數(shù)字治理背景下的高校財(cái)會(huì)、審計(jì)、巡視協(xié)同監(jiān)督路徑研究

曾曉璇 丁友剛 顧力為

【摘要】在數(shù)字治理背景下， 以大數(shù)據(jù)思維突破信息梗阻， 重塑高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督主體之間的協(xié)同關(guān)系， 可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)， 形成多角度、 多層次、 及時(shí)有效的監(jiān)督模式。本文通過(guò)問卷調(diào)查、 實(shí)地研究等方式， 審視高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督現(xiàn)狀， 分析高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求， 闡述協(xié)同監(jiān)督的現(xiàn)狀和堵點(diǎn)， 并從資源層、 動(dòng)力層、 應(yīng)用層等三個(gè)方面探索數(shù)字驅(qū)動(dòng)協(xié)同監(jiān)督路徑。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字治理；財(cái)會(huì)監(jiān)督；協(xié)同監(jiān)督；高校

【中圖分類號(hào)】F239? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）04-0076-4

2023年2月15日， 中共中央辦公廳、 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》， 明確指出財(cái)會(huì)監(jiān)督工作面臨著需要完善工作機(jī)制、 提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能以及與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的問題。在高校， 如何完善財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制， 提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能？如何建立財(cái)會(huì)、 審計(jì)和巡視協(xié)同監(jiān)督機(jī)制？特別是在校園數(shù)字治理日益成熟的今天， 如何以數(shù)據(jù)治理的思維重塑財(cái)務(wù)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督主體之間的協(xié)同關(guān)系？這些問題無(wú)疑是新形勢(shì)下高校財(cái)會(huì)監(jiān)督工作面臨的重要課題。

一、 高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督的現(xiàn)狀與協(xié)同需求分析

1. 高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督的現(xiàn)狀。高校財(cái)會(huì)監(jiān)督是學(xué)校財(cái)務(wù)部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度， 對(duì)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料等進(jìn)行的日常監(jiān)督檢查， 注重過(guò)程審核， 關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的完整性、 規(guī)范性和及時(shí)性（卿文潔等，2022）， 常用的監(jiān)督手段為審查資料和財(cái)務(wù)分析。高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資金流動(dòng)息息相關(guān)， 因此， 財(cái)務(wù)部門具有及時(shí)、 全面獲取“第一手”信息的天然優(yōu)勢(shì)， 財(cái)會(huì)監(jiān)督是其他監(jiān)督的基礎(chǔ)。同時(shí)， 財(cái)務(wù)部門能在事前識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)， 而且相對(duì)于其他校內(nèi)監(jiān)督部門， 財(cái)務(wù)部門更了解學(xué)校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)， 可以為審計(jì)和巡視提供重要線索。不少高校財(cái)務(wù)部門正在探索數(shù)字化財(cái)會(huì)監(jiān)督， 但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大都還“躺”在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中， 與審計(jì)、 巡視部門的信息交互不夠充分， “信息不對(duì)稱”“信息孤島”問題普遍存在， 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)監(jiān)督數(shù)據(jù)在審計(jì)和巡視中沒有得到有效分析。高校審計(jì)監(jiān)督是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用系統(tǒng)、 規(guī)范的方法， 對(duì)學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)、 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)， 關(guān)注被審計(jì)事項(xiàng)的適當(dāng)性和有效性。審計(jì)部門以事后評(píng)價(jià)為主， 兼顧過(guò)程審計(jì)， 常用的審計(jì)監(jiān)督手段包括面談、 分析法、 函證、 監(jiān)盤、 穿透測(cè)試等（劉曉賓，2020）。大多數(shù)高校審計(jì)人員相對(duì)較少、 行家里手相對(duì)較缺乏， 審計(jì)監(jiān)督數(shù)字化水平不高。高校巡視巡察是由學(xué)校黨委對(duì)下級(jí)黨組織的政治建設(shè)、 思想建設(shè)、 組織建設(shè)、 作風(fēng)建設(shè)和紀(jì)律建設(shè)等方面組織實(shí)施的黨內(nèi)監(jiān)督， 以事后監(jiān)督為主（黃亮，2019）， 常用監(jiān)督手段包括收集、 調(diào)取證據(jù)， 詢問、 查詢銀行賬戶信息， 查看文件資料等， 權(quán)威性更強(qiáng)， 但因人員臨時(shí)組建或?qū)I(yè)能力不足而容易出現(xiàn)短期內(nèi)對(duì)問題把握不夠精準(zhǔn)等情況。相對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督， 大多數(shù)高校的巡視巡察數(shù)字化水平較低。

