唐 霖 光明食品(集團(tuán))有限公司

引言

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，也需要對(duì)審計(jì)部門(mén)的信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，才能在大數(shù)據(jù)時(shí)代中提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為一種全新的社會(huì)發(fā)展手段，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。為了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，這也是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)[1]。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

(一)機(jī)遇

一是審計(jì)模式的變化，提高了審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)時(shí)代全面來(lái)臨之際，審計(jì)方法從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上系統(tǒng)操作，審計(jì)工作人員只需要依托于數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，提前在系統(tǒng)中設(shè)置好數(shù)值指標(biāo)，便可以完成數(shù)據(jù)信息的采集、歸類(lèi)、分析和一體化，減少了有關(guān)工作人員的工作量，同時(shí)縮短了工作時(shí)間，提高了工作效率。除此之外，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也逐步演變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)+非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)方式變得更加多樣化。另外，越來(lái)越多的企業(yè)加大了投資力度，持續(xù)推進(jìn)數(shù)據(jù)化、智能化審計(jì)產(chǎn)品的研究及開(kāi)發(fā)。例如，中國(guó)移動(dòng)便利用信息化技術(shù)的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，提出并建設(shè)了全信息交互智慧審計(jì)管理體系，已研發(fā)出合同、憑證、數(shù)據(jù)的智能審計(jì)建模以及審計(jì)機(jī)器人，并應(yīng)用到了審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，獲得了非常好的使用效果。

二是降低審計(jì)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。伴隨著科技水平的不斷提高，科學(xué)技術(shù)的使用可以將審計(jì)人員從繁瑣的勞動(dòng)中真正地解脫出來(lái)，可將其時(shí)間和精力放置在更具價(jià)值的企業(yè)服務(wù)活動(dòng)中去。通過(guò)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以利用較強(qiáng)的自動(dòng)化審計(jì)管理模式，幫助企業(yè)節(jié)省更多在信息搜集上的成本投入。審計(jì)工作人員也可以將其時(shí)間和精力集中于舞弊發(fā)現(xiàn)、錯(cuò)報(bào)搜查等重點(diǎn)工作上。對(duì)于傳統(tǒng)無(wú)技術(shù)含量的審計(jì)工作，直接由機(jī)器取代，進(jìn)一步減輕內(nèi)部審計(jì)工作的壓力，同時(shí)也可以開(kāi)展更多的增值服務(wù)。

三是審計(jì)結(jié)果將會(huì)變得更為客觀透明，審計(jì)質(zhì)量也將會(huì)得到明顯提升。在審計(jì)工作中，其重點(diǎn)環(huán)節(jié)是如何搜集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，將會(huì)給審計(jì)結(jié)果帶來(lái)直接影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代全面來(lái)臨之際，信息系統(tǒng)完善將會(huì)為實(shí)時(shí)審計(jì)提供更有力的財(cái)務(wù)資料，所有證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)溯源，證據(jù)搜集的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也可以得到保障，同時(shí)降低人為出錯(cuò)的概率，使審計(jì)可視化水平有效提升，審計(jì)質(zhì)量得到進(jìn)一步改善[2]。

(二)挑戰(zhàn)

一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。首先，大數(shù)據(jù)時(shí)代更加強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息具有的價(jià)值。但是從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，個(gè)別企業(yè)的數(shù)據(jù)平臺(tái)未建設(shè)完善，數(shù)據(jù)零散化，分布在不同的角落，無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行完整、有序、系統(tǒng)化的搜集，存在著較為嚴(yán)重的部門(mén)信息孤島問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益提高。另外，在數(shù)據(jù)系統(tǒng)的使用過(guò)程中，由于有關(guān)工作人員操作方法不夠合理，或者是由于某些原因故意為之，很容易致使數(shù)據(jù)丟失、數(shù)據(jù)泄露，進(jìn)而引發(fā)更為嚴(yán)重的損失，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生影響。

