□文/ 李志學(xué) 方碧瑤

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西·西安）

［提要］面對(duì)日益激烈的市場競爭，中國石油企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)勢(shì)在必行。中石油通過實(shí)施內(nèi)部控制，為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)，但同時(shí)也暴露出許多問題，亟待解決。本文對(duì)中石油作簡單介紹，對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行介紹，結(jié)合國內(nèi)外研究狀況，歸納中石油在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)注意的問題，并為中石油可持續(xù)發(fā)展提供幾點(diǎn)建議。

一、中國石油天然氣股份有限公司簡介

中國石油天然氣集團(tuán)有限公司是國有重要骨干企業(yè)，是一家大型跨國能源企業(yè)。主要從事石油、石油工程施工、天然氣開發(fā)、工程技術(shù)服務(wù)、石油裝備制造和新能源開發(fā)。

在《財(cái)富》雜志2018 年度全球500 家企業(yè)排名中，中石油排名第4。在標(biāo)普國際能源集團(tuán)發(fā)布的2018 年度全球250 家最大能源企業(yè)名單，中石油位列第47 名。在“一帶一路”中國企業(yè)100 強(qiáng)榜單中位列第3 位。在2020 福布斯全球企業(yè)2000 強(qiáng)榜，中石油名列第32 位。同時(shí)，還入選2020 中國企業(yè)500 強(qiáng)榜單，排名第3 位。2021 年5 月，加入中國油氣企業(yè)甲烷控排聯(lián)盟。在2021 年《財(cái)富》世界500 強(qiáng)排行榜位列第4 位。

其具體業(yè)務(wù)范圍包括：（1）油氣業(yè)務(wù)：石油和化工、天然氣勘探和開發(fā)、天然氣和管道、銷售；（2）工程技術(shù)服務(wù)：測(cè)井、鉆井、物探、井下作業(yè)；（3）運(yùn)輸服務(wù)：危險(xiǎn)化學(xué)品運(yùn)輸、特種大件運(yùn)輸、涉外（境外）運(yùn)輸、社會(huì)物流等；（4）石油裝備制造：石油勘探設(shè)備、鉆采裝備、煉化設(shè)備、石油專用管、動(dòng)力設(shè)備；（5）金融服務(wù)：基金管理、理財(cái)保險(xiǎn)；（6）石油工程建設(shè)：在油氣田的地面施工，管線的鋪設(shè)，煉化裝置的建造；（7）新能源開發(fā)：可再生能源，如非常規(guī)石油、天然氣、生物質(zhì)能等。

二、內(nèi)部控制相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的概念。石油企業(yè)要想達(dá)到其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，就必須重視內(nèi)部控制。具體體現(xiàn)在：對(duì)其內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化、整合、規(guī)劃、調(diào)整、自我評(píng)價(jià)以及自我完善等一系列控制自身的行為，以及對(duì)企業(yè)自身的方針、策略、措施進(jìn)行控制的過程。第一，利用內(nèi)部控制，可以有效地增強(qiáng)公司財(cái)產(chǎn)的完整與安全，降低因公司財(cái)產(chǎn)被盜或遺失而引起的損失，防止公司財(cái)產(chǎn)的流失。第二，利用內(nèi)部控制，可以有效地改善公司內(nèi)部財(cái)務(wù)資料的精確度與可靠性，確保公司的經(jīng)營政策與戰(zhàn)略得以貫徹。以確保公司在經(jīng)營中遇到問題時(shí)，可以及時(shí)地找到問題并加以解決，提高公司整體的工作效率。加強(qiáng)和完善公司的內(nèi)部控制，可以有效地改善公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，使公司獲得更大的收益。

（二）內(nèi)部控制的特征。企業(yè)內(nèi)部控制是一種管理制度，其在包含企業(yè)內(nèi)部的自我控制活動(dòng)的同時(shí)，還將企業(yè)的質(zhì)檢、監(jiān)督、審核、管理等活動(dòng)都包含了進(jìn)去。內(nèi)部控制具備以下幾個(gè)基本特征：

1、綜合性。內(nèi)部控制是一種全面控制，與企業(yè)的局部控制活動(dòng)不同。其不僅僅對(duì)企業(yè)的人力組織、財(cái)務(wù)審計(jì)、資金流動(dòng)等進(jìn)行控制，還控制與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各種討論、分析和研究。

2、普適性。內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)建立的一種常規(guī)性控制活動(dòng)，其目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它不是一種突發(fā)性行為，也不是一個(gè)階段或一個(gè)過程的工作。

3、隱藏性。在企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的運(yùn)營以及內(nèi)部管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制活動(dòng)往往并不是以一種獨(dú)立、單純的狀態(tài)存在于企業(yè)當(dāng)中，而是存在于企業(yè)的經(jīng)營方法、經(jīng)營策略、執(zhí)行方案等環(huán)節(jié)當(dāng)中，是一種潛在的管理意識(shí)。

