巫 健

〔廣東永駿會計師事務所（普通合伙） 廣東河源 517000〕

破產(chǎn)企業(yè)的增加，為會計師事務所開辟了新的業(yè)務領域。注冊會計師在企業(yè)破產(chǎn)清算審計環(huán)節(jié)中扮演著重要角色，承擔著對企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權益進行核實和對企業(yè)經(jīng)營、財務實際狀況進行鑒定的重任。為了有效降低破產(chǎn)企業(yè)的審計風險，充分維護債權人的合法權益，提升審計工作的科學性與實效性，注冊會計師既要具備豐富的專業(yè)知識體系和良好的職業(yè)素養(yǎng)，又要嚴格遵守相關的工作流程與標準，以確保破產(chǎn)清算全過程公開透明。基于此，深入研究企業(yè)破產(chǎn)清算涉及的審計業(yè)務環(huán)節(jié)，并提出有針對性應對策略，成為會計師事務所重點工作方向。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算涉及的審計業(yè)務

企業(yè)破產(chǎn)清算審計需遵循一定的流程，具體包括破產(chǎn)前審計、破產(chǎn)審計、清算審計與破產(chǎn)清算期末審計。企業(yè)欲申請破產(chǎn)需向法院提交破產(chǎn)申請，并聘請會計師事務所進行破產(chǎn)前審計，在法院受理企業(yè)破產(chǎn)之后，企業(yè)將正式進入破產(chǎn)程序，由破產(chǎn)管理人聘請的會計師事務所進行破產(chǎn)清算期間的審計工作，包括破產(chǎn)清算期初審計、破產(chǎn)清算期中審計、破產(chǎn)清算期末審計，一般持續(xù)時間較長。

（一）破產(chǎn)前審計

企業(yè)破產(chǎn)前審計的工作重點在核實企業(yè)財務、經(jīng)營、資產(chǎn)、負債、所有者權益、關聯(lián)交易、納稅等實際情況，以確保企業(yè)財務的準確性、合法性，為后續(xù)破產(chǎn)清算工作提供依據(jù)。

第一，審查企業(yè)財務狀況。企業(yè)聘請的會計師事務所需審查企業(yè)的經(jīng)營賬目、財務報表及相關文件，深入了解企業(yè)的財務狀況，并確定企業(yè)是否存在未入賬的債務或資產(chǎn)、是否存在不正常的財務交易等。注冊會計師需對銀行存款的賬面金額、應收款項余額、存貨數(shù)量及金額、固定資產(chǎn)等進行核驗，找出其中存在的問題，并進行詳細標注、核實出現(xiàn)問題的原因。第二，審查經(jīng)營狀況。全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況，包括生產(chǎn)、銷售、采購等環(huán)節(jié)，明確企業(yè)是否處于虧損狀態(tài)及虧損原因，還需對企業(yè)負債狀況進行審查，包括應付賬款、短期借款、長期債務等。第三，審定企業(yè)所有者權益。核實企業(yè)所有者的權益，包括股本、盈余公積、未分配利潤等，需要確定企業(yè)是否存在不合法分紅、是否存在其他損害所有者權益的情況。對于特殊情況，如待攤費用等，在形成審計報告時需要單獨列項。第四，審查納稅情況。核實企業(yè)納稅情況，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種，同時需要確定企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為、是否存在稅務違規(guī)等情況。

（二）破產(chǎn)清算期初審計

破產(chǎn)清算期初審計又可稱為破產(chǎn)審計，是法院受理企業(yè)破產(chǎn)之后企業(yè)破產(chǎn)清算的初始審計環(huán)節(jié)。其審計重點是全面細致地核實企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，為后續(xù)的清算工作提供準確的依據(jù)。

第一，復核破產(chǎn)前審計的資料。由于破產(chǎn)前審計到具體執(zhí)行破產(chǎn)清算審計執(zhí)行時間具有變動性，因此在實際實施破產(chǎn)審計時，需要對破產(chǎn)前審計資料進行復核，并明確破產(chǎn)前審計實施到受理破產(chǎn)日期之間產(chǎn)生的各項交易和具體事項。第二，審計受理企業(yè)破產(chǎn)時的資產(chǎn)及負債狀況。重點審計企業(yè)各類資產(chǎn)的真實性、合法性及完整性，具體包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，還需全面審計企業(yè)的負債情況，包括短期債務和長期債務，查清債務的形成原因、實際利率、償還情況等，并預防審計過程中出現(xiàn)資產(chǎn)轉移、隱匿財產(chǎn)、虛構債務等不良情況。第三，審計企業(yè)所有者權益。企業(yè)所有者權益包括股本、盈余公積、未分配利潤等，還需關注企業(yè)與其他企業(yè)或個人、股東、高管等有關人員的關聯(lián)交易，明晰企業(yè)所有者權益的真實性。第四，審計稅務狀況。對企業(yè)所得稅、增值稅等主要稅種的稅務繳納情況進行審計，防止企業(yè)偷稅漏稅。此外，還需關注企業(yè)賬外小金庫，明確企業(yè)是否存在法定代表人、會計或者經(jīng)辦人開立存單、存折、銀行卡等問題，防止企業(yè)轉移資產(chǎn)或隱瞞收入。