二是審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。大數(shù)據(jù)時(shí)代，需要了解審計(jì)和科學(xué)技術(shù)的綜合型人才，才可以適應(yīng)企業(yè)和時(shí)代的發(fā)展需求。但結(jié)合實(shí)際，我國(guó)個(gè)別企業(yè)的審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃還未能落實(shí)到位，培養(yǎng)模式較為單一，人才的全面發(fā)展水平還有很大的進(jìn)步空間，高層次人才數(shù)量有所不足。尤其是伴隨著企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的全面實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新時(shí)代的審計(jì)需求，審計(jì)工作人員只具有基礎(chǔ)的審計(jì)知識(shí)和技能，無(wú)法勝任數(shù)據(jù)信息的處理需要。大數(shù)據(jù)時(shí)代，要求審計(jì)工作人員具有較好的數(shù)據(jù)信息挖掘分析能力，可以熟練了解各種可視化大數(shù)據(jù)審計(jì)工具的使用方法，同時(shí)還需掌握計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)、編程以及其他學(xué)科的重點(diǎn)知識(shí)，例如法律、金融等。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用——以某集團(tuán)公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)為例

(一)大數(shù)據(jù)的采集

該集團(tuán)企業(yè)審計(jì)部門(mén)組成了銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作小組，對(duì)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)清單進(jìn)行了全方位梳理，包括銷(xiāo)售價(jià)格、折扣、折讓、數(shù)量、合同、發(fā)貨、回款、壞賬、應(yīng)收賬款、客戶(hù)投訴、滿(mǎn)意度調(diào)查等重點(diǎn)信息。審計(jì)小組通過(guò)和企業(yè)部門(mén)、財(cái)務(wù)部、銷(xiāo)售部、市場(chǎng)部等多個(gè)部門(mén)的信息交流，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)企業(yè)使用的管理軟件為SAP，由德國(guó)所開(kāi)發(fā)。該管理系統(tǒng)有著較好的集成性，可集成生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等多個(gè)管理模塊。數(shù)據(jù)庫(kù)用到的是 Oracle 數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件。該系統(tǒng)可以依托于互聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)VPN 直接進(jìn)行訪問(wèn)和登錄。同時(shí)使用SAP，可以將數(shù)據(jù)信息導(dǎo)出為Excel 格式。

該企業(yè)的SAP 數(shù)據(jù)系統(tǒng)每一年進(jìn)行一次歸檔，也就是把過(guò)往三年的歷史數(shù)據(jù)直接保存于一個(gè)服務(wù)器中，可供審計(jì)小組進(jìn)行查詢(xún)。依托于對(duì)數(shù)據(jù)信息的審前全面分析和調(diào)查，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，該審計(jì)小組決定利用三種審計(jì)方法來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集：首先，針對(duì)無(wú)法通過(guò)SAP 系統(tǒng)管理軟件直接導(dǎo)出的Excel 數(shù)據(jù)，可以通過(guò)企業(yè)的資信部直接提供DMP 數(shù)據(jù)庫(kù)備份文件(數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，是把分散的多方數(shù)據(jù)進(jìn)行整合納入統(tǒng)一的技術(shù)平臺(tái))；其次，針對(duì)不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，需要營(yíng)銷(xiāo)和采購(gòu)部門(mén)利用SAP系統(tǒng)軟件中的功能，直接通過(guò)前端系統(tǒng)導(dǎo)出；最后，針對(duì)企業(yè)審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)數(shù)據(jù)，審計(jì)小組直接利用SAP 軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)信息提取，并以Excel 的格式導(dǎo)出[3]。

(二)大數(shù)據(jù)分析

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)小組在數(shù)據(jù)信息采集的條件下，展開(kāi)了大數(shù)據(jù)的全方位分析。

一是利用對(duì)比和分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在202*年時(shí)，其真實(shí)的銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生額相較于預(yù)算超出23%，與集團(tuán)提前制定好的標(biāo)準(zhǔn)超出了24%，存在著預(yù)算的明顯偏差問(wèn)題，因此需要展開(kāi)進(jìn)一步的分析，明確預(yù)算偏差的具體因素。

二是使用趨勢(shì)分析法發(fā)現(xiàn)，201*到202*四年間，集團(tuán)的收入總額較前一年增長(zhǎng)幅度分別是10%、12%、20%、19%，而同期的集團(tuán)的應(yīng)收賬款總額相較于前一年度增長(zhǎng)幅度分別是13%、16%、27%、29%，有著逐年增長(zhǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。202*年底時(shí)，該企業(yè)的應(yīng)收賬款總額超過(guò)100 億，有著較大的應(yīng)收賬款規(guī)模，因此面臨著較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

