楊萍

摘要：供熱作為能源熱電集團(tuán)主營業(yè)務(wù)之一，兼顧公共事業(yè)民生保障與企業(yè)發(fā)展雙重屬性，如何在兩者間實現(xiàn)均衡發(fā)展對能源熱電集團(tuán)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。雙碳背景下，能源熱電集團(tuán)一方面面臨供熱方式的轉(zhuǎn)型，另一方面其供熱成本倒掛嚴(yán)重、虧損日益增加，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下的情況亟待改善。文章將以青島能源熱電集團(tuán)（四熱）為例，展開對其供熱成本控制中存在的問題和對策研究，希望能為該集團(tuán)成本控制與轉(zhuǎn)型發(fā)展提供新的思路方法，保障民生供熱的同時實現(xiàn)企業(yè)低碳綠色可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：供熱成本；成本問題；成本控制對策

一、供熱成本的構(gòu)成與分配

供熱成本主要為生產(chǎn)成本、管理費用、財務(wù)費用。生產(chǎn)成本又包含直接材料、直接人工和制造費用三部分。根據(jù)供熱企業(yè)的供熱方式不同，直接材料也會不同，能源熱電集團(tuán)（四熱）供熱方式以外購熱源為主，自產(chǎn)熱為調(diào)峰，所以其直接材料涉及蒸汽、高溫水、煤、天然氣、水電費。直接人工一般包括供熱職工工資、社保公積金、福利費等。而制造費用涉及的種類較多，主要為折舊、機物料、維修費。管理費用一般是管理人員成本及日常管理中發(fā)生的如車輛、黨員活動經(jīng)費等。財務(wù)費用則與企業(yè)的貸款融資掛鉤。

以上涉及供熱成本的歸集，每月能源熱電集團(tuán)（四熱）的供熱成本會根據(jù)熱量，將成本按一定比例分配給居民用戶、公建用戶及工業(yè)用戶。

二、供熱成本控制的必要性

對供熱企業(yè)來說，供熱成本控制關(guān)乎利潤。雖然能源熱電集團(tuán)（四熱）具有一定的民生性質(zhì)，但本質(zhì)仍為企業(yè)屬性，政府的補貼只能補足一部分，并不能完全覆蓋其成本，所以成本倒掛現(xiàn)象一直存在。供熱企業(yè)的原材料價格的上漲、人工成本上漲、維修多等因素成本逐年增加，對企業(yè)資金鏈和經(jīng)營都產(chǎn)生了一定壓力。供熱定價一般由政府制定，對于供熱企業(yè)來說想要緩解虧損的情況，通過成本控制是有效的途徑之一。

對社會民生來說，供熱成本的高低關(guān)系居民的供熱費繳納與居民享受的供熱質(zhì)量。每年供熱季結(jié)束后，成本監(jiān)審會對供熱成本進(jìn)行審計并出具報告，所以供熱成本的高低不僅對企業(yè)集團(tuán)自身來說是重要的，更是關(guān)系到百姓生活與社會穩(wěn)定，關(guān)系到國家財政撥款與供熱的定價。

對經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，在雙碳背景下，為實現(xiàn)綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，傳統(tǒng)以煤炭為主要供熱方式，高排放二氧化碳的能源熱電類企業(yè)面臨著供熱方式的改變，不能只要節(jié)能降碳也要綜合考慮到供熱成本，因此，成本管理與控制對供熱企業(yè)來說也是勢在必行。

三、供熱成本影響因素

根據(jù)對能源熱電集團(tuán)（四熱）的成本分析，供熱成本的影響因素主要包含以下幾點：

首先，是直接材料的購買價格。煤炭作為供熱企業(yè)的常備能源，采購多用量大，對整個供熱成本的影響占比較大。近年來，煤炭的價格漲幅較高，即便通過提前采購等方式，利用煤炭供熱的成本仍較高。隨著低碳綠色發(fā)展理念的推廣，天然氣供熱方式逐漸取代煤炭，但同樣的問題是，天然氣的采購價格也較高。直接材料作為供熱企業(yè)的主要成本，其價格的漲幅極大影響了供熱成本的變動。

