企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避探討

劉嬌芳 廣州易普汽車零部件有限公司

稅收籌劃是企業(yè)財務管理中的重要組成，是企業(yè)合理使用資金，提升營業(yè)收入的重要方式[1]。合理的稅收籌劃可減少稅費的支出，使企業(yè)留存更多利潤，因此在我國稅費管理逐漸規(guī)范的過程中，企業(yè)也越來越重視稅收籌劃。稅收籌劃受到多方面因素的影響，如采用不合理、不合法的措施、手段會導致涉稅風險，進而對企業(yè)的發(fā)展造成影響。因此，企業(yè)應該結(jié)合自身發(fā)展，在符合法律法規(guī)的前提下采用合理的稅收籌劃措施，降低涉稅風險。本文對收稅籌劃概念、涉稅風險類型、風險產(chǎn)生原因等內(nèi)容展開探討，希望可以幫助企業(yè)完善稅收籌劃，規(guī)避涉稅風險。

一、稅收籌劃的概念與意義

稅收籌劃是企業(yè)或納稅人在合法、合規(guī)的前提下，基于政府稅收政策，應用稅法允許的方式對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、分配等環(huán)節(jié)實施管理，達到降低稅費支出的財務管理活動。稅收籌劃的主要內(nèi)容有避稅、節(jié)稅、避免“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃與控制財務風險，通過這一系列的財務活動，確保企業(yè)的財務健康。稅收籌劃的過程中具有籌劃性、合法性、目的性、風險性及專業(yè)性的特征，因此在實施稅收籌劃的過程中會體現(xiàn)以上特點。

(一)稅收籌劃能夠降低企業(yè)稅負

企業(yè)競爭隨著外部環(huán)境的變化越發(fā)激烈，同時我國企業(yè)的稅費管理制度不斷完善。企業(yè)需要在競爭過程中采用科學的稅收籌劃，避免不必要的納稅負擔，實現(xiàn)更高的經(jīng)營利潤，提升企業(yè)的成本優(yōu)勢。而不合理的稅收籌劃將增加企業(yè)納稅負擔，從而減少收入，降低產(chǎn)品、服務的成本優(yōu)勢。因此，稅收籌劃最直接的意義是降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。為達到此目的，企業(yè)需要在經(jīng)營的過程中，在合法、合規(guī)的前提下充分利用稅收籌劃工具，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。當前大部分企業(yè)面臨極大的競爭壓力，減少稅負，有助于提升產(chǎn)品、服務的價格優(yōu)勢，使得競爭力增大占有更大的市場份額。基于此，我國許多工業(yè)園區(qū)、計劃開發(fā)區(qū)等提供有稅收減免政策、獎勵等，使企業(yè)留存更多的資金以應對激烈的市場競爭。

(二)降低企業(yè)員工稅負

企業(yè)中部分高收入群體的稅負也較大，減少了可支配收入比例。而科學的稅收籌劃措施能夠在合法、合規(guī)的前提下降低部分高收入員工的稅負[2]。合理利用可享受的增值稅、所得稅專項扶持措施，增加部分高收入員工的實際收入。提升員工的收入，有助于提升員工對企業(yè)產(chǎn)生更大的依賴，使員工的工作意識增強。同時，提升員工的收入，還有助于增強企業(yè)在人才招聘中的競爭力，從而使吸納更多人才，提升企業(yè)的核心競爭力。

二、稅收籌劃的涉稅風險

稅收籌劃各項措施的實施均是以合法、合規(guī)為前提，但由于政策變動、不熟悉稅法變化等原因，在稅收籌劃的過程中容易觸碰到稅法條款，甚至導致涉稅犯罪的發(fā)生。涉稅風險指企業(yè)在涉及稅務糾紛和訴訟的過程中面臨的各種潛在和實際的稅務問題，包括許多類型，不同類型的涉稅風險影響力不同，對企業(yè)的稅收籌劃影響也不相同。

(一)法律風險

涉稅風險首先需要考慮是法律風險，而法律風險的產(chǎn)生主要是由于預期不確定，企業(yè)需要承擔補繳稅款的義務。稅收籌劃的核心目的是減少納稅，通過合理避稅、節(jié)稅政策達到減少稅務支出的目的。此過程中需要依據(jù)稅法、當?shù)囟愂詹块T管理尺度等，保障稅收籌劃的方式、方法滿足要求。

