jì)專業(yè)能力中的不足，提出促進(jìn)境外審計(jì)專業(yè)能力提升的策略，以期能夠增強(qiáng)境外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；數(shù)字化；境外審計(jì)；專業(yè)能力

【中圖分類號(hào)】F49；F239.45

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議再次指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。在黨中央審計(jì)工作部署指引下，傳統(tǒng)審計(jì)逐步向數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型，現(xiàn)場審計(jì)為主的作業(yè)模式正在向遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。境外內(nèi)部審計(jì)具有距離遠(yuǎn)、信息化薄弱、取證難等特點(diǎn)，審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型在提高審計(jì)質(zhì)效的同時(shí)，也對從事境外業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)審人員提出了更高的要求，迫切需要通過轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)方式來全方位提升審計(jì)能力，為強(qiáng)化境外內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

一、審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及境外內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念

2020年9月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，進(jìn)一步提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)“無死角、全覆蓋”，要積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等方式，加快推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)與應(yīng)用。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》突出強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。這些重要政策指明了新時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作的前進(jìn)方向，確立由傳統(tǒng)審計(jì)向數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型的定位。

審計(jì)數(shù)字化是在企業(yè)制定的整個(gè)數(shù)字化信息化戰(zhàn)略框架下，以企業(yè)的核心戰(zhàn)略作為中心，以審計(jì)制度和法律法規(guī)作為保障，以技術(shù)和數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，推動(dòng)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，能夠?qū)ζ髽I(yè)審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和整合，并且能夠及時(shí)了解審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)，構(gòu)建審計(jì)分析模型，從而為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

本文所指境外內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)境外業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)、人員開展的審計(jì)監(jiān)督。主要包括三類：一是境外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對境外關(guān)鍵人員在決策落實(shí)執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管控、廉潔從業(yè)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等方面情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)；二是境外投資審計(jì)，對境外投資風(fēng)險(xiǎn)管理、大額資金使用和大額采購等重要事項(xiàng)開展審計(jì)監(jiān)督；三是境外機(jī)構(gòu)審計(jì)，對境外機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)控建設(shè)及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)檢查。

二、審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)

（一）推動(dòng)由強(qiáng)化監(jiān)督向注重管理轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念下審計(jì)多是發(fā)揮監(jiān)督職能，數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來源更加貼近內(nèi)部管理，有利于深入了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營或者業(yè)務(wù)運(yùn)營問題，并且能夠根據(jù)問題提出一定的建議，改變了傳統(tǒng)過于注重監(jiān)督職能的狀況，立足企業(yè)的發(fā)展需求來開展審計(jì)工作，不僅注重事后審計(jì)工作，也注重事前以及事中審計(jì)工作，為企業(yè)開展業(yè)務(wù)提供建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)或者財(cái)務(wù)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）打破了部門信息壁壘限制

審計(jì)數(shù)字化建設(shè)過程中進(jìn)一步加大了對信息共享的要求，通過數(shù)字化信息技術(shù)手段的應(yīng)用，內(nèi)部部門之間的信息進(jìn)行充分的共享，審計(jì)部門可以及時(shí)獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)或者其他的相關(guān)數(shù)據(jù)。審計(jì)部門在開展審計(jì)過程中可以根據(jù)審計(jì)需求及時(shí)獲取組織內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的跨部門應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)與其他部門之間的信息孤島被打破，強(qiáng)化了審計(jì)在企業(yè)管理中防風(fēng)險(xiǎn)、堵漏洞的作用，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，并且可以進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)人員與其他部門人員就工作中存在的問題進(jìn)行溝通，協(xié)商制定解決方案。

（三）促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提升

在傳統(tǒng)審計(jì)過程中不僅審計(jì)成本較高，受主客觀因素影響審計(jì)質(zhì)量也難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，特別是審計(jì)項(xiàng)目相對復(fù)雜時(shí)，審計(jì)人員不僅要與其他部門溝通獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，還需要對不同的資料進(jìn)行比較，不僅降低了審計(jì)效率，也增加了審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。通過內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化可以及時(shí)獲取企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)并且能夠?qū)ζ髽I(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，通過構(gòu)建審計(jì)相關(guān)模型對照企業(yè)的管理目標(biāo)來發(fā)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在的問題，不僅降低了審計(jì)人員的工作壓力，還可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下對審計(jì)人員的素養(yǎng)提出了更高的要求，不僅要求審計(jì)人員具備豐富的審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)知識(shí)了解，具備信息化技術(shù)應(yīng)用和分析能力。因此通過審計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以促進(jìn)審計(jì)人員增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，在開展審計(jì)工作的過程中不斷掌握相關(guān)的審計(jì)法規(guī)以及制度，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，提升對信息技術(shù)的應(yīng)用能力，增強(qiáng)工作獨(dú)立性，培育良好審計(jì)素養(yǎng)。

三、境外內(nèi)部審計(jì)的工作特點(diǎn)

