朱翔翔

審計(jì)報(bào)告作為注冊會計(jì)師基于專業(yè)判斷而發(fā)表的審計(jì)意見，包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見。不同審計(jì)報(bào)告包含審計(jì)人、被審計(jì)單位、審計(jì)報(bào)告使用者等多方利益的糾葛與博弈。除了注冊會計(jì)師違背職業(yè)道德出具虛假審計(jì)報(bào)告外，報(bào)告本身也可能發(fā)生被變造、篡改的情形。近期，財(cái)政部、國務(wù)院國資委和金融監(jiān)管總局聯(lián)合推出了通過構(gòu)建統(tǒng)一監(jiān)管平臺，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)制度。此舉將在既有行業(yè)監(jiān)管基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成專門針對第二類虛假審計(jì)報(bào)告治理整頓的“新利器”，還審計(jì)報(bào)告提交使用環(huán)節(jié)一片潔凈的領(lǐng)地。

審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)定位：嵌套于國家治理體系中的監(jiān)督工具

在國家治理體系及其現(xiàn)代化建設(shè)的基本框架中，審計(jì)監(jiān)督處于黨和國家監(jiān)督體系的重要組成位置。因此，理解我國國家治理體系現(xiàn)代化進(jìn)程中審計(jì)監(jiān)督的職能定位十分重要。

科學(xué)的治理體系需要監(jiān)督要素 國家治理體系和治理能力是事關(guān)國家發(fā)展戰(zhàn)略之重要構(gòu)件，而治理的核心要義就是要實(shí)現(xiàn)國家內(nèi)部各領(lǐng)域、各系統(tǒng)之下行為的法治化，即通過制定和實(shí)施規(guī)則，使個(gè)人或組織的行為受到約束和限制。中國式現(xiàn)代化需要持續(xù)構(gòu)建新的運(yùn)行機(jī)制和管控規(guī)范，確保國家和社會事務(wù)治理的規(guī)范化和良性運(yùn)行。良好的治理需要有為的審計(jì)監(jiān)督，在審計(jì)的功能定位上，社會、市場和政府各不相同，比如，社會偏愛公正，市場仰賴平等，而政府則尋求有效控制。憑借審計(jì)監(jiān)督所擁有的獨(dú)立性特征，可以超脫部門利益的羈絆，使得常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”始終貫穿于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全過程和全領(lǐng)域，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督的能力和水平，以高質(zhì)量的審計(jì)工作護(hù)航經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

監(jiān)督之劍不能躲避審計(jì)者自身 審計(jì)監(jiān)督是復(fù)雜的監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)現(xiàn)場受到時(shí)間約束和其他條件限制，經(jīng)常會出現(xiàn)因注冊會計(jì)師職業(yè)判斷而導(dǎo)致的問題；或迫于被審計(jì)單位的脅迫、誘惑甚至賄賂等，產(chǎn)生“收買審計(jì)意見”，出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論不嚴(yán)謹(jǐn)、定性不準(zhǔn)確現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告成為一種公害。審計(jì)通過監(jiān)督、評價(jià)、鑒證經(jīng)濟(jì)行為，就是要揭示和查處重大舞弊、欺詐行為，形成震懾，維護(hù)權(quán)威。審計(jì)因其法定的維護(hù)秩序、推動(dòng)改革、保障發(fā)展等職責(zé)，能夠站在前沿，解剖、分析經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中存在的體制機(jī)制障礙或缺陷，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。另外一種虛假審計(jì)報(bào)告也同樣危害不小，即審計(jì)報(bào)告使用者惡意篡改已出具的審計(jì)報(bào)告，提供虛假數(shù)據(jù)以滿足其招投標(biāo)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等特殊目的。

審計(jì)報(bào)告的全面凈化：構(gòu)建政府統(tǒng)一監(jiān)管平臺的查驗(yàn)管控

有效的日常監(jiān)管是從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法的重要支撐，除了通過制度約束各種亂象之外，需要細(xì)分審計(jì)報(bào)告的責(zé)任轉(zhuǎn)移機(jī)制，從而揭露相關(guān)主體在注冊會計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上的各種變造與篡改行為。

審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)送領(lǐng)域的混亂值得關(guān)注 當(dāng)前注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)盡管取得了非常明顯的變化和進(jìn)步，但道高一尺，魔高一丈，監(jiān)管短板也依然不少，主要表現(xiàn)在：注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告被使用者惡意篡改、偽造，虛假審計(jì)報(bào)告廣泛應(yīng)用于投標(biāo)、驗(yàn)資、貸款等活動(dòng)；行業(yè)監(jiān)管功能分散、耗用資源重復(fù)等；多種監(jiān)管未能實(shí)現(xiàn)有效整合和互聯(lián)互通。其根源集中表現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)單一來源制度尚未建立，編碼不統(tǒng)一，審計(jì)報(bào)告防偽驗(yàn)證技術(shù)不過硬，有照無證經(jīng)營、網(wǎng)售虛假報(bào)告等違規(guī)行為未能從源頭上得到遏制。毋庸置疑，行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺的建設(shè)，將有利于補(bǔ)齊上述短板，提升常態(tài)化監(jiān)管質(zhì)量。