其次，第二大成本是固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊和修理費。作為傳統(tǒng)的大型國有企業(yè)，其成立時間悠久，固定資產(chǎn)多。熱力生產(chǎn)與供應(yīng)決定供熱企業(yè)需要大量大型鍋爐及其配套，大量的管網(wǎng)來輸送熱水、蒸汽，供熱工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量多，金額大，且管網(wǎng)類資產(chǎn)使用年限較長一般為25年，設(shè)備類為10年，流動性差，折舊費用居高不下。由于管網(wǎng)、設(shè)備維護(hù)使用不當(dāng)，還需要定期投入大量資金對管網(wǎng)、設(shè)備進(jìn)行維修、改造、更新，不斷增加的新建管網(wǎng)、設(shè)備等會產(chǎn)生大額的費用支出。

再次，是日益增長的人工成本。人工成本隨著社會發(fā)展逐步增加，職工薪酬呈上漲趨勢，且作為傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)人數(shù)較多，人工成本居高不下，增加了供熱成本的金額。

最后是財務(wù)費用。財務(wù)費用支出在能源熱電集團(tuán)（四熱）供熱成本中占比較大，主要是貸款利息形成，由于收的供熱費及政府補貼兩塊資金流入并不能完全覆蓋供熱企業(yè)支出，導(dǎo)致需要通過貸款、融資租賃等方式維持企業(yè)正常資金銜接，但不容忽視的是，由于貸款的本金和時間較長，因此財務(wù)費用支出仍較多。

四、能源熱電集團(tuán)供熱成本問題

（一）成本管理觀念落后，缺乏戰(zhàn)略成本理念

傳統(tǒng)的成本管理觀念往往只關(guān)注生產(chǎn)過程中的成本控制，而忽視了市場需求和競爭環(huán)境的變化。這會導(dǎo)致企業(yè)無法及時調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品組合，從而失去市場競爭力。能源熱電集團(tuán)職工對成本管理的關(guān)注度較低，成本管理意識薄弱，由于其屬性為國有企業(yè)，且大部分供熱企業(yè)都存在虧損嚴(yán)重的情況，公司經(jīng)營很難通過成本管理有大幅度明顯的改善，且一般不與績效掛鉤，因此，員工對于成本管理的積極性不足，成本一般由財務(wù)進(jìn)行核算，其他部門人員并沒有提高對成本管理的重視，財務(wù)人員對成本的管控也往往是盲目地從直接材料、直接人工、費用的分?jǐn)偵霞哟蟪杀究刂屏Χ?，但其效果并不顯著，財務(wù)人員也拘泥于崗位職責(zé)審核成本的合理性，并沒有深入到業(yè)務(wù)流程對成本進(jìn)行有效的分析和管控，無法真實反映企業(yè)資源的消耗和利用效率。成本管理并沒有形成動態(tài)的支持和價值鏈的總成本管理。

（二）成本管理松散

企業(yè)沒有建立有效的成本控制機制，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正成本異常情況，從而導(dǎo)致成本不斷攀升。企業(yè)在生產(chǎn)過程中浪費大量的人力、物力和財力資源，降低了企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。能源熱電集團(tuán)目前的成本管理缺乏嚴(yán)格的制度指導(dǎo)和績效考核。成本管理沒有一套完整的體系，在管理上就無據(jù)可循，成本的合規(guī)性、有效性就難以考究；在績效管理上，由于成本管理并不與職工薪酬掛鉤，所以在執(zhí)行成本管理的過程中就無法通過獎懲來加強成本管控的力度。在日常經(jīng)營中，例如原材料的采購成本高、資源配置不均，存在一定的浪費對于庫存物資的領(lǐng)用并沒有實現(xiàn)嚴(yán)格管控，倉庫管理系統(tǒng)只到子公司，并未下放到各換熱站，所以物資領(lǐng)用往往與實際會存在偏差，機物料消耗較大。在采購煤炭、高溫水等原材料上，即便通過提前采購等方式，但采購渠道單一，對采購供應(yīng)商的議價能力較弱等成本管理細(xì)節(jié)上不到位，成本管理整體上較為松散。