三是使用結(jié)構(gòu)分析法發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)202*年時(shí)，應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)存在偏差。正常銷(xiāo)售期的應(yīng)收賬款在總應(yīng)收賬款占比上達(dá)到了36%，超過(guò)1 個(gè)月逾期的應(yīng)收賬款在總額占比上達(dá)到了18%，1 到3 個(gè)月的逾期賬款為13%，3 到12月的逾期賬款為19%，1 到2 年的應(yīng)收賬款為14%，2 年以上的應(yīng)收賬款逾期為5%。因此，逾期應(yīng)收賬款在應(yīng)收賬款總額上占比較高，這也代表著企業(yè)面臨著非常大的資金風(fēng)險(xiǎn)。

四是依托于對(duì)企業(yè)異常數(shù)據(jù)信息的全方位篩查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常銷(xiāo)售訂單共計(jì)350 筆，銷(xiāo)售金額共計(jì)23 億元。與此同時(shí)，訂單銷(xiāo)售價(jià)格和正常的折扣價(jià)出現(xiàn)了明顯偏差，大量的賒銷(xiāo)訂單不符合企業(yè)的信用管理政策。同時(shí)經(jīng)過(guò)一系列的篩查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)逾期2 年以上的應(yīng)收賬款規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了6 億元，但是本年度的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只有2 億元，因此，該企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提明顯不足。同時(shí)，經(jīng)過(guò)審計(jì)小組的篩查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2019 年時(shí)曾有業(yè)務(wù)合作方償還了一筆3 300 萬(wàn)元的逾期款項(xiàng)，同日，對(duì)方向該企業(yè)撤銷(xiāo)了一筆貨物，金額也是3 300 萬(wàn)元。這類(lèi)對(duì)方在還款之后又欠了新款的情況共計(jì)15 筆[4]。

五是使用關(guān)聯(lián)度分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的異常銷(xiāo)售訂單共計(jì)34 筆。例如，企業(yè)合作的某一客戶(hù)注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，但是在資本總資產(chǎn)規(guī)模上不超過(guò)3 000 萬(wàn)元，共計(jì)14 次向該企業(yè)的下屬企業(yè)進(jìn)行賒銷(xiāo)產(chǎn)品，總額共計(jì)4 億元，應(yīng)收賬款超過(guò)了企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)將會(huì)面臨較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

(三)大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的獲取

針對(duì)該企業(yè)審計(jì)小組利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)發(fā)現(xiàn)的訂單異常問(wèn)題，除了目前已獲取的電子證據(jù)之外，審計(jì)工作人員依托“兩步走”審計(jì)計(jì)劃，讓整個(gè)審計(jì)證據(jù)鏈條變得更為固化。對(duì)內(nèi)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的銷(xiāo)售策略、審批資料進(jìn)行了全方位的調(diào)取和查詢(xún)，明確了企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格以及賒銷(xiāo)期限的具體確定方法。同時(shí)與有關(guān)經(jīng)辦人員進(jìn)行了進(jìn)一步的訪談，掌握了客戶(hù)的具體來(lái)源和背景。對(duì)外，依托于企查查以及網(wǎng)絡(luò)等多種途徑，掌握了客戶(hù)的基本條件，同時(shí)針對(duì)其中存在重大異常問(wèn)題的客戶(hù)進(jìn)行了實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)走訪，掌握了客戶(hù)的實(shí)力和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思考

(一)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，注重審計(jì)人才培養(yǎng)

一是加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的引進(jìn)，組建一支既懂審計(jì)，又懂信息技術(shù)，同時(shí)掌握一定法律和金融的綜合性審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)，為優(yōu)化企業(yè)的數(shù)據(jù)審計(jì)能力提供有力的人才保障。

二是建立健全人才激勵(lì)機(jī)制，為復(fù)合型人才提供較好的工作環(huán)境及條件。同時(shí)保障其晉升渠道的通暢性，營(yíng)造出人才愿干、人才能干、人才敢干的大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境，以保障人才的引進(jìn)、培養(yǎng)及流入可以實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合[5]。