例如，許多地區(qū)的高精尖企業(yè)可享受更多的稅收優(yōu)惠政策、獎勵，部分企業(yè)性質(zhì)不符合，但通過變更企業(yè)性質(zhì)享受到這些稅收優(yōu)惠的行為，在不同地區(qū)可能有不同的涉稅風險。企業(yè)在稅法政策的管理下，合理把握節(jié)稅、避稅的尺度，制定符合當?shù)毓芾憩F(xiàn)狀的收稅籌劃。部分企業(yè)由于未能夠合理利用避稅、節(jié)稅措施導致企業(yè)稅負增加，也可能導致企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險，甚至引發(fā)法律風險而出現(xiàn)違法行為。

(二)行政執(zhí)法風險

稅收籌劃中也經(jīng)常面臨行政執(zhí)法風險，具體是指因不同地區(qū)行政機關(guān)具體執(zhí)行時存在偏差而導致稅收籌劃失敗的風險[3]。其原因在于，我國稅法中某些條款存在彈性空間，而在具體實施時由于執(zhí)法的尺度不同，可能產(chǎn)生不同的判定結(jié)果。如許多大型集團的子公司，雖然在不同地區(qū)即使采用相同的稅收籌劃，但也可能因行政執(zhí)法偏差而導致不同的結(jié)局。行政執(zhí)法風險是一種可以預估的風險，但由于稅法變動，其不確定性也在增加。

(三)信譽風險

信譽風險是企業(yè)的稅收籌劃失敗后，需要程度信用危機與名譽損失，對企業(yè)長期經(jīng)營造成影響。如某企業(yè)因偷逃稅被稅務機關(guān)勒令自查、補稅，即使在補稅后也依然不能挽回企業(yè)的名譽。此外，如企業(yè)頻繁采用避稅、節(jié)稅措施，在被稅務監(jiān)管發(fā)現(xiàn)后可能會被列入重點監(jiān)管的企業(yè)，實施更為嚴格的檢查，增加納稅申報的程序難度。在企業(yè)信譽風險受損后，雖然不會影響到企業(yè)的生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，但會使企業(yè)的產(chǎn)品銷售受挫，進一步降低企業(yè)的競爭力。

(四)經(jīng)濟風險

經(jīng)濟風險是由于稅收籌劃執(zhí)行失敗，導致不僅需要支出更多的稅負，還需要增加罰款、公關(guān)等其他費用，增加企業(yè)的額外支出。稅收籌劃本身也具有一定成本，雖然成功后會降低企業(yè)的稅負，對于企業(yè)降低成本產(chǎn)生積極作用，但失敗后將進一步增加企業(yè)的稅費支出，增加企業(yè)的成本。如果企業(yè)的資金緊張，面臨經(jīng)濟風險時的應對能力差，甚至將威脅企業(yè)的財務安全，最終導致企業(yè)因經(jīng)濟風險而破產(chǎn)。

(五)管理風險

稅收籌劃具有提前性、計劃性，但市場的變動無法完全預料，因此企業(yè)實際在執(zhí)行稅收籌劃的過程中，可能出現(xiàn)經(jīng)營管理風險。稅收籌劃得當，可幫助企業(yè)資金合理配置，產(chǎn)生與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃預期一致的現(xiàn)金流，從而順利地實現(xiàn)經(jīng)營目標。如果市場變動、企業(yè)現(xiàn)金流量變化后，依然執(zhí)行滯后的不合理的稅收籌劃策略，導致稅收籌劃中的避稅、節(jié)稅計劃不能實現(xiàn)，影響企業(yè)現(xiàn)金流，將增加企業(yè)的管理風險。首先，管理風險對企業(yè)決策的合理性產(chǎn)生影響，如稅收籌劃失敗，對企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標的實現(xiàn)可產(chǎn)生深刻影響；一旦發(fā)生管理風險后會對企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)產(chǎn)生重大影響，導致無法實現(xiàn)經(jīng)營目標，從而可能會打亂企業(yè)戰(zhàn)略目標。其次，企業(yè)在不同階段面臨著不同的稅務風險，如出現(xiàn)管理風險則將影響企業(yè)不同階段的發(fā)展。