（三）成本管理的信息化程度低

熱電集團(tuán)財務(wù)軟件目前使用的是財務(wù)用友NC軟件，但只開通了里面的總賬和固定資產(chǎn)功能模塊，業(yè)務(wù)上并沒有實現(xiàn)信息化發(fā)展。企業(yè)的成本核算和管理的信息化程度不高，成本數(shù)據(jù)采集依靠人工、紙質(zhì)記錄和手工整理，這可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)更新不及時，同時也可能存在數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的問題。沒有有效的信息化系統(tǒng)支持，企業(yè)無法實現(xiàn)對成本的實時監(jiān)控和分析，從而導(dǎo)致成本控制困難。隨著目前大數(shù)據(jù)、信息化的日新月異，能源熱電集團(tuán)的信息化水平仍不高，所以在成本管理上，一方面即便通過年度經(jīng)營計劃和每月經(jīng)營完成情況來管控成本，但并不能及時、全面、準(zhǔn)確地反映成本真實情況，物資采購平臺與財務(wù)系統(tǒng)并未形成有效銜接，對于所形成的成本構(gòu)成是否全部入賬，很難有清晰、及時了解，容易遺漏成本。目前僅通過系統(tǒng)管理對成本中修理費、機物料消耗、安全生產(chǎn)費的總額進(jìn)行控制，但并未從實際發(fā)展中對其進(jìn)行管控，現(xiàn)在隨著信息化的發(fā)展，在生產(chǎn)運行過程中若安裝信息化設(shè)備，便可以即時對成本進(jìn)行管控，提高供熱成本的管理。

（四）成本劃分規(guī)則不規(guī)范

對成本劃分規(guī)則不規(guī)范，可能會導(dǎo)致某些成本被錯誤地歸入其他類別中，從而導(dǎo)致成本計算不準(zhǔn)確。能源熱電集團(tuán)的供熱成本一般在入賬時不會區(qū)分居民、公建、工業(yè)的供熱成本，一般設(shè)置的輔助科目為部門，所以在平日無法及時區(qū)分居民、公建、工業(yè)用戶的成本。由于居民公建用戶在換熱站有熱計量表，工業(yè)用戶有熱計量表，所以能源熱電集團(tuán)財務(wù)人員只有在每月月末首先按照熱量比重在居民公建、工業(yè)用戶兩大類進(jìn)行分配，之后再按照居民和公建用戶面積比例進(jìn)行分配，這就導(dǎo)致了成本的核算并不能真實反映各項業(yè)務(wù)的真實成本，不僅會影響居民供熱成本，也將影響財政對居民的補貼金額。成本劃分規(guī)則不規(guī)范也可能會影響管理層的決策，因為他們無法準(zhǔn)確地了解不同產(chǎn)品或服務(wù)的成本結(jié)構(gòu)，從而無法做出正確的決策。成本劃分規(guī)則不規(guī)范還會導(dǎo)致能源熱電集團(tuán)財務(wù)報表失真，因為財務(wù)報表是根據(jù)成本分類來編制的。如果成本分類不正確，那么財務(wù)報表也將不正確。

（五）缺乏成本管理專業(yè)人才，職工專業(yè)能力有待提高

由于該集團(tuán)的財務(wù)人員年紀(jì)主要集中在中年，初級會計職稱人數(shù)較多，中級和高級會計職稱人數(shù)較少，大部分財務(wù)人員長期在該集團(tuán)工作，經(jīng)驗性判斷較多，對成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化和重要性、創(chuàng)新性認(rèn)識不足，可能會忽視成本控制，導(dǎo)致成本過高。例如，只顧完成工作，怎么省事怎么干，沒有考慮成本效益。部分員工可能認(rèn)為成本管理是財務(wù)部門或管理部門的職責(zé)，與自己的工作關(guān)系不大，缺乏參與感和責(zé)任感，即便是想要進(jìn)行成本管理的人員但由于專業(yè)能力不足也無法對成本管理發(fā)揮較大的作用。并且，由于財務(wù)人員和其他相關(guān)員工的專業(yè)技能不高，可能會導(dǎo)致成本預(yù)算管理及考核的效率低下和準(zhǔn)確性問題。例如，目前的成本預(yù)算管理及考核主要還是依靠人工進(jìn)行統(tǒng)計，涉及的工作量大，工作效率慢，數(shù)據(jù)結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性、及時性存在問題。部分人員可能會將成本管理簡單等同于節(jié)省支出，一味地縮小成本和節(jié)省開支，但忽略了產(chǎn)品的質(zhì)量和企業(yè)的整體發(fā)展。這可能導(dǎo)致企業(yè)只獲得一時的效益，而未能從長遠(yuǎn)角度考慮企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。因此，對能源熱電集團(tuán)來說，缺乏成本管理專業(yè)人才和職工專業(yè)能力有待提高，可能會導(dǎo)致企業(yè)在成本管理方面的多個問題，從而影響其競爭力和長期發(fā)展。