（三）破產(chǎn)清算期中審計

破產(chǎn)清算期中審計又稱清算審計，主要是對企業(yè)貨幣、存貨、應收款項等進行審計，并關注重大事項和法律法規(guī)的遵守情況，此階段的審計工作重點有以下幾點。

第一，資產(chǎn)的全面清查。對企業(yè)中貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)進行全面清查，確保資產(chǎn)真實性、完整性和合法性。第二，債務的全面清理。審計過程中，核實債權債務的真實性，厘清債務形成原因、實際利率、償還情況等，對不合規(guī)的債權債務進行處理，確保清算工作的準確性。第三，稅務與財務報表的再確認和監(jiān)督。對企業(yè)稅務繳納和財務報表進行再審計，確定其真實性、準確性及完整性，防止出現(xiàn)重大遺漏問題。第四，對聯(lián)營企業(yè)進行調查。對于企業(yè)所參股或控股的聯(lián)營企業(yè)開展詳細的調查，了解其財務狀況、經(jīng)營情況及風險狀況，防止聯(lián)營企業(yè)存在問題而影響企業(yè)的破產(chǎn)清算。第五，關注企業(yè)重大事項及法律法規(guī)的遵守情況。此階段的審計要對企業(yè)的重大事項進行關注，如大額資金流動、關聯(lián)交易等，并對企業(yè)遵紀守法情況進行審查，包括破產(chǎn)法、稅法等，確保企業(yè)破產(chǎn)清算審計工作在合規(guī)合法環(huán)境下有序進行。

（四）破產(chǎn)清算期末審計

破產(chǎn)清算期末審計即企業(yè)破產(chǎn)程序終結前進行的審計工作，不僅關注企業(yè)財務情況、財產(chǎn)分配，還需注重企業(yè)資產(chǎn)處置、債務清償、財務報告等，以確保企業(yè)清算工作的合法性和公正性，保護債權人的合法權益。第一，審計資產(chǎn)處置與債務清償狀況。對資產(chǎn)處置及債務清償?shù)暮戏ㄐ院凸赃M行審計，防止資產(chǎn)被私自轉移或變賣、債務被遺漏等問題出現(xiàn)。第二，審計財務報告。對企業(yè)提供的財務報告進行審計，核實企業(yè)財務審計的真實性和完整性，防止企業(yè)財務報告存在重大錯報或遺漏。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算審計常見的問題

（一）資產(chǎn)及債務核算環(huán)節(jié)有待加強

隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，在企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中，資產(chǎn)與債務核算管理環(huán)節(jié)成為會計師事務所審計過程中重點關注的部分。就目前部分企業(yè)破產(chǎn)清算工作開展來看，注冊會計師存在著會計核算工作不夠規(guī)范的問題。一些注冊會計師未能按照具體要求和標準組織正確的會計核算，從而導致清算賬目不清等問題。部分注冊會計師未對企業(yè)資產(chǎn)管理主體進行明確，在實際破產(chǎn)清算審計環(huán)節(jié)中，對企業(yè)財產(chǎn)評估時，極易造成破產(chǎn)財產(chǎn)的低值高估或高值低估問題，有損害債權人及企業(yè)權益的隱患。

（二）破產(chǎn)清算審計工作不規(guī)范

在破產(chǎn)清算過程中，破產(chǎn)管理人常委托會計師事務所等第三方機構開展具體的審計工作，受市場環(huán)境、人員專業(yè)能力等諸多因素的影響，清算審計工作并未真正達到相關標準。首先，部分會計師事務所拓展業(yè)務具有一定的盲目性，在接受破產(chǎn)管理人聘請時，并未通過公開透明的招標，也并未真正做好企業(yè)真實情況了解，在進行實際的審計工作時，難免因情況不明或者問題處理不當而對審計結果產(chǎn)生影響。其次，部分會計師事務所與破產(chǎn)管理人利益關系不明晰，存在利益關系或潛在的利益沖突，影響清算審計的公正性和準確性。最后，注冊會計師開展審計工作的獨立性不強，一些審計機構在接受破產(chǎn)管理人聘請后，往往受到企業(yè)或相關利益方的影響，導致其審計獨立性不足，從而影響清算審計的質量。