2. 高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督的協(xié)同需求分析。協(xié)同監(jiān)督是高校實(shí)現(xiàn)治理現(xiàn)代化的內(nèi)在需要。高校財(cái)務(wù)、 審計(jì)和巡視部門通過(guò)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)多方力量， 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、 計(jì)劃、 過(guò)程協(xié)同聯(lián)動(dòng)監(jiān)督， 可以達(dá)到“1+1>2”的協(xié)同效應(yīng)（吳文君，2022）。一是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的目標(biāo)協(xié)同。對(duì)高校而言， 財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督的總體目標(biāo)是一致的： 規(guī)范管理、 風(fēng)險(xiǎn)管理、 促進(jìn)發(fā)展。財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)， 形成全方位、 多角度、 多層次的監(jiān)督模式， 推動(dòng)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。二是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的計(jì)劃協(xié)同。協(xié)同監(jiān)督有利于各監(jiān)督部門圍繞學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃， 制定年度監(jiān)督計(jì)劃， 共享各自部門的監(jiān)督計(jì)劃安排情況， 協(xié)同開展專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作， 避免重復(fù)監(jiān)督或監(jiān)督不到位的情況出現(xiàn)， 形成監(jiān)督計(jì)劃共享的協(xié)同模式， 最大限度發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的有效性。三是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的過(guò)程協(xié)同。多部門聯(lián)動(dòng)下的監(jiān)督機(jī)制能適時(shí)彌補(bǔ)三類監(jiān)督方式的劣勢(shì)和不足。三種監(jiān)督形式可互為證據(jù)支撐和問題切入點(diǎn)， 同時(shí)從事后監(jiān)督延伸到事前、 事中監(jiān)督， 進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督權(quán)威性， 從信息來(lái)源和監(jiān)督方式上相互補(bǔ)充、 相輔相成， 提升監(jiān)督效率和效果。

二、 高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督的現(xiàn)狀與問題

為了解高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督現(xiàn)狀及其堵點(diǎn)， 本研究向18?。ê陛犑校┘s124所高校發(fā)放問卷， 收回問卷124份， 有效問卷124份。調(diào)研結(jié)果顯示， 大多數(shù)高校在財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督方面還有一定的提升空間。就財(cái)會(huì)監(jiān)督分別與其他監(jiān)督的協(xié)同情況而言， 財(cái)會(huì)與審計(jì)協(xié)同監(jiān)督情況優(yōu)于財(cái)會(huì)與巡視巡察協(xié)同監(jiān)督情況。詳見表1。