本文主要是以國家電網(wǎng)公司所屬中國電力技術(shù)裝備有限公司境外業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，分析境外內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。中國電力技術(shù)裝備有限公司是國家電網(wǎng)公司海外項(xiàng)目投資-建設(shè)-運(yùn)營一體化實(shí)施平臺(tái)，以海外電網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施及電網(wǎng)互聯(lián)互通項(xiàng)目EPC建設(shè)為核心業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍包括交直流輸電、中低壓配網(wǎng)、智能電表、新能源、電網(wǎng)數(shù)字化、項(xiàng)目運(yùn)維等。海外業(yè)務(wù)市場區(qū)域覆蓋“一帶一路”沿線及延伸區(qū)域40余個(gè)國家，涉及東南亞、中亞、中東、非洲、南美等地區(qū)，形成了以“一帶一路”沿線為主的海外市場布局。目前，中國電力技術(shù)裝備有限公司在建項(xiàng)目16項(xiàng)，在境外成立了20家分子公司及代表處。

近年來，中國電力技術(shù)裝備有限公司落實(shí)國資委關(guān)于強(qiáng)化境外內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有關(guān)部署，聚焦國際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，突出境外業(yè)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，開展針對性差異化審計(jì)，基本實(shí)現(xiàn)境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、常態(tài)化，對重大投資、重點(diǎn)項(xiàng)目做到必審必查，境外單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)了離任或任期必審。從中國電力技術(shù)裝備有限公司的審計(jì)實(shí)踐來看，境外內(nèi)部審計(jì)工作存在以下特點(diǎn)：一是審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。境外內(nèi)部審計(jì)涉及不同的國家，不同國家的法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論與國內(nèi)不盡相同。境外業(yè)務(wù)即要滿足所在國當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要求、又需滿足國內(nèi)國資國企監(jiān)管規(guī)定，一定程度上存在境外審計(jì)衡量、判斷的標(biāo)準(zhǔn)不明確問題；二是境外業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督存在特殊性。海外遙遠(yuǎn)的地理位置和復(fù)雜的市場環(huán)境一定程度上致使境外機(jī)構(gòu)監(jiān)督“鞭長莫及”，赴現(xiàn)場審計(jì)受出境時(shí)間限制，審計(jì)時(shí)間有限，往往無法深入；三是開展數(shù)字化審計(jì)條件有限。境外業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣，業(yè)務(wù)所在地信息化條件較為薄弱，大數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析模型尚無法有效應(yīng)用，運(yùn)用信息化方式精準(zhǔn)監(jiān)督、抓早抓小的效果發(fā)揮不佳。

四、境外審計(jì)專業(yè)能力存在的問題

（一）審計(jì)成本相對較高

審計(jì)成本是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)成本高會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員降低審計(jì)質(zhì)量。境外內(nèi)部審計(jì)存在區(qū)域差異，也存在相關(guān)法律制度等方面差異，特別是在信息化背景下對跨境審計(jì)提出了更高的要求，而就目前來看，境外審計(jì)中花費(fèi)的人力成本、資金成本都比較高。有時(shí)候?yàn)榱丝刂瞥杀局С?，部分審?jì)流程會(huì)相應(yīng)簡化，沒有對一些重點(diǎn)或者難點(diǎn)工作進(jìn)行準(zhǔn)確評估，增加了境外內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)獨(dú)立性不足

由于境外審計(jì)在資料獲取方面存在困難，因此為了保障審計(jì)工作順利開展，審計(jì)部門需要與相關(guān)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)人員打好交道，特別是財(cái)務(wù)部門掌握了大量的關(guān)鍵的數(shù)據(jù)資料。缺少相關(guān)人員的配合，審計(jì)工作就難以按照預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行開展。而審計(jì)工作對財(cái)務(wù)具有監(jiān)督作用，因此為了保持審計(jì)工作的長遠(yuǎn)開展，審計(jì)人員可能會(huì)降低獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，難以真正發(fā)現(xiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)管理中存在的問題。

（三）審計(jì)質(zhì)量相對較低

境外審計(jì)工作中需要熟練掌握國內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)以及制度，實(shí)際工作中，受時(shí)間和精力限制，審計(jì)人員很難全面熟悉政策制度，通常只是針對某些工作中的重點(diǎn)內(nèi)容或者關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對其他方面的審計(jì)內(nèi)容存在忽視心理，這樣就導(dǎo)致審計(jì)工作開展不全面，不僅影響了審計(jì)工作的質(zhì)量，也影響了審計(jì)工作的效率。

（四）審計(jì)人員素養(yǎng)不足

內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景對審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力以及團(tuán)隊(duì)精神和信息化技術(shù)應(yīng)用能力、信息挖掘和分析能力都提出了更高的要求，而實(shí)際情況是境外審計(jì)人員對信息化在審計(jì)工作中的作用認(rèn)知相對不足，在開展審計(jì)工作中難以通過信息技術(shù)的應(yīng)用來構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)工作模型，缺乏數(shù)據(jù)化安全意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)管理核心相關(guān)數(shù)據(jù)存在被泄露風(fēng)險(xiǎn)。