另外，在破產(chǎn)清算工作中，常常出現(xiàn)負責人不夠重視財務管理結構、權力配置不合理、內部審批機制不夠完善、降低破產(chǎn)成本、雇用員工數(shù)量、一人多崗，甚至依舊沿用破產(chǎn)企業(yè)的管理方式，導致破產(chǎn)工作小組的運作效率降低，同時也會帶來舞弊的危險。

（三）破產(chǎn)企業(yè)對審計相關的法律法規(guī)重視程度不高

對相關法律法規(guī)重視程度不高問題，是企業(yè)破產(chǎn)清算審計工作中的常見問題，在具體的清算審計工作中，缺乏法律法規(guī)作為參考和指導將會影響清算審計的規(guī)范性和效率。經(jīng)濟形勢變化較快，相關的法律法規(guī)也會隨著具體情況而作出相應的完善和修改，以適應市場發(fā)展的具體要求，為市場良好環(huán)境保駕護航。因此，在清算工作中，審計人員要及時關注相關法律法規(guī)的更新。

（四）嚴重缺乏風險意識

會計師事務所風險意識缺失是破產(chǎn)清算中常見問題。首先，部分注冊會計師在實際審計工作中對出現(xiàn)的風險問題并未給予足夠重視。對于財務、債務、運營等方面出現(xiàn)的問題重視度不夠，規(guī)避風險的意識不強，許多細節(jié)問題無法被重視，從而對破產(chǎn)清算審計效率和實際質量產(chǎn)生極大影響。其次，部分注冊會計師在具體的審計工作環(huán)節(jié)中，未能嚴格遵守相關的流程和標準，審計證據(jù)支撐力度不夠，影響了審計工作的可靠性，從而增加企業(yè)資產(chǎn)不完整或者清算結果出現(xiàn)爭議的概率。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算涉及審計業(yè)務的應對策略

（一）做好企業(yè)破產(chǎn)清算審查各個階段具體工作

企業(yè)破產(chǎn)清算審查是一項大工程，注冊會計師在其中扮演著重要的角色。一方面，注冊會計師需要保持專業(yè)的態(tài)度和行為，切實履行自身審查職責；另一方面，兼顧各個階段的具體審查內容，為企業(yè)提供正確的建議和指導，并在不同階段做好應對策略。

1.破產(chǎn)前審計階段

企業(yè)破產(chǎn)清算前聘請會計師事務所開展審查工作，是確保企業(yè)財務狀況的準確性和公正性的重要舉措，而注冊會計師作為重要參與者，應做好以下應對策略：第一，細致且全面了解企業(yè)的財務狀況。開展具體審計工作，充分了解企業(yè)的財務情況是前提條件，審查人員需從多方面出發(fā)，掌握企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表等重要財務信息，對企業(yè)虛構收入、突出利潤、虛報資產(chǎn)、掩蓋負債等不良情況進行排查，以此避免清算工作中的重大失誤。第二，制定全面且詳細的審查方案。依據(jù)具體審查工作制定詳細的審查方案，并及時與企業(yè)人員進行核查，對審查方案不斷優(yōu)化，能為具體的審查工作指明方向，避免遺漏重要信息，并明確審查工作進度、時間和人員分配等具體環(huán)節(jié)，確保審查工作的順利進行。