在協(xié)同監(jiān)督方面， 存在以下現(xiàn)實(shí)的堵點(diǎn)問題：

1. 監(jiān)督技術(shù)較落后。①監(jiān)督信息化建設(shè)仍有較大的提升空間。問卷結(jié)果顯示， 有66%的高校認(rèn)為監(jiān)督技術(shù)落后是最主要的現(xiàn)實(shí)堵點(diǎn)。關(guān)于信息化在協(xié)同監(jiān)督中的作用， 有11%的高校表示未運(yùn)用信息化系統(tǒng)， 40%表示信息化建設(shè)尚在起步階段， 44%表示信息化發(fā)揮了一定的作用， 僅有5%表示已建立較為完善的信息化系統(tǒng)。高?，F(xiàn)有審計(jì)監(jiān)督方式一般是在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)后， 采取人工調(diào)閱相關(guān)資料、 詢問相關(guān)人員等方式查找問題， 但因人手不足和審計(jì)流程較長(zhǎng)， 監(jiān)督過(guò)程存在較大的局限性， 監(jiān)督效率不高， 大多數(shù)審計(jì)軟件應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目管理， 在數(shù)據(jù)分析層面停留在簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表分析， 并未真正介入學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。巡視巡察在未依托信息化手段的情況下， 無(wú)法對(duì)高校各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督， 監(jiān)督存在滯后性。②數(shù)字化校園缺乏一體化的集成設(shè)計(jì)。高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通是數(shù)字治理的基礎(chǔ)。高校信息化建設(shè)雖啟動(dòng)較早， 但資產(chǎn)、 財(cái)務(wù)、 教務(wù)、 科研系統(tǒng)等源于不同軟件商， 設(shè)計(jì)缺乏整體性、 標(biāo)準(zhǔn)化、 系統(tǒng)化， 數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、 接口標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一， 龐大的數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享連接。通過(guò)問卷發(fā)現(xiàn)， 資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通比例最高， 但也僅有75%的高校實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。采購(gòu)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通比例為46%， 居第二位?？蒲邢到y(tǒng)、 教務(wù)系統(tǒng)、 合同系統(tǒng)的互聯(lián)互通比例分別為41%、 27%、 19%。基建系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通比例最低， 僅為8%。甚至有17%的高校選擇了“與以上系統(tǒng)均不互聯(lián)互通”。

2. 監(jiān)督協(xié)同性不夠。①協(xié)同路徑不暢通。問卷結(jié)果顯示， 有62.9%的高校認(rèn)為協(xié)同監(jiān)督路徑不暢通。近年來(lái)， 在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面， 審計(jì)部門向巡視部門加大了對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索的移送量， 但是大部分單位還是存在溝通不通暢、 不及時(shí)的情況， 對(duì)問題根源挖掘還不夠深入。財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督之間如何銜接、 配合尚缺少具體辦法， 協(xié)同監(jiān)督方式、 范圍、 程序、 權(quán)責(zé)、 措施等有待明確， 缺少可操作的具體措施細(xì)則。②協(xié)同意識(shí)較薄弱。問卷結(jié)果顯示， 有53%的高校認(rèn)為協(xié)同監(jiān)督意識(shí)較薄弱。雖然《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》提出各單位要建立財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)的工作機(jī)制， 但各級(jí)層面未出臺(tái)明確具體的實(shí)施細(xì)則或工作指引， 因此， 大部分高校未能充分認(rèn)識(shí)到協(xié)同監(jiān)督機(jī)制建立的重要性， 唱“獨(dú)角戲”等問題仍普遍存在， 難以展開有效的協(xié)同監(jiān)督。③治理結(jié)構(gòu)不完善。問卷結(jié)果顯示， 有45.16%的高校認(rèn)為治理結(jié)構(gòu)不完善。部分高校治理結(jié)構(gòu)尚處于變革中， 校院兩級(jí)權(quán)責(zé)關(guān)系也在調(diào)整演變， 監(jiān)督部門不僅存在監(jiān)督職能弱化的現(xiàn)象， 更枉談協(xié)同監(jiān)督。不同監(jiān)督部門獨(dú)自開展工作， 在任務(wù)計(jì)劃和分配、 人員力量整合、 工作協(xié)調(diào)配合等方面沒有充分商議， 監(jiān)督力量不足問題充分凸顯， 監(jiān)督效率較低或出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督， 引起被監(jiān)督單位反感。④協(xié)同保障不到位。問卷結(jié)果顯示， 有41.94%的高校認(rèn)為協(xié)同保障不到位。關(guān)于協(xié)同監(jiān)督保障， 超過(guò)80%的受訪者認(rèn)為高校在協(xié)同監(jiān)督制度建設(shè)方面有待加強(qiáng)， 這說(shuō)明高校應(yīng)建立更加完善的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制， 以保障監(jiān)督工作的有效性和權(quán)威性； 超過(guò)70%的受訪者認(rèn)為高校在協(xié)同監(jiān)督人才保障方面有待加強(qiáng)， 這說(shuō)明高校需要加強(qiáng)對(duì)協(xié)同監(jiān)督人才的培養(yǎng)和引進(jìn)， 要建立一支高素質(zhì)、 專業(yè)化的監(jiān)督隊(duì)伍， 以提高監(jiān)督工作的質(zhì)量和效率； 超過(guò)85%的受訪者認(rèn)為高校在協(xié)同監(jiān)督平臺(tái)建設(shè)方面有待加強(qiáng)， 這說(shuō)明高校需要加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)督平臺(tái)的建設(shè)， 建立更加高效、 便捷的信息共享和溝通機(jī)制， 以提高協(xié)同監(jiān)督工作的效率和效果。⑤協(xié)同監(jiān)督主體失序。問卷結(jié)果顯示， 有24.19%的高校認(rèn)為存在這一問題。近年來(lái)， 高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督主體之間的互動(dòng)性較之以往顯著增強(qiáng)， 但與新時(shí)期對(duì)協(xié)同監(jiān)督的要求仍不相適應(yīng)。一是存在認(rèn)識(shí)偏差， 或是用落實(shí)監(jiān)督責(zé)任代替落實(shí)主體責(zé)任， 或是重形式監(jiān)督、 輕整改落實(shí)。二是協(xié)同監(jiān)督工作融合度不夠， 缺乏明確的組織協(xié)調(diào)。針對(duì)同一監(jiān)督事項(xiàng)， 有時(shí)多頭監(jiān)督， 監(jiān)督任務(wù)交叉重疊； 有時(shí)又相互推諉， 誰(shuí)都不愿意管。監(jiān)督無(wú)序性導(dǎo)致監(jiān)督相互脫節(jié)或相互削弱， 出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū)和死角。三是審計(jì)和巡視監(jiān)督缺乏過(guò)程監(jiān)督， 弱化了監(jiān)督在前的預(yù)警功能。

