蘇方好 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院

引言

新的時代背景下，我國經(jīng)濟和社會保持著繁榮與穩(wěn)定的狀態(tài)，科學(xué)技術(shù)事業(yè)不斷向“高精尖”方向發(fā)展，對高素質(zhì)人才的需求也在不停上升。高等教育事業(yè)因此得到了相應(yīng)的發(fā)展，建設(shè)規(guī)模不斷擴大，辦學(xué)主體不斷增多，高校內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了重大變化。這就造成了高校的體制結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、經(jīng)費來源多元化、管理弊端愈加明顯以及市場競爭愈發(fā)激烈。這些因素不但拓寬和拓展了高校管理的范圍和內(nèi)涵，同時也對高校的內(nèi)部審計工作提出了全新的、更高的管理要求。面對當前的環(huán)境，高校內(nèi)部審計越發(fā)凸顯出監(jiān)督內(nèi)部，完善治理的重要地位和作用。因此，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的管理作用并服務(wù)于高校成為了迫切需要研究的問題。

一、高校內(nèi)部審計管理的現(xiàn)狀

(一)制度規(guī)定的發(fā)展

國際內(nèi)部審計協(xié)會(The Institute of Internal Auditors，簡稱IIA)在2011 年發(fā)布的《國際內(nèi)部審計實務(wù)框架》(International Professional Practice Framework，簡稱IPPF)1300 號中專門對審計質(zhì)量保證做出規(guī)定——內(nèi)部審計人員必須按照相應(yīng)的規(guī)章制度和實行規(guī)范的業(yè)務(wù)流程來保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，每個階段的內(nèi)部審計活動都是值得被關(guān)注的，在每個階段實施的內(nèi)部審計活動都能夠促進該組織平穩(wěn)運行?？梢姡刂坪透倪M組織內(nèi)部審計的管理才能讓內(nèi)部審計更加有效地發(fā)揮作用。

我國財政部、教育部、發(fā)改委等也相繼發(fā)布了一系列建設(shè)內(nèi)部審計工作的總體方案、具體實施辦法和指導(dǎo)意見。為了讓內(nèi)部審計工作適應(yīng)新形勢的需要，2018 年修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，增加了內(nèi)部審計“建議”的職能，將目標定位為“促進單位完善治理”，說明了除原有的職能外，內(nèi)部審計工作還要向被審計對象提供咨詢服務(wù)，并且?guī)椭涓纳乒芾怼?019 年1 月1 日，新的《政府會計制度》出臺，行政事業(yè)單位的正式開始進行“雙基礎(chǔ)”的會計核算，全面實施預(yù)算績效管理，當然也包括高校。自2020 年5 月1 日起，新的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開始施行，又為教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計提供了更加具體的制度保障，有力推動了高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

(二)理論研究的發(fā)展

高校作為教育事業(yè)單位，本質(zhì)上是非盈利性的，其重心在于教學(xué)和科研，而對內(nèi)部審計的關(guān)注較少，所以關(guān)于內(nèi)部審計的研究不多，而且大部分研究的重點仍然停留在內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督職責上，說明我國高校的內(nèi)部審計還局限于查錯、糾弊的階段，尚未完全發(fā)揮其應(yīng)有的管理、服務(wù)功能。

因此，許多學(xué)者開始分別從不同的角度對高校內(nèi)部審計管理進行研究，為高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展打開了“新思路”。在“雙基礎(chǔ)”核算視角下，林青等[1](2023)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部審計正在轉(zhuǎn)變到以管理審計為核心的綜合審計，依據(jù)管理活動要素，統(tǒng)籌內(nèi)部控制、財務(wù)、預(yù)算、決算等各項審計任務(wù)的職能框架；在大變局視域下，李亞魯[2](2023)認為，隨著“智能財務(wù)”、業(yè)財融合的推進，在“變”與“不變”的思潮中，需要尋找到相對確定的高校內(nèi)部審計需要關(guān)注的風(fēng)險關(guān)注事項；在法理視角下，李艷茹[3](2023)通過對高校內(nèi)部審計制度的理論基礎(chǔ)、法律關(guān)系以及法律依據(jù)進行分析，可以解決高校內(nèi)部審計制度中存在的問題和阻礙。還有學(xué)者認為進入新發(fā)展階段，高校內(nèi)部審計的需要的全新的引領(lǐng)精神和發(fā)展理念。黃萍萍[4](2023)提出高校內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展，要緊密結(jié)合高校工作實際，深入貫徹落實“三立精神”，達到“五個更加”的主要目標；徐蔚[5](2023)認為要提升高校內(nèi)部審計的政治站位，提高教育資金使用效益及效率，助力經(jīng)濟新發(fā)展格局。