(二)創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)人力資源

一是基于制度這一層面，強(qiáng)化企業(yè)在審計(jì)工作上的組織和管理。企業(yè)可以建立健全與大數(shù)據(jù)有關(guān)的審計(jì)規(guī)章制度，優(yōu)化組織管理水平，并構(gòu)建出更為全面的審計(jì)管理機(jī)制。要求收集信息，定期進(jìn)行報(bào)送，確保數(shù)據(jù)信息審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性，依托于制度來(lái)提供強(qiáng)有力的制度約束，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位和審計(jì)單位兩者之間的協(xié)調(diào)及配合，保障審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)、客觀及有效，形成企業(yè)內(nèi)部齊抓共管的審計(jì)管理格局。

二是基于程序這一角度來(lái)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管控。在大數(shù)據(jù)時(shí)代全面來(lái)臨之際，企業(yè)需將年度審計(jì)計(jì)劃作為基本導(dǎo)向，將項(xiàng)目審計(jì)作為基礎(chǔ)單位，基于審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施，一直到出具報(bào)告，再到后續(xù)的調(diào)整整改，進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的全程追蹤，有助于優(yōu)化企業(yè)審計(jì)的綜合效能，保證審計(jì)項(xiàng)目的綜合質(zhì)量，提高審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化水平。

三是基于審計(jì)資源整合，形成較好的審計(jì)合力效應(yīng)。一方面，需對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行全方位整合，突破在審計(jì)工作上的部門(mén)職責(zé)權(quán)限，結(jié)合審計(jì)工作的具體要求，發(fā)揮出能力所長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)資源的統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一部署，保障部門(mén)分工合理。同時(shí)全方位挖掘?qū)徲?jì)工作人員的綜合潛能，創(chuàng)造出相輔相成、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、效率更高、質(zhì)量更好的審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。另一方面，需要加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)的力量，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供在技術(shù)上的有力支持?？梢耘c第三方企業(yè)合作，購(gòu)買(mǎi)社會(huì)中介服務(wù)來(lái)協(xié)同審計(jì)，也可以聘請(qǐng)與工程造價(jià)、金融或計(jì)算機(jī)有關(guān)的行業(yè)專(zhuān)家，為企業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)提供技術(shù)指導(dǎo)。

(三)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，推進(jìn)精益化管理

一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的全方位創(chuàng)新，展現(xiàn)出大數(shù)據(jù)技術(shù)具有的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)。在這一方面，企業(yè)需要完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，讓創(chuàng)新型人才敢于創(chuàng)新、愿意創(chuàng)新、能夠創(chuàng)新。并積極探索及模仿大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的移植優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)與本土資源的有效集成。利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，持續(xù)加大企業(yè)的審計(jì)證據(jù)挖掘深度，同時(shí)在經(jīng)費(fèi)、考核制度等多個(gè)層面對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)給予一定的傾斜，為企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)的轉(zhuǎn)型提供在制度上的有力保障，同時(shí)也可以在經(jīng)濟(jì)資源上提供強(qiáng)有力的后盾[5]。

二是強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的有機(jī)整合，建立健全大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)。依托于云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，針對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)資源展開(kāi)整合，構(gòu)建出以審計(jì)大數(shù)據(jù)環(huán)境資源平臺(tái)作為核心的數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡(luò)，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作創(chuàng)新提供有力支持。

三是需要持續(xù)推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的精細(xì)化管理，改善審計(jì)的綜合質(zhì)量，建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)。全方位貫徹落實(shí)在線審計(jì)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)防范工作，保障審計(jì)工作目標(biāo)清晰明確、審計(jì)重點(diǎn)突出、審計(jì)結(jié)果安全有效，將精細(xì)化管理理念滲透在大數(shù)據(jù)審計(jì)管理全過(guò)程，改善審計(jì)的綜合質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的需要。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步發(fā)揮自身在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，創(chuàng)新審計(jì)模式，更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。本文主要介紹了大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并通過(guò)實(shí)例分析，提出了相關(guān)對(duì)策，以期能夠更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用?！?/p>