三、 高校財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督技術(shù)路徑

基于以上調(diào)研， 本文擬從資源層、 動(dòng)力層、 應(yīng)用層等三個(gè)方面探索數(shù)字驅(qū)動(dòng)協(xié)同監(jiān)督路徑（如圖1所示）。資源層展示的是協(xié)同監(jiān)督的數(shù)據(jù)來(lái)源， 通過(guò)業(yè)財(cái)信息一體化建設(shè)， 實(shí)現(xiàn)類型相同數(shù)據(jù)的自動(dòng)勾稽比對(duì)， 經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)交叉印證， 突出疑點(diǎn)、 提示重點(diǎn)、 解決難點(diǎn)， 同時(shí)， 對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后， 集成多個(gè)系統(tǒng)， 實(shí)現(xiàn)易擴(kuò)展、 可追溯， 方便后續(xù)人機(jī)交互和機(jī)器智能處理。動(dòng)力層展示的是在內(nèi)驅(qū)力和外驅(qū)力雙重作用下的技術(shù)運(yùn)用和保障機(jī)制構(gòu)建， 探索建立協(xié)同監(jiān)督保障機(jī)制， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交互、 實(shí)時(shí)分析、 事先預(yù)警， 自動(dòng)推送提示和關(guān)注要點(diǎn)， 有效防范風(fēng)險(xiǎn)， 力求形成監(jiān)督疊加效應(yīng)。應(yīng)用層展示的是系統(tǒng)性協(xié)同監(jiān)督平臺(tái)建立。財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視部門聚焦重要領(lǐng)域的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)， 對(duì)預(yù)警事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督， 實(shí)現(xiàn)即時(shí)感知、 科學(xué)決策、 主動(dòng)服務(wù)、 高效運(yùn)行、 智能監(jiān)管。