(六)心理風險

心理風險產(chǎn)生主要受到稅收籌劃不確定的影響，企業(yè)財務人員、管理人員需要擔心稅收籌劃是否能夠?qū)崿F(xiàn)和通過，此過程中承擔極大的心理壓力。在稅務機關(guān)進行稅務稽查時，是心理風險較大的階段，企業(yè)管理者可能因心理風險做出錯誤的判斷，從而對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

三、企業(yè)稅收籌劃涉稅風險產(chǎn)生的原因分析

稅收籌劃能否成功取決于多方面的因素，加之現(xiàn)階段我國稅法尚處于不斷完善的過程，稅收優(yōu)惠政策、獎勵等以暫行條例、地區(qū)制度、部門規(guī)章推行，因此產(chǎn)生涉稅風險的原因也較多。

(一)稅法政策處于完善階段

近三四十年以來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速。而稅法在這一過程中為適應經(jīng)濟發(fā)展，也經(jīng)歷了多次調(diào)整。如個人所得稅，在這一時期經(jīng)歷了7 次變化。稅法政策處于完善的階段，提示相關(guān)法律條款也不夠成熟。此外，為增強地區(qū)企業(yè)的競爭力，各地均有出臺不同的稅收優(yōu)惠政策和暫行條例，這導致企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時無清晰明了的參考，如對某一條款理解錯誤，就可能導致涉稅風險，甚至發(fā)生違法行為。

(二)稅法宣傳問題

稅法政策為適應經(jīng)濟發(fā)展，目前尚處于不斷完善的階段。在變動后雖然也會通過宣傳部門、新聞的方式開展宣傳，但實際宣傳效果并不理想。許多企業(yè)在稅法政策變化后，由于未能及時了解變化信息，則極易發(fā)生繼續(xù)沿用廢止、變化的稅收條例，進而導致稅收籌劃失敗的問題。

(三)缺乏涉稅風險意識

在相當一段時期內(nèi)，為促進經(jīng)濟發(fā)展，我國稅收機關(guān)執(zhí)行力度較小，執(zhí)行尺度較大，使得部分企業(yè)缺乏涉稅風險意識。未能充分了解涉稅風險，則可能導致稅收籌劃過于激進，使得企業(yè)未能就稅籌失敗做出預案，產(chǎn)生更為嚴重的后果。如企業(yè)具備涉稅風險意識，則會對稅收籌劃失敗做出預案，減少對企業(yè)日常經(jīng)營的不良影響。

此外，由于缺乏涉稅風險意識，也會導致企業(yè)管理者、財務人員對新型稅收管理政策不重視，從而導致未能夠按照新頒布的稅收政策進行財務風險的管理，增加企業(yè)的稅負。此外，還有一些企業(yè)對涉稅風險不重視，也并未合理利用稅收優(yōu)惠政策，也會導致企業(yè)稅負增加、收入減少。

(四)財務會計工作流程不規(guī)范

該問題主要發(fā)生在小型企業(yè)，財務會計人員未能按照稅法的要求設置會計科目、會計賬簿，工作流程不規(guī)范也是產(chǎn)生稅收籌劃的重要原因。在稅務機關(guān)執(zhí)行不嚴格時，工作流程不規(guī)范可能不會對稅收籌劃產(chǎn)生影響。但一旦稅務機關(guān)嚴格執(zhí)行稅法，而由于會計流程不規(guī)范，缺少材料、原始憑證，進而導致稅收籌劃受到一定的影響，產(chǎn)生涉稅風險。

四、企業(yè)稅收籌劃規(guī)避涉稅風險的建議

(一)不斷學習稅收政策

鑒于稅收政策尚處于不斷完善的階段，企業(yè)管理者、財務人員應加強稅收政策的學習，尤其是稅收政策發(fā)生變化時，就更需要加強學習力度，適應稅收政策的變化。目前，稅收政策的變化可通過稅務機關(guān)網(wǎng)站、微信公眾號、專家、財經(jīng)博主等進行了解。如出現(xiàn)稅收政策的變化，稅務機關(guān)會在網(wǎng)站、微信推文重點標注，并對比新舊政策的變化，方便企業(yè)管理者、財務人員了解。同時，對于不能完全理解的條款，可直接前往稅務機關(guān)進行咨詢，避免因理解錯誤而導致稅收籌劃受挫。