(三)實務(wù)工作的發(fā)展

中國內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計基本準則》提出了內(nèi)部審計工作規(guī)范和內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責；在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號——高校內(nèi)部審計》中對高校內(nèi)部審計的內(nèi)容、程序與方法做出了明確規(guī)定。當前正處在“十四五”建設(shè)時期，高校辦學(xué)的自主權(quán)變得越來越大，都在努力進行“雙一流”建設(shè)和特色專業(yè)建設(shè)，投入的高等教育經(jīng)費將是一筆可觀的資金，內(nèi)部審計作為高校的“免疫系統(tǒng)”，其工作內(nèi)容只會越來越多，工作范圍同時變深變廣，工作難度也在不斷上升。

目前，我國內(nèi)部審計環(huán)境在不斷改善中，大部分高校雖已設(shè)立內(nèi)部審計部門，但是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作由于存在著審計理念和手段落后，審計效率和準確率低下等問題，導(dǎo)致在實務(wù)工作中內(nèi)部審計的“免疫”功效并沒有得到充分發(fā)揮。因此，高校在日常管理過程中，如何及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中的問題和不足，注重內(nèi)部審計工作的改進和提升，并且站在獨立客觀的角度發(fā)揮審計咨詢功能，進而為高校治理進一步提供支持和服務(wù)。

二、高校內(nèi)審管理存在的問題及分析

(一)業(yè)務(wù)過程沒有全覆蓋

首先，許多高校的內(nèi)部審計工作與我國對審計工作的當前定位依然存在較大差距，內(nèi)部審計資源狀況令人擔憂，這就與日益擴增的審計工作范圍之間存在著矛盾，無法有效實現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)的全面覆蓋。

其次，由于缺乏對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、成本核算等領(lǐng)域的監(jiān)督，沒有辦法做到事前的審計風(fēng)險預(yù)測、事中的審計核查建議或者事后的審計成果落實，使得高校的內(nèi)部審計難以形成完整過程的全覆蓋網(wǎng)絡(luò)。

最后，審計項目計劃不夠長遠，思路不清晰，監(jiān)控不到位；審計所用方式較為落后，和預(yù)期目標差異較大，難以體現(xiàn)出價值，這些都是高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程沒有全覆蓋的集中體現(xiàn)。

(二)信息化建設(shè)進程緩慢

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，高校內(nèi)部審計信息化平臺的研發(fā)工作如火如荼地開展起來，隨之而來出現(xiàn)了工具不先進、軟件不兼容、硬件不完善等現(xiàn)象；而軟件建設(shè)倉促上陣，硬件存在先天缺陷，導(dǎo)致了相關(guān)人員在一起做無用功，使得信息化平臺的使用也變得非必要；大幅度落后于財務(wù)、教務(wù)等系統(tǒng)信息化建設(shè)水平，越落后越無法建設(shè)，越不建設(shè)就越落后，自此陷入“惡性循環(huán)”。

而產(chǎn)生這些現(xiàn)象的主要原因，一是當前高校內(nèi)部審計環(huán)境更加復(fù)雜，影響因素變多，比如成本較高，人員匱乏，機制欠缺；二是在信息化建設(shè)前期缺乏整體規(guī)劃，造成了數(shù)據(jù)采集不順暢、系統(tǒng)程序不靈活、系統(tǒng)應(yīng)用成負擔等問題；三是由于起步較晚，標準不一，無相關(guān)操作細則和支撐依據(jù)，這些都阻礙了高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)。