1. 打破數(shù)據(jù)壁壘， 資源層釋放潛能。采購(gòu)、 基建修繕、 合同、 財(cái)務(wù)、 資產(chǎn)、 后勤等業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)是數(shù)字化監(jiān)督中“數(shù)字”的構(gòu)成， 而數(shù)字化監(jiān)督的核心問題則是數(shù)據(jù)交互和流轉(zhuǎn)， 打破數(shù)據(jù)壁壘， 讓數(shù)據(jù)產(chǎn)生實(shí)際價(jià)值。首先， 獲取準(zhǔn)確可靠、 充足詳細(xì)的數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)“數(shù)字化”監(jiān)督的基本前提?；A(chǔ)信息系統(tǒng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)模塊， 從數(shù)據(jù)中臺(tái)采集、 提取學(xué)校所有內(nèi)控系統(tǒng)不同環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)， 如包含： 采購(gòu)物料、 供應(yīng)商、 單價(jià)、 數(shù)量、 計(jì)量單位、 交貨時(shí)間、 驗(yàn)收條件、 采購(gòu)方式等采購(gòu)信息； 建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)（核準(zhǔn)、 備案）批復(fù)編號(hào)和批復(fù)日期、 建設(shè)工程規(guī)劃許可證批復(fù)編號(hào)和批復(fù)日期、 建筑工程施工許可證批復(fù)編號(hào)和批復(fù)日期、 開工和竣工日期、 綜合單方造價(jià)等基建項(xiàng)目信息； 合同簽訂方、 簽訂日期、 標(biāo)的名稱、 標(biāo)的物數(shù)量、 履行期限、 履行方式、 價(jià)格、 違約責(zé)任、 履行地點(diǎn)、 解決爭(zhēng)議的方式、 合同履約情況等合同信息； 資產(chǎn)類型、 數(shù)量、 規(guī)格、 價(jià)值、 存放地點(diǎn)、 責(zé)任人、 采購(gòu)時(shí)間、 資產(chǎn)狀態(tài)等資產(chǎn)信息等?；A(chǔ)信息系統(tǒng)根據(jù)使用人員的職能分別授權(quán)， 以獲取相應(yīng)的、 符合條件的數(shù)據(jù)， 財(cái)務(wù)、 審計(jì)、 巡視人員可以根據(jù)工作任務(wù)， 通過(guò)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的即時(shí)調(diào)取。其次， 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后， 多個(gè)系統(tǒng)集成、 易擴(kuò)展、 可追溯， 方便后續(xù)人機(jī)交互和機(jī)器智能處理。再次， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。通過(guò)采購(gòu)管理、 基建修繕管理、 合同管理、 財(cái)務(wù)管理、 資產(chǎn)管理、 后勤管理等業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的收集、 流轉(zhuǎn)而形成數(shù)據(jù)共享中心， 財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視等監(jiān)督部門可以根據(jù)不同權(quán)限在線獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)， 解決“信息不對(duì)稱”“信息系統(tǒng)不聯(lián)通”等問題。

2. 應(yīng)用預(yù)警技術(shù)， 動(dòng)力層實(shí)現(xiàn)智能化。通過(guò)建立預(yù)警模型， 對(duì)不同業(yè)務(wù)信息指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置和管理， 通過(guò)編制唯一項(xiàng)目編號(hào)關(guān)聯(lián)項(xiàng)目全流程數(shù)據(jù)， 數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交互、 實(shí)時(shí)分析。設(shè)定每個(gè)預(yù)警指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)值， 類型相同的數(shù)據(jù)可以自動(dòng)進(jìn)行勾稽比對(duì)， 具有邏輯關(guān)系的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)自動(dòng)交叉印證， 按照模型規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與碰撞， 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理、 分析、 挖掘。當(dāng)實(shí)際值達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)值時(shí)， 則會(huì)及時(shí)自動(dòng)預(yù)警， 從業(yè)務(wù)源頭發(fā)現(xiàn)問題， 形成疑點(diǎn)、 提示重點(diǎn)， 動(dòng)態(tài)感知識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)， 自動(dòng)推送提示和關(guān)注要點(diǎn)。監(jiān)督部門人員可查看具體預(yù)警事項(xiàng)的詳細(xì)信息， 提高監(jiān)督效率， 及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。例如， 當(dāng)系統(tǒng)獲取采購(gòu)數(shù)據(jù)， 識(shí)別出同一家公司兩次以上中標(biāo)后， 會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行異常標(biāo)識(shí)， 形成風(fēng)險(xiǎn)提示和預(yù)警。審計(jì)或紀(jì)檢監(jiān)督人員根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)， 按照“預(yù)警-研判-分辦-處置-反饋-跟蹤”流程， 實(shí)現(xiàn)全過(guò)程線上閉環(huán)監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)人員也可以把識(shí)別的可疑、 預(yù)警信息和數(shù)據(jù)直接推送至審計(jì)或巡視部門， 由后者通過(guò)其他權(quán)限和可運(yùn)用的手段進(jìn)一步核實(shí)、 確認(rèn)。財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視部門通過(guò)數(shù)據(jù)導(dǎo)入、 統(tǒng)計(jì)分析、 電子歸檔、 自動(dòng)關(guān)聯(lián)、 預(yù)警提醒、 實(shí)時(shí)監(jiān)控， 在不同部門之間實(shí)現(xiàn)信息傳遞、 業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)， 有效實(shí)現(xiàn)信息互通、 問題互商， 實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)， 實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的留痕可溯、 監(jiān)督預(yù)警、 全程跟蹤。