五、內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對境外審計(jì)專業(yè)能力的提升策略

（一）推動(dòng)審計(jì)數(shù)據(jù)的跨區(qū)域整合

針對境外內(nèi)部審計(jì)成本過高的情況，建立數(shù)據(jù)信息化模式，打破傳統(tǒng)的審計(jì)思維，利用大數(shù)據(jù)來推動(dòng)審計(jì)區(qū)域的跨區(qū)域傳遞，一方面可以提升審計(jì)工作的效率，另一方面可以降低審計(jì)人員不必要的數(shù)據(jù)搜集負(fù)擔(dān)，促進(jìn)審計(jì)人員能夠?qū)⒏嗟木ν度氲綄徲?jì)數(shù)據(jù)的審核和分析過程中去。通過信息化技術(shù)的應(yīng)用可以減少不必要的成本消耗，降低審計(jì)工作的難度，通過利用各種大數(shù)據(jù)來構(gòu)建審計(jì)分析模型，能夠通過不同維度的分析來加強(qiáng)審計(jì)成本的控制。另外通過大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以推動(dòng)審計(jì)工作流程的規(guī)范化以及合理化，能夠減少審計(jì)工作過程中的理解誤差，嚴(yán)格按照組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)制度以及審計(jì)流程開展審計(jì)工作，減少審計(jì)人員出入境的差旅費(fèi)以及餐飲費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，既節(jié)省了人力、物力以及財(cái)力，還可以提升審計(jì)工作的效率。

（二）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

通過信息技術(shù)來增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮信息技術(shù)在數(shù)據(jù)審核等方面的優(yōu)勢，通過信息技術(shù)來推動(dòng)信息共享，打破審計(jì)人員在開展境外內(nèi)部審計(jì)過程中過于依賴財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門提供信息的情況。在開展審計(jì)的過程中應(yīng)該進(jìn)一步通過大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用獲得多方面的數(shù)據(jù)信息，能夠根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)來獲得多維度的信息，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，在審計(jì)過程中能夠有效降低外界因素對審計(jì)獨(dú)立性的影響，進(jìn)一步提升審計(jì)的質(zhì)量。通過對數(shù)據(jù)信息的整合來發(fā)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程以及管理流程工作中的不足，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)合理的程序來提升審計(jì)工作的質(zhì)量，以期能夠進(jìn)一步提升審計(jì)工作的科學(xué)性。

（三）通過信息技術(shù)來增強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量

在開展審計(jì)過程中，應(yīng)該根據(jù)具體審計(jì)情況來加強(qiáng)審計(jì)的深度，能夠從縱向或者橫向等方面比較相關(guān)數(shù)據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注差異化明顯的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。在開展信息化審計(jì)的過程中，能夠從多個(gè)方面分析數(shù)據(jù)異常的原因，分析組織機(jī)構(gòu)管理中的問題。通過掌握的數(shù)據(jù)來構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)分析模型與組織機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況進(jìn)行對比，結(jié)合不同維度或者指標(biāo)的數(shù)據(jù)差異來進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量。推動(dòng)審計(jì)工作與事前、事中以及事后的結(jié)合，根據(jù)組織的發(fā)展需求，及時(shí)開展審計(jì)工作，一方面可以推動(dòng)審計(jì)工作與業(yè)務(wù)工作的結(jié)合，另一方面還可以推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)代特點(diǎn)的結(jié)合，在開展審計(jì)工作的過程中能夠充分整合數(shù)據(jù)信息來進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)工作與具體時(shí)代特點(diǎn)的結(jié)合，通過優(yōu)化審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制來優(yōu)化整體的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（四）豐富境外內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

在開展境外內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)該進(jìn)一步豐富審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)新的審計(jì)知識(shí)，錘煉過硬審計(jì)技術(shù)。促進(jìn)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變工作理念，在推動(dòng)審計(jì)過程中，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)職業(yè)負(fù)責(zé)精神，加強(qiáng)對審計(jì)問題的深入分析，與組織機(jī)構(gòu)人員加強(qiáng)交流，深入了解組織機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)過程中的問題，增強(qiáng)人員的職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持審計(jì)的原則，保障審計(jì)的質(zhì)量。促進(jìn)審計(jì)人員能夠利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)來提升對數(shù)據(jù)的挖掘以及分析能力，在開展審計(jì)過程中能夠進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)背后的真實(shí)情況，從而順應(yīng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的管理要求和自身發(fā)展的需求。同時(shí)，通過信息技術(shù)來進(jìn)一步增強(qiáng)信息安全意識(shí)，保障數(shù)據(jù)信息安全，保障組織機(jī)構(gòu)關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息不外露。

六、結(jié)語

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以增強(qiáng)境外內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。境外審計(jì)相較于內(nèi)部審計(jì)更加復(fù)雜，境外內(nèi)部審計(jì)人員要打破傳統(tǒng)審計(jì)思維的限制，將審計(jì)工作由查問題，找問題的合規(guī)審計(jì)，向注重揭示前瞻性、整體性風(fēng)險(xiǎn)，為合規(guī)經(jīng)營、業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理提供審計(jì)咨詢建議，向?qū)徲?jì)價(jià)值最大化的方向發(fā)展，更好地適應(yīng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的需求。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