五、熱電集團(tuán)供熱成本控制對策

（一）設(shè)置成本績效管理機制，加強對成本的關(guān)注度

提高員工對成本的關(guān)注度，就需要通過成本績效管理機制來作為制衡。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的業(yè)務(wù)部門和項目，制定相應(yīng)的成本績效指標(biāo)，如成本控制率、成本降低率等，成本管理的標(biāo)準(zhǔn)要制定好，在日常經(jīng)營中避免過度的浪費。企業(yè)應(yīng)該建立完善的成本核算體系，包括直接成本、間接成本、固定成本、變動成本等，以便更好地掌握各項成本的情況。對各項成本進(jìn)行深入分析，找出成本高的原因，并采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，對于在成本管理方面表現(xiàn)出色的員工或團(tuán)隊給予獎勵，以激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。比如在產(chǎn)熱售熱過程中，提高原材料的利用率，減少管損都有一定的調(diào)整空間，通過激勵機制鼓勵員工采取合理的方式降能減耗，減少供熱成本的同時也有利于提高員工對成本的關(guān)注和工作的積極性。企業(yè)定期對員工進(jìn)行成本知識和成本管理的培訓(xùn)，提高員工的成本管理意識和技能，成本管理真正落實到日常工作當(dāng)中發(fā)揮效果。

（二）制定相關(guān)成本管理的制度，嚴(yán)格把控成本支出

首先，公司應(yīng)當(dāng)明確成本管理的目標(biāo)，例如降低成本、提高效率等，做好成本結(jié)構(gòu)的分析，對公司的各項成本進(jìn)行劃分，例如劃分為直接成本和間接成本，以及固定成本和變動成本等。制定具體的控制措施，包括審批流程、采購管理、庫存管理、人力資源等方面的控制措施，根據(jù)公司業(yè)務(wù)和管理情況，應(yīng)當(dāng)制定成本管理的相關(guān)制度。例如在固定資產(chǎn)相關(guān)制度上，應(yīng)當(dāng)完善固定資產(chǎn)的成本控制，明確固定資產(chǎn)的采購審批流程，減少對不必要的固定資產(chǎn)的采購，同時，對于一些較先進(jìn)的機器設(shè)備，通過調(diào)研如果其利用新機器新設(shè)備的成本效益優(yōu)于傳統(tǒng)機器設(shè)備則可以進(jìn)行采購引入，降低成本。在工程管理的相關(guān)制度上，是否對一項工程進(jìn)行投資，需要進(jìn)行可行性判斷，對工程項目的成本進(jìn)行分析控制，因為對供熱企業(yè)來說，其成本很大一部分支出在于管網(wǎng)維修，供熱企業(yè)每年還會有新的工程項目轉(zhuǎn)固，嚴(yán)格決策供熱工程項目的維修改造必要性，項目立項合理性，在工程合同審核對工程產(chǎn)生的效益進(jìn)行合理估計，衡量維修與更新的設(shè)備的性價比，降低維修支出。

（三）加強信息化建設(shè)，提高成本管控質(zhì)量和效率

完善能源熱電集團(tuán)的信息化系統(tǒng)，通過信息技術(shù)部門主導(dǎo)完善現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)包括財務(wù)管理系統(tǒng)、經(jīng)營管理平臺，并建立生產(chǎn)管理系統(tǒng)等，實現(xiàn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)的信息化管理。引入先進(jìn)的信息技術(shù)如云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等，提高企業(yè)的信息化水平，建立健全信息網(wǎng)絡(luò)化下的供熱成本信息管理系統(tǒng)，從計劃開始做好全流程的監(jiān)控，包括對計劃的提報與審批、供應(yīng)商的選擇、采購時間、采購數(shù)量通過信息化做好供熱面積、開通情況等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計工作，保證數(shù)據(jù)的真實性、完整性、及時性，是實行目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)，也是作出合理目標(biāo)成本設(shè)置的關(guān)鍵。加強集團(tuán)的信息化建設(shè)對提高產(chǎn)品成本核算精度和效率有重要的影響。企業(yè)信息化建立的成本核算和分析系統(tǒng)，通過對各項成本的詳細(xì)核算和深入分析，找出成本浪費的環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施進(jìn)而實施精細(xì)化管理，通過對各個環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理，提高成本管控的質(zhì)量和效率。