3. 搭建監(jiān)督平臺(tái)， 應(yīng)用層協(xié)同見效。即時(shí)感知、 科學(xué)決策、 主動(dòng)服務(wù)、 高效運(yùn)行、 智能監(jiān)管是監(jiān)督數(shù)字化、 智能化的新形態(tài)。監(jiān)督平臺(tái)通過(guò)系統(tǒng)對(duì)接、 信息共享， 使數(shù)據(jù)交互和使用更加公開、 透明、 精準(zhǔn)。監(jiān)督平臺(tái)聚焦分析結(jié)果可視化， 監(jiān)督信息以趨勢(shì)圖、 柱狀圖、 統(tǒng)計(jì)表等直觀形式呈現(xiàn)， 簡(jiǎn)單明了地展示預(yù)警情況， 生成的網(wǎng)狀雷達(dá)圖以圖表“殘缺”情況進(jìn)行分級(jí)預(yù)警。例如， 財(cái)務(wù)人員通過(guò)駕駛艙系統(tǒng)， 可以直觀得到預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度預(yù)警情況、 指標(biāo)數(shù)據(jù)規(guī)范性預(yù)警情況、 國(guó)庫(kù)資金支付預(yù)警情況、 支付報(bào)銷規(guī)范性預(yù)警情況、 整改預(yù)警情況等大數(shù)據(jù)信息。財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視監(jiān)督可重點(diǎn)對(duì)出現(xiàn)的異常關(guān)鍵指標(biāo)預(yù)警的、 人為修改或經(jīng)過(guò)人工審核進(jìn)入到下一個(gè)環(huán)節(jié)的事項(xiàng)進(jìn)行深度挖掘分析， 或者對(duì)超過(guò)一定比例預(yù)警情況的事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合研判， 有針對(duì)性地開展專項(xiàng)監(jiān)督檢查， 有效運(yùn)用線上監(jiān)督與線下監(jiān)督相結(jié)合的方式進(jìn)行監(jiān)督。各監(jiān)督單位基于大數(shù)據(jù)平臺(tái)預(yù)警分析數(shù)據(jù)， 成立可疑問題核查小組， 根據(jù)線上線下監(jiān)督掌握的情況， 認(rèn)真進(jìn)行梳理分析， 必要時(shí)會(huì)同召開專題會(huì)議， 各監(jiān)督部門共同參與， 進(jìn)行聯(lián)合分析研判、 聯(lián)合排查認(rèn)定。同時(shí)， 建立信息共享機(jī)制， 各監(jiān)督部門將各自掌握的可以共享的數(shù)據(jù)信息傳輸至共享空間， 將問題疑點(diǎn)及時(shí)向其他監(jiān)督部門進(jìn)行通報(bào)流轉(zhuǎn)， 并協(xié)同開展疑難重大問題的研究。

四、 財(cái)會(huì)、 審計(jì)、 巡視協(xié)同監(jiān)督應(yīng)用場(chǎng)景

具體到協(xié)同監(jiān)督應(yīng)用場(chǎng)景方面， 可聚焦高?；?、 采購(gòu)、 合同、 收支和資產(chǎn)管理等重要領(lǐng)域的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、 薄弱環(huán)節(jié)。根據(jù)業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制管理需求， 設(shè)定預(yù)警閾值和標(biāo)準(zhǔn)， 一旦出現(xiàn)與系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)不符的情況， 系統(tǒng)立即產(chǎn)生預(yù)警提醒， 進(jìn)而推送相關(guān)信息。