此外，許多地方在稅收政策發(fā)生變化時，稅務機關(guān)會邀請受到影響企業(yè)的財會人員前往學習。財會人員需要把握機會，積極學習、理解稅收政策的變化，并積極與企業(yè)的實際情況進行匹配，確保稅收籌劃的合法性、可行性。企業(yè)管理者在稅收政策發(fā)生變化時需要重視，指派會計人員進行學習或前往稅收機關(guān)學習，確保企業(yè)能夠充分利用稅收政策，在合法、合規(guī)前提下利用稅收政策，降低企業(yè)稅負，同時避免企業(yè)發(fā)生偷逃稅。

(二)加強稅法、稅收政策的宣傳

為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅法和各地的稅收政策尚處于完善的過程中，因此變化頻率高、變化內(nèi)容也相對較多[4]。在稅法、稅收政策發(fā)生變化后，稅務機關(guān)應通過線上、線下、上門等多種方式進行宣講，確保納稅人、會計人員掌握相應變化。目前，線上宣傳發(fā)展較快，官方網(wǎng)站、抖音、微信平臺均是宣傳的渠道，還可通過直播的形式進行交流，提升宣講的針對性。線下宣傳包括稅務機關(guān)辦公地點的宣傳、人流密集區(qū)域擺攤宣傳等方式。而對于轄區(qū)內(nèi)重點企業(yè)，還可采用上門宣傳的形式，積極宣講稅法、稅收政策的新變化。

提供咨詢渠道或平臺滿足企業(yè)管理者、財會人員咨詢需要。對于一些新的變化，在實際執(zhí)行時可能存在理解的偏差，因此稅務機關(guān)還應提供咨詢渠道和平臺，滿足社會咨詢的需要。

(三)增強涉稅風險意識

企業(yè)管理者、財會人員應增強涉稅風險意識，重視涉稅風險對企業(yè)的影響。如對涉稅風險不了解，則需要有計劃地學習涉稅風險案例，明確涉稅風險措施。對于企業(yè)管理者，應在管理層面召開會議，并指導、監(jiān)督會計人員學習和掌握涉稅風險的相關(guān)內(nèi)容，提升企業(yè)的涉稅風險意識。對于會計人員，也需要主動進行相關(guān)內(nèi)容的學習，并結(jié)合企業(yè)實際情況，評估企業(yè)涉稅風險情況。稅務風險作為風險的一種，是存在于企業(yè)納稅過程中的一種不確定性。這種不確定性是客觀存在的，是企業(yè)為保障自身經(jīng)營利潤，采取一定措施，從而達到節(jié)稅目的的必然產(chǎn)物。因此，涉稅風險是必然存在的，財務會計人員、企業(yè)管理者需要保持涉稅風險意識。

(四)規(guī)范財務會計工作流程

依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定企業(yè)財務會計制度，規(guī)范會計人員的工作流程。同時加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并整改不規(guī)范的財務會計流程，杜絕因?qū)嵅僮魅藛T不遵守會計制度或者個人主觀違規(guī)操作。在管理層面應該做好監(jiān)督和指導工作，在財務會計人員的層面，則需要按照工作流程指導，規(guī)范日常工作。據(jù)實確認收入開具發(fā)票，據(jù)實列支成本費用獲取發(fā)票，嚴格執(zhí)行收現(xiàn)、付現(xiàn)、現(xiàn)金存取及保管的管理流程，管理現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)，并每日及時與微機賬核對余額。根據(jù)銀行收付情況統(tǒng)計各銀行資金余額，隨時掌握各銀行存款余額，避免空頭。熟練掌握公司各銀行賬戶資料(單位名稱、開戶銀行名稱、銀行賬號)。負責認真執(zhí)行銀行賬戶管理和結(jié)算規(guī)定，不得向外單位和個人出租出借銀行賬戶，嚴格執(zhí)行票據(jù)法的規(guī)定，支票使用必須按照規(guī)定要素進行填寫，不得利用公司銀行賬戶搞非法活動。

五、結(jié)語

文章對稅收籌劃的概念、意義展開探討，同時也指出了在稅收籌劃過程中面臨的涉稅風險，并分析了涉稅風險的原因，提出規(guī)避風險的建議。希望通過本文能夠提升企業(yè)的涉稅防范意識，通過合理、合法的措施規(guī)避相應風險，保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。■