4、聯(lián)系性。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)要求企業(yè)的管理人員能夠從全局和整體的角度來看待企業(yè)所開展的一系列的內(nèi)部控制活動(dòng)。而任何一個(gè)控制環(huán)節(jié)出了問題，都會(huì)對(duì)其他控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。之所以需要對(duì)這些內(nèi)部控制活動(dòng)有一個(gè)整體的認(rèn)知，是因?yàn)槠髽I(yè)開展的一系列內(nèi)部控制活動(dòng)之間存在著一定的相關(guān)性，不管其中哪個(gè)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障，都難免會(huì)沖擊整個(gè)系統(tǒng)。

三、中石油內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

在目前全球經(jīng)濟(jì)低迷的情況下，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到更嚴(yán)格的內(nèi)外監(jiān)管要求，這樣才可以推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平提升，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展發(fā)揮相當(dāng)重要的作用。

中石油已經(jīng)制定了一套健全的內(nèi)控制度，并在整個(gè)企業(yè)中得到執(zhí)行，從公司高管到基層職工，均對(duì)內(nèi)部控制的重要性有了充分認(rèn)識(shí)，初步建立了包括“控制環(huán)境”“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)”“控制活動(dòng)”“信息溝通”和“監(jiān)督”等5 個(gè)因素在內(nèi)的一套完整的內(nèi)部控制體系，并且與《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求相適應(yīng)。

在2005 年發(fā)布的《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》中，中石油把企業(yè)的內(nèi)部控制分為四類，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、日常經(jīng)營活動(dòng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表控制、合理性控制。其中，面向企業(yè)層次的內(nèi)部控制具體內(nèi)容有：控制運(yùn)營環(huán)境、評(píng)定運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)反腐敗行為、監(jiān)控企業(yè)活動(dòng)、集中化整合機(jī)制、整體執(zhí)行機(jī)制和章程、企業(yè)管理和核查等。建立起一套完整的、合理的、具有可操作性的內(nèi)控制度，以保證內(nèi)控工作的順利實(shí)施。具體從以下幾個(gè)方面實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制：一是對(duì)中石油整體的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行宏觀分析，并判斷其真實(shí)性；二是對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行嚴(yán)格把控，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的流程及規(guī)范；三是改進(jìn)審計(jì)中石油時(shí)存在的問題，并逐步完善。

四、中石油內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)最重要的因素是執(zhí)行內(nèi)控。想要發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，可以通過內(nèi)部控制的監(jiān)控活動(dòng)，如管理層監(jiān)控、外部審查等，并進(jìn)行糾正和改進(jìn)。但內(nèi)部控制在實(shí)踐中并未真正發(fā)揮其效果，究其原因，就在于企業(yè)開始解決這些問題時(shí)不認(rèn)真執(zhí)行采取的應(yīng)對(duì)措施。這樣，企業(yè)內(nèi)部控制就無法發(fā)揮實(shí)際作用，成了“紙上談兵”。中石油在內(nèi)部控制方面也存在問題。雖然看似擁有合理完善的內(nèi)部控制體系，但是其管理層面與業(yè)務(wù)層面的權(quán)力劃分不清晰、監(jiān)督機(jī)制缺乏等原因也使得內(nèi)部控制難以真正落實(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與處理的基礎(chǔ)，是建立一個(gè)成熟、健全、科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，一個(gè)好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。然而，在實(shí)際工作中，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)時(shí)，往往忽視了內(nèi)審對(duì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量的影響，這就導(dǎo)致公司在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)缺乏有效的預(yù)警能力，缺乏足夠的機(jī)動(dòng)性來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在做風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算的時(shí)候，很多從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，通常只是定性地和主觀地進(jìn)行分析，很難對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)在邏輯進(jìn)行研究。從業(yè)人員一般都將關(guān)注集中在自己的工作成績，而不能將眼光放在宏觀市場，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行分析，這很大程度上影響了企業(yè)的長期健康發(fā)展。與此同時(shí)，一些中石油子公司高級(jí)管理層應(yīng)該依據(jù)客觀的實(shí)際情況，來進(jìn)行重要人事安排、策略決斷、項(xiàng)目決議以及巨額的資金管理等，而不能僅僅依靠個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)來做決定。以上這些都會(huì)給企業(yè)帶來不可逆的損傷。

（三）控制活動(dòng)方面。事實(shí)上，內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部原有制度并不兼容，這主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度與企業(yè)現(xiàn)有制度之間在一定情況下是矛盾的。一些控制活動(dòng)在目前的制度下已經(jīng)發(fā)揮了很好的實(shí)施效果，但是想要在內(nèi)部控制制度下實(shí)施，就必須制定另外一系列的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，從而使內(nèi)部控制制度與現(xiàn)行制度有些出入。舉例來說，按照現(xiàn)行制度的要求，企業(yè)是人工手動(dòng)對(duì)各個(gè)部門的費(fèi)用進(jìn)行審批的，并且該工作執(zhí)行得非常高效，但是在內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求下，需要在網(wǎng)上進(jìn)行這項(xiàng)工作，這與其原來的工作是相同的，這樣處理不僅增加了不必要的工作量，而且降低了工作效率。