1. 建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的支出情況進(jìn)行監(jiān)控， 在關(guān)鍵階段節(jié)點(diǎn)設(shè)置信息比對(duì)， 跟蹤關(guān)鍵成果資料提交情況、 跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)展情況， 系統(tǒng)自動(dòng)判斷支付合規(guī)性。如與合同約定不一致， 則進(jìn)行預(yù)警， 財(cái)務(wù)人員進(jìn)行研判， 如需項(xiàng)目負(fù)責(zé)人填寫原因的， 將信息推送給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人收到提醒后， 應(yīng)及時(shí)在系統(tǒng)中填報(bào)原因或重新調(diào)整報(bào)銷金額。如果支付金額達(dá)到合同簽訂金額扣除暫列金和安全文明施工費(fèi)用后的90%時(shí)予以預(yù)警， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人收到提醒后， 應(yīng)及時(shí)在系統(tǒng)中填報(bào)原因， 信息推送到審計(jì)部門， 財(cái)務(wù)部門根據(jù)審計(jì)部門的審計(jì)意見執(zhí)行。對(duì)已完工投入使用的在建工程， 提醒按照規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)固等； 結(jié)合財(cái)務(wù)竣工決算， 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控， 包括立項(xiàng)手續(xù)的完備性、 采購(gòu)過(guò)程的規(guī)范性、 建設(shè)項(xiàng)目成本的經(jīng)濟(jì)性等， 對(duì)不符合設(shè)定規(guī)則的， 則系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警， 將信息推送給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人， 同時(shí)， 自動(dòng)推送至審計(jì)部門。審計(jì)監(jiān)督則通過(guò)信息系統(tǒng)推送的數(shù)據(jù)信息， 通過(guò)查看建設(shè)資料等方式， 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)的完備性、 采購(gòu)過(guò)程的規(guī)范性、 建設(shè)項(xiàng)目成本的經(jīng)濟(jì)性、 是否按照合同約定支付進(jìn)度款等進(jìn)行審查。如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在管理問題， 則發(fā)出整改函， 并推送到巡視部門。巡視監(jiān)督則對(duì)審計(jì)推送的信息做進(jìn)一步核查。如果確認(rèn)為違紀(jì)問題， 則對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理， 追究其責(zé)任， 維護(hù)學(xué)校利益。

2. 采購(gòu)業(yè)務(wù)監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督利用財(cái)會(huì)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)報(bào)銷數(shù)據(jù)形成采購(gòu)信息庫(kù)， 當(dāng)供應(yīng)商頻繁中標(biāo)或每年多次重復(fù)采購(gòu)且為同一供應(yīng)商時(shí)， 系統(tǒng)將有關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)推送至審計(jì)部門； 將巡視部門等提供的黑名單設(shè)置在財(cái)務(wù)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)， 如收款方為被學(xué)校納入黑名單的供應(yīng)商， 系統(tǒng)自動(dòng)預(yù)警， 不予報(bào)銷， 并將相關(guān)信息自動(dòng)推送到巡視部門。審計(jì)部門根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)推送的信息， 對(duì)頻繁中標(biāo)的供應(yīng)商的項(xiàng)目進(jìn)行審查， 查看是否存在采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 對(duì)每年多次重復(fù)采購(gòu)且為同一供應(yīng)商的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)， 審查是否存在應(yīng)招未招、 化整為零規(guī)避招標(biāo)， 將違規(guī)和涉嫌違紀(jì)事項(xiàng)推送紀(jì)檢巡視部門。巡視部門對(duì)財(cái)會(huì)、 審計(jì)推送的信息進(jìn)一步核實(shí)， 如果查到舞弊問題， 對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理。