2.破產(chǎn)清算審計階段

破產(chǎn)審計階段注冊會計師需要保持高度的專業(yè)性和敏感性，細心發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，全面考慮、巧妙應對、及時解決，以此降低對企業(yè)破產(chǎn)清算審查工作進度的影響。第一，關注法律法規(guī)的變化。進入破產(chǎn)審查之后，往往會涉及對相關法律法規(guī)的學習和理解，注冊會計師需提高對相關內容的重視程度，以便準確地為審計工作提供指導。第二，強化風險評估。在企業(yè)破產(chǎn)審計階段，往往存在著諸多風險問題，如財務資料不全、資產(chǎn)與負債賬表不相符、會計核算不規(guī)范等，注冊會計師需精準識別其中高風險問題，并制定最佳的應對策略，以確保后續(xù)審計工作的順利進行。第三，重視財務余額、債務債權處理環(huán)節(jié)。債務債權處理與企業(yè)財務情況是企業(yè)破產(chǎn)清算審計的重點環(huán)節(jié)，也是核心工作之一，注冊會計師需細心關注其中具體情況，為后續(xù)清算審計提供準確的信息。第四，重視資產(chǎn)處置審計。資產(chǎn)處置作為企業(yè)破產(chǎn)清算審計中的重要一環(huán)，注冊會計師在審計工作進行過程中，要對企業(yè)資產(chǎn)進行全面了解，并對資產(chǎn)處置的合理性與合法性進行審計，降低發(fā)生違法違規(guī)行為的可能性。第五，協(xié)調相關人員共同完成審計工作。企業(yè)破產(chǎn)清算涉及諸多方面內容及多部門人員，審查人員需積極與其他人員溝通協(xié)調，包括管理人、債務人、債權人等各方主體，共同推進審查工作，審查人員還需與企業(yè)人員保持溝通，獲取所需財務信息和報告。

（二）嚴格遵守保密規(guī)定

在企業(yè)破產(chǎn)清算審計過程中，注冊會計師需嚴格遵守保密規(guī)定，確保企業(yè)商業(yè)機密和信息的安全。注冊會計師須嚴格遵守《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》相關規(guī)定，對接觸到的企業(yè)商業(yè)機密和客戶資料嚴格保密，對接觸到其他可能影響清算結果的信息，包括債務人的評估信息、資產(chǎn)處置計劃等也嚴格保密。在開展企業(yè)破產(chǎn)清算工作期間，注冊會計師需時刻保持職業(yè)謹慎，警惕無意中泄密的可能性，與親屬及關系密切人員交流時，不要談及工作話題，而保密義務應持續(xù)至破產(chǎn)清算審計工作結束后的合理期限內。此外，如果特殊情況下，需要向特定第三方披露涉密信息時，應先得到企業(yè)明確授權，并采取措施防止信息進一步擴散。

（三）增強風險應對意識

企業(yè)破產(chǎn)清算審計過程中，出現(xiàn)財務信息不完整、會計核算不規(guī)范、資產(chǎn)負債賬表不實、重大舞弊風險等問題的風險較高，注冊會計師在開展具體工作中，增強風險應對意識是極其重要的。首先，充分了解企業(yè)實際情況。在開展審計工作之前，注冊會計師需盡可能全面且詳細地了解企業(yè)的背景、發(fā)展歷史、行業(yè)特點及財務狀況，并評估破產(chǎn)的原因和發(fā)展困境，避免工作中對財務信息產(chǎn)生誤解。其次，嚴格遵守審計標準和流程。每一項工作開展都需要審計證據(jù)做支撐，確保審計工作的充分性、相關性和可靠性，并且保持懷疑態(tài)度，不盲目輕信企業(yè)提供的信息。再次，重點關注破產(chǎn)審計中的重大不確定事項。對企業(yè)重大不確定性事項給予高度重視，并詳細分析和評估，從而精準識別影響破產(chǎn)清算審計結果的危險因素，降低風險出現(xiàn)的概率。最后，強化與相關人員的溝通了解。注冊會計師在審計過程中需加強與管理人、債權人、債務人、清算人員及其他中介機構人員的溝通協(xié)調。通過積極有效的溝通可以有效避免信息不對稱和誤解，以此降低審計風險。此外，在審計過程中，注冊會計師不斷提升專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，提高對最新法律法規(guī)和準則的理解和應用能力、對復雜財務問題的分析和解決能力等，能極大程度上降低審計風險。

四、結語

在市場經(jīng)濟體系不斷完善的背景下，社會各界對企業(yè)破產(chǎn)清算審計的關注度越來越高，會計師事務所作為其中重要的參與者，可直接對企業(yè)破產(chǎn)清算審計效率和質量產(chǎn)生影響。注冊會計師在開展具體審計工作時，不僅要充分了解和全面熟悉企業(yè)破產(chǎn)清算審計的業(yè)務，還需對其中具體環(huán)節(jié)實施最佳的應對策略，并在實踐中不斷豐富自身的專業(yè)知識體系，提升專業(yè)素質和職業(yè)修養(yǎng)，以此不斷提升企業(yè)破產(chǎn)清算審計工作質量，切實維護企業(yè)債權人的合法權益。