五、中石油內(nèi)部控制完善建議

（一）結(jié)合公司實(shí)際建立內(nèi)控監(jiān)管體系。雖然中石油的內(nèi)部控制體系已趨于完善，但是在今后的發(fā)展中，應(yīng)采取更高層次的集約化體系，同時(shí)還要根據(jù)公司的實(shí)際情況，制定出相應(yīng)的控制措施，逐步減少與內(nèi)部控制相關(guān)的不必要的、重復(fù)的工作，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。這樣不僅可以降低各個(gè)崗位的勞動(dòng)強(qiáng)度，還可以提高內(nèi)部控制工作的效率，同時(shí)將內(nèi)部控制系統(tǒng)與原來的管理系統(tǒng)相結(jié)合，使內(nèi)部控制系統(tǒng)具有更高的水平、更高的效率，更好地為企業(yè)和員工所接受。并且建立以審計(jì)部門為核心的日常控制監(jiān)管機(jī)構(gòu)，根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及其附屬規(guī)范的要求，結(jié)合公司的運(yùn)營管理和業(yè)務(wù)控制等實(shí)際需求，建立由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、管理層和員工代表大會(huì)等為主體的內(nèi)部控制監(jiān)管體系。具體包括：推行各子公司、公司各隸屬單位按時(shí)匯報(bào)公司年度經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)告和經(jīng)審計(jì)或評(píng)估確認(rèn)過的內(nèi)控實(shí)際運(yùn)行情況工作報(bào)告制度。每年定期組織內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各子公司、公司各隸屬單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對(duì)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改建議并督促整改落實(shí)。對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)作進(jìn)行工作匯報(bào)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)作進(jìn)行考核。及時(shí)為董事會(huì)提供關(guān)于內(nèi)部控制真實(shí)有效情況和問題線索，推動(dòng)內(nèi)控系統(tǒng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)和反饋，并對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)各組件進(jìn)行有效調(diào)整。

（二）提升專業(yè)人員能力。當(dāng)今，全球化的浪潮席卷全球，世界經(jīng)濟(jì)由過去的“產(chǎn)業(yè)分工”“資源共享”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“價(jià)值鏈競爭”，而人才作為核心競爭力的載體，成為決定企業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素之一。如何用好人才，服務(wù)好人才，是各企業(yè)的發(fā)展使命和社會(huì)責(zé)任。中石油作為在國內(nèi)能源領(lǐng)域有重要影響、走在經(jīng)濟(jì)前端的跨國公司，應(yīng)該從以下幾個(gè)層面做好人才管理：首先，應(yīng)該加大對(duì)人才的培養(yǎng)力度，包括引進(jìn)企業(yè)急需的人才、培養(yǎng)高素質(zhì)的人才、強(qiáng)化干部的管理和領(lǐng)導(dǎo)。其次，應(yīng)該明確企業(yè)各部門、各崗位的職責(zé)，包括加強(qiáng)干部的培養(yǎng)，加強(qiáng)治理權(quán)與管理權(quán)的分離，建立責(zé)任追溯和責(zé)任詢問的制度，保證每一個(gè)部門和每一個(gè)員工都能很好地完成自己的工作，每一項(xiàng)工作都能夠高效地執(zhí)行。最后，中石油應(yīng)該對(duì)員工的整體素質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估，以保證每一職位的員工都能夠達(dá)到各自的工作目標(biāo)與水準(zhǔn)；加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的再教育，有針對(duì)性地對(duì)重點(diǎn)崗位及新入職的人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)與管理。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，是確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)作的關(guān)鍵。中石油應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)，重視流程合理性的審核、內(nèi)部控制缺陷的匯報(bào)、政策流程的調(diào)整，同時(shí)在日常工作中，對(duì)內(nèi)控的整體的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督總結(jié)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)控體系作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，可預(yù)防企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)有效地研究風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，并提出一套公平合理的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。因而，企業(yè)經(jīng)營者必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在日常工作中不斷地監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制的整體有效性。這不僅可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，提高審計(jì)效率，還可以推動(dòng)企業(yè)管理層落實(shí)內(nèi)控制度，完善管理。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)漏洞，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)完善。

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)非常重要的組成部分，是否擁有一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度，以及它是否能夠得到有效的實(shí)施，決定著企業(yè)是否可以長期生存發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部控制也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)的先決條件。在這一過程中，公司全體員工一起努力，嚴(yán)格執(zhí)行，不斷改進(jìn)，企業(yè)的執(zhí)行能力明顯得到提升，保證了企業(yè)內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。本文通過對(duì)中石油的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，給其內(nèi)部控制的治理、執(zhí)行提供了一定建議。具體內(nèi)容包括：完善管理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度，創(chuàng)造有效信息交流體系，提升專業(yè)人員能力，預(yù)防內(nèi)控不能發(fā)揮作用，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，要持續(xù)地進(jìn)行革新，以使企業(yè)能夠針對(duì)外界環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整。