3. 合同監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)不滿足支付條件而業(yè)務(wù)部門提請(qǐng)支付的事項(xiàng)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警， 請(qǐng)求進(jìn)一步人工審核確認(rèn)， 同時(shí)， 將相關(guān)預(yù)警情況推送至審計(jì)部門。審計(jì)部門通過(guò)推送的信息， 對(duì)合同簽訂、 合同履約等情況進(jìn)行調(diào)查， 將發(fā)現(xiàn)的問題推送到巡視部門。巡視監(jiān)督部門則對(duì)審計(jì)推送的存疑問題進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。

4. 收支業(yè)務(wù)監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)票據(jù)自動(dòng)進(jìn)行智能稽核， 全面檢查單據(jù)完整性、 票據(jù)規(guī)范性、 報(bào)銷及時(shí)性、 金額準(zhǔn)確性， 系統(tǒng)禁止重復(fù)報(bào)銷、 虛假發(fā)票問題。按中標(biāo)單位開具發(fā)票， 系統(tǒng)禁止開具與中標(biāo)方不一致的發(fā)票， 系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)合同方信息， 如有不一致則預(yù)警。通過(guò)對(duì)客戶和供應(yīng)商合同條款、 履約數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)錄入， 可建立賬齡分析模型， 對(duì)應(yīng)收未收賬款進(jìn)行催繳提醒。對(duì)支付供應(yīng)商賬戶與合同約定不一致的， 進(jìn)行預(yù)警。對(duì)存疑報(bào)銷事項(xiàng)， 自動(dòng)推送至審計(jì)部門。審計(jì)部門對(duì)超出正常支付期限的應(yīng)收賬款及時(shí)向業(yè)務(wù)部門發(fā)出審計(jì)建議書進(jìn)行整改提醒； 對(duì)合同方與中標(biāo)方不一致的、 支出結(jié)構(gòu)不合理或疑似虛構(gòu)業(yè)務(wù)支出的項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查或?qū)徲?jì)， 并將發(fā)現(xiàn)的問題推送到巡視部門。巡視監(jiān)督對(duì)審計(jì)推送的存疑問題進(jìn)一步核實(shí)。如果查到違法違紀(jì)問題， 對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理， 并追回違紀(jì)款。

5. 資產(chǎn)管理監(jiān)督。財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)資產(chǎn)處置進(jìn)行監(jiān)控， 對(duì)擬處置資產(chǎn)自動(dòng)核實(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)凈值是否為零， 如不為零， 則進(jìn)行預(yù)警； 對(duì)處置未經(jīng)過(guò)規(guī)定程序等進(jìn)行預(yù)警； 將盤虧金額較大的異常資產(chǎn)信息自動(dòng)推送到審計(jì)部門。審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)推送的數(shù)據(jù)信息， 同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警。對(duì)存在問題的相關(guān)部門發(fā)出整改函或管理建議書， 并將發(fā)現(xiàn)的問題推送到巡視部門。巡視部門對(duì)審計(jì)部門推送的存疑問題進(jìn)一步調(diào)查。如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)是個(gè)人原因造成國(guó)有資產(chǎn)流失的， 對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理， 追究其責(zé)任。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

劉曉賓．高校紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)協(xié)同監(jiān)督體系構(gòu)建研究［ J］．廉政文化研究，2020（6）：62 ～ 66．

黃亮．我國(guó)高校紀(jì)檢監(jiān)察與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制構(gòu)建初探——基于內(nèi)部治理體系視角［ J］．中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2019（6）：153 ～ 155．

卿文潔，張貽旺，祝子麗．財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的數(shù)字化協(xié)同機(jī)制研究［ J］．湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2022（4）：84 ～ 100．

吳文君．高校巡視巡察與其他監(jiān)督貫通融合研究［ J］．人民論壇，2022（5）：67 ～ 69．

【基金項(xiàng)目】中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)課題“基于數(shù)字治理背景下的高校財(cái)務(wù)、審計(jì)、巡視協(xié)同監(jiān)督體制機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：JYKJ2022-005ZD）；廣東省審計(jì)廳2023至2024年度重點(diǎn)科研課題“數(shù)字治理背景下的審計(jì)與巡視貫通融合機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：23GDSJZZ051414）

【作者單位】1.廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)與國(guó)有資產(chǎn)管理處， 廣州 510320；2.廈門國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心， 廈門 361005