（四）加強戰(zhàn)略成本理念，加強供應(yīng)鏈的總體成本管理

戰(zhàn)略成本理念的加強是指能源熱電集團(tuán)不能僅僅只進(jìn)行經(jīng)營性成本控制，還要逐步向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，這就需要專業(yè)的成本管理人員，基于對固化成本的研究分析，在供熱前就做好事前的規(guī)劃，優(yōu)化供熱的方式，才能最終降低成本。戰(zhàn)略成本的理念下，企業(yè)管理者更應(yīng)當(dāng)關(guān)注設(shè)備升級、管網(wǎng)維護(hù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營銷等一系列環(huán)節(jié)，從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性和價值的創(chuàng)造性，基于價值鏈進(jìn)行總成本的管理。并且從總成本的管理角度來看，比如在供熱中，如果我們用清潔能源天然氣供熱，價格會比用煤炭或者高溫水蒸氣等方式高，但是另一方面對于社會經(jīng)濟(jì)低碳綠色發(fā)展是有積極效應(yīng)且能夠從國家獲得清潔能源補貼來彌補虧損，因而未必會優(yōu)于使用其他方式產(chǎn)熱，企業(yè)集團(tuán)要從成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)關(guān)系上系統(tǒng)分析控制產(chǎn)品成本，同時，企業(yè)應(yīng)建立反饋機制，對成本管控的效果進(jìn)行定期評估和反饋，以便及時調(diào)整成本管控策略。

（五）加強成本管理專業(yè)人才培養(yǎng)和引進(jìn)

缺乏成本管理專業(yè)人才和職工專業(yè)能力有待提高是許多企業(yè)在成本管理方面面臨的挑戰(zhàn)。為了解決這個問題，能源熱電集團(tuán)可以為現(xiàn)有員工提供成本管理的培訓(xùn)和發(fā)展機會，幫助他們提高專業(yè)技能和知識。這可以通過內(nèi)部培訓(xùn)、外部研討會或在線課程來實現(xiàn)。尋找具有成本管理經(jīng)驗和技能的專業(yè)人才，或者從其他企業(yè)引進(jìn)有經(jīng)驗的成本管理人員。與高校建立合作關(guān)系，吸引優(yōu)秀的畢業(yè)生加入企業(yè)，為企業(yè)帶來新的思想和技能。為員工制定明確的職業(yè)發(fā)展路徑，讓他們看到在企業(yè)內(nèi)部提升自己技能和職位的可能性。定期評估員工的專業(yè)能力和技能，找出需要改進(jìn)的地方，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，加強能源熱電集團(tuán)成本管理人才隊伍建設(shè)。

六、結(jié)語

綜上所述，面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場日益激烈的競爭，市場主體活力不斷增強，大中小企業(yè)持續(xù)迸發(fā)新的活力，傳統(tǒng)的能源企業(yè)不能再因循守舊，單一地片面關(guān)注生產(chǎn)過程和結(jié)果的成本核算。能源類企業(yè)，特別是傳統(tǒng)供熱企業(yè)必須與時俱進(jìn)，改革創(chuàng)新，跟上時代發(fā)展的步伐，建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的成本管理體系。在雙碳發(fā)展目標(biāo)的引領(lǐng)下，更需要正面剖析企業(yè)供熱成本管理中存在的問題，從而找到有效的方式方法，這既是企業(yè)更為有效的成本管控方式，更是企業(yè)以市場為導(dǎo)向，融合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營價值鏈，向超前、全面、系統(tǒng)、動態(tài)的成本管理方式轉(zhuǎn)型的必由之路，提高企業(yè)管理水平，保證目標(biāo)成本完成，形成供熱企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢，在日新月異的變化中乘風(fēng)破浪！

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【作者單位：青島能源熱電集團(tuán)（四熱）】