審計(jì)報(bào)告統(tǒng)一監(jiān)管的優(yōu)勢十分明顯 應(yīng)用技術(shù)的進(jìn)步總會帶來審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)層面與管理層面的革命性變革，通過構(gòu)建全行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺，可以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)報(bào)備、執(zhí)業(yè)簽章和電子證照的多維度、全要素日常監(jiān)測。尤其是探索建立審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)單一來源制度，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)全國范圍一碼通，從源頭上解決虛假審計(jì)報(bào)告問題。在極大掃除虛假審計(jì)報(bào)告亂象的同時(shí)，從監(jiān)管來說，也實(shí)現(xiàn)了“放管服”改革的新突破，在“不見面審批、無紙化審批”等技術(shù)條件下，簡化審計(jì)報(bào)告?zhèn)浒甘聞?wù)，避免重復(fù)報(bào)備、錄入等問題。

審計(jì)報(bào)告的便捷查驗(yàn)：踏實(shí)整頓虛假審計(jì)報(bào)告的全新利器

統(tǒng)一監(jiān)管平臺成為注冊會計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告與相關(guān)使用者查驗(yàn)審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一平臺，各相關(guān)用戶可以在該平臺體驗(yàn)到切實(shí)的“獲得感”，審計(jì)報(bào)告提供者的正確交驗(yàn)是主角，而審計(jì)報(bào)告查驗(yàn)者是被分享者。

平臺操作擬嚴(yán)格統(tǒng)一 作為統(tǒng)一監(jiān)管平臺，各級財(cái)政會計(jì)部門、注冊行業(yè)窗口對業(yè)務(wù)事項(xiàng)要實(shí)現(xiàn)“一站式辦理”，即：平臺一次填報(bào)、多方共享，杜絕重復(fù)錄入、多頭報(bào)送；辦結(jié)情況通過平臺統(tǒng)一查詢。堅(jiān)持審計(jì)報(bào)告“一碼通查”，會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告須履行前置報(bào)備手續(xù)，由平臺對報(bào)備報(bào)告賦碼，即審計(jì)報(bào)告“身份證”，該“碼”即成為各方審計(jì)報(bào)告使用者查驗(yàn)核對的唯一編碼，確保其得到的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)完整統(tǒng)一、單一來源，消除造假的可能。

平臺使用的便利性要最大化 在統(tǒng)一監(jiān)管平臺建設(shè)中，預(yù)留系統(tǒng)接口，開發(fā)數(shù)據(jù)推送和共享功能，在依法合規(guī)、確保數(shù)據(jù)安全的前提下，做好與電子政務(wù)平臺的對接，加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門如央行、金融監(jiān)管局和稅務(wù)等的數(shù)據(jù)共享，充分體現(xiàn)政府監(jiān)管合力。

審計(jì)報(bào)告的持續(xù)效力：賦能審計(jì)監(jiān)督重塑審計(jì)行業(yè)威信

借助于統(tǒng)一監(jiān)管平臺，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一賦能審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，通過安全可靠的技術(shù)路徑和推廣使用，必將極大地為注冊會計(jì)師行業(yè)的良好發(fā)展帶來科技保障，造福審計(jì)事業(yè)。

大平臺成就行業(yè)大改變 審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一監(jiān)管平臺體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告監(jiān)管從“碎片化”跨越為“集成化”、從“多部門”升級為“統(tǒng)一辦”、從 “信息孤島”轉(zhuǎn)變?yōu)?“互聯(lián)互通”，這是技術(shù)進(jìn)步帶來的優(yōu)化，是從技術(shù)路線的轉(zhuǎn)變而實(shí)現(xiàn)的監(jiān)管流程再造。這一轉(zhuǎn)變勢必將清除虛假審計(jì)報(bào)告的土壤，打擊審計(jì)報(bào)告領(lǐng)域存在的無證經(jīng)營、掛名執(zhí)業(yè)、超界執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為，建立集成監(jiān)管制度的長效工作機(jī)制。

為審計(jì)報(bào)告安上監(jiān)督鎖 構(gòu)建注冊會計(jì)師統(tǒng)一監(jiān)管平臺，也是打造一個(gè)新的“審計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督”體系。這是深化注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)督、聚焦監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)主業(yè)的具體要求和有效途徑，是保障“監(jiān)督”落實(shí)到位的重要保證。統(tǒng)一監(jiān)管平臺充當(dāng)審計(jì)監(jiān)督的“審計(jì)地圖”也作為財(cái)會監(jiān)督的“體檢員”，為防范虛假審計(jì)報(bào)告提供重要的工具和制度保障，也是利用現(xiàn)代平臺技術(shù)形成監(jiān)管合力樣板的一種探索。

作者單位：浙江省國際貿(mào)易集團(tuán)有限公司