(三)機構(gòu)人員設(shè)置不合理

一是部分高校內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性。許多高校將內(nèi)部審計部門同紀檢監(jiān)察或財務(wù)合成一個部門辦公，導(dǎo)致人們不僅將內(nèi)部審計措施等同于紀檢監(jiān)察手段，還容易將審計監(jiān)督職能與財務(wù)核算行為弄混。還有在進行內(nèi)部審計活動時受到行政干預(yù)或者是和同級別部門存在一些利益關(guān)系，這就很難保證內(nèi)部審計部門的獨立性。

二是高校內(nèi)部審計人手不夠。高校內(nèi)部審計任務(wù)越發(fā)繁重，在人員不足的情況下，工作精力比較有限，審計范圍無法達到要求，審計手段無法達到標準；就算內(nèi)審人員長期性的“加班加點”工作，超負荷工作也會影響其專業(yè)水平，導(dǎo)致審計的效率和質(zhì)量都會有所下降。

三是高校內(nèi)審組織制度和觀念落后。雖然內(nèi)部審計的工作范圍在不斷拓寬，內(nèi)部審計的方法和技術(shù)也在快速升級，但是高校內(nèi)審人員的責任分工、職稱等級、選拔晉升機制等沒有做出適時更新。此外，高校內(nèi)部審計工作者對于新時期審計轉(zhuǎn)型升級的認識不足，依舊停留在傳統(tǒng)的審計思維和觀念，這種狀況急需轉(zhuǎn)變。

總而言之，不合理的內(nèi)部審計機構(gòu)、不充足的內(nèi)部審計人員、不健全的內(nèi)部審計制度制都約著內(nèi)部審計管理的質(zhì)量提升。

(四)整改結(jié)果運用不到位

在高校內(nèi)部審計實際工作中，審計整改以及結(jié)果運用還面臨諸多問題。

首先，被審計部門對整改不夠重視，出現(xiàn)流于形式的整改舉措、整改的進程推進緩慢、整改后不考慮實際效果等情況。

其次，大部分的高校內(nèi)部審計工作存在著重審計過程、輕整改結(jié)果的現(xiàn)象，對審計整改以及結(jié)果運用的跟蹤檢查力度不夠，這就導(dǎo)致了審計出來的問題不能進行及時整改和結(jié)果不能得到有效運用。

造成這種情況出現(xiàn)的原因，主要還是高校內(nèi)部審計整改和結(jié)果運用的機制還不夠健全，沒有自己的辦法細則和管理系統(tǒng)。一是上級領(lǐng)導(dǎo)層對審計整改和結(jié)果運用的工作缺乏重要性關(guān)注；二是沒有建立相應(yīng)的追責機制，被審計部門的犯錯成本比較低廉，所以對待審計整改的態(tài)度也較敷衍；三是審計整改結(jié)果運用的公開程度不夠，不能引起各方的重視。

三、高校內(nèi)審管理的提升路徑及對策

(一)實現(xiàn)過程全覆蓋目標

從整體層面來看，要有效推動高校內(nèi)部審計全覆蓋，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該在堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)上，圍繞服務(wù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，加強跟蹤檢查和監(jiān)督力度，拓寬內(nèi)部審計工作的深度和廣度，由以前合理、合法、合規(guī)的賬項基礎(chǔ)性審計向管理、風(fēng)險、績效等綜合審計轉(zhuǎn)變。

從具體層面來看，在內(nèi)部各種類型的審計上，都要實現(xiàn)全過程全覆蓋，最大程度地調(diào)動擁有的審計資源，推動“1+N”的審計模式，不斷開展政策執(zhí)行情況跟蹤審計，持續(xù)進行資產(chǎn)設(shè)備專項審計，細化建設(shè)工程項目審計，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計；在利用社會外部審計資源上，要確定出合理的購買范圍、規(guī)范的購買方式、強化合同簽訂和執(zhí)行過程的管控等，彌補現(xiàn)有內(nèi)部審計資源中的不足。

(二)加快信息化平臺建設(shè)

高校要加快信息化建設(shè)的首要條件是借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，對學(xué)校各類信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源進行整合和共享，建立數(shù)據(jù)采集的統(tǒng)一標準，提取和分析對內(nèi)部審計有用的信息數(shù)據(jù)。

一方面，高校內(nèi)部審計信息化平臺要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展需求和高校自身發(fā)展現(xiàn)狀，分成數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督預(yù)警三個類別來建設(shè)。另一方面，推動高校內(nèi)審部門的信息系統(tǒng)建設(shè)需要構(gòu)建出相應(yīng)的平臺模型，包括審計管理、作業(yè)管理、數(shù)據(jù)管理和監(jiān)督管理四個系統(tǒng)來細化、深化審計內(nèi)容。

此外，還要建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)維護系統(tǒng)和校園局域網(wǎng)環(huán)境，能夠保障在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的情況下，內(nèi)部審計信息平臺能夠穩(wěn)定有序地運行。

(三)完善機構(gòu)人員的設(shè)置

首先，要單獨設(shè)置高校內(nèi)部審計管理部門，不與其他部門合署，其人員也不在其他部門兼職，保證“形式上的獨立”，如果連職責都劃分不清，容易影響內(nèi)部審計工作的客觀公正；還應(yīng)確保在進行內(nèi)部審計督察活動時不受任何干擾，保證“實質(zhì)上的獨立”；在此基礎(chǔ)上，可以與其他部門建立協(xié)同機制，比如與紀檢監(jiān)察部門進行聯(lián)合審查活動，產(chǎn)生“1+1>2”的合力效果。

其次，借助高校智力和教學(xué)資源的優(yōu)勢，從明確專業(yè)培養(yǎng)方案、設(shè)計合理課程體系、充實師資隊伍結(jié)構(gòu)、實踐基地建設(shè)創(chuàng)新各個方面，積極培養(yǎng)在新時代下所需要求的研究型審計人才，強化審計專業(yè)化隊伍建設(shè)。

最后，建立一套完整的內(nèi)審部門和人員崗位制度體系，從準入、分配與整合、精準培訓(xùn)、考核評價和獎懲等機制入手，提升內(nèi)審人員的勝任能力；與此同時，高校內(nèi)部審計工作者要擴充自己的審計知識儲備，升級成新的審計思維和觀念，牢牢把握國家政策導(dǎo)向，注重接受社會外界監(jiān)督，讓內(nèi)部審計與高校文化互相協(xié)調(diào)和進步。

(四)加強整改結(jié)果的運用

總的來說，高校能夠有效開展內(nèi)部審計整改工作和審計整改結(jié)果得到充分運用的前提是健全的審計整改制度體系。第一，明確審計整改的主體責任。落實其第一責任人是被審計部門的現(xiàn)任一把手，在其帶領(lǐng)下可以在一定程度上提高被審計部門對審計整改工作的重視程度。第二，建立問責機制。對于被審計部門沒有在規(guī)定時間內(nèi)整改完畢，沒有按要求進行整改的，甚至是直接拒絕整改的并且未說明正當理由的，尤其是產(chǎn)生重大負面影響的，應(yīng)該及時向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報告，并向相關(guān)部門或者人員追究相應(yīng)責任。第三，加強審計整改結(jié)果公開。審計整改信息透明化有利于促進被審計部門積極主動地完成審計整改工作，但是高校內(nèi)部審計整改結(jié)果一部分內(nèi)容是具有保密性質(zhì)的，經(jīng)過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)批準后，可以在適當范圍內(nèi)公開，避免泄密。

四、結(jié)語

在高校內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生劇烈變化的情況下，研究高校內(nèi)部審計管理存在的問題及對策，在理論意義上，不僅有助于豐富現(xiàn)有的高校內(nèi)部審計理論，還豐富了高校管理理論；在現(xiàn)實意義上，內(nèi)部審計管理為高校管理能夠提供服務(wù)和幫助，可以在規(guī)避風(fēng)險、優(yōu)化內(nèi)控、提高效益、完成目標等方面起到關(guān)鍵作用，是高校能夠有效管理中不可缺失的一個環(huán)節(jié)?？v觀我國這些年與高校內(nèi)部審計相關(guān)的研究已經(jīng)日趨成熟，但是考慮到經(jīng)濟活動和市場環(huán)境存在著不可預(yù)測的變化，隨時都有可能會給高校的管理帶來諸多新的問題。因此，一直需要具體可行的理論研究和實踐指導(dǎo)來改善高校內(nèi)部審計管理，該領(lǐng)域也要結(jié)合更多的現(xiàn)實案例，與時俱進地開展全面深入的研究?！?/p>