蘇昕

（濟南能源集團有限公司，濟南 250000）

1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的國內(nèi)外政策依據(jù)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是指將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財務報表，以反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值和對企業(yè)財務狀況的影響。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，各國政府和企業(yè)紛紛開始探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的政策及實踐路徑，以滿足時代發(fā)展的需要。

1.1 國際政策依據(jù)

目前，國際上已有許多國家開始推行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關政策，以滿足大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展需要。建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，同時，采取促進數(shù)據(jù)開放和共享、規(guī)范數(shù)據(jù)使用和流轉(zhuǎn)、推動數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展及加強數(shù)據(jù)安全保護等方面的政策措施，能夠更好地挖掘和發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值和潛力，促進數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展。目前，根據(jù)政策、規(guī)定指引方向的不同，國外已通過或正在審議的數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關政策可分為以下幾類：

第一，建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類、計量、核算等方面的規(guī)定。例如，歐盟的《一般數(shù)據(jù)保護條例》和《非個人數(shù)據(jù)自由流動條例》。第二，促進數(shù)據(jù)開放和共享，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)的透明度和可獲得性。例如，美國的《開放政府數(shù)據(jù)法案》和英國的《開放數(shù)據(jù)白皮書》。第三，規(guī)范數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理、使用和流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全和隱私。例如，歐盟的《通用數(shù)據(jù)保護條例》。第四，推動數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。政府通過制定相關政策，促進數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展。例如，美國的《數(shù)字貿(mào)易法案》。第五，加強數(shù)據(jù)安全保護。政府出臺相關政策，加強數(shù)據(jù)安全保護，保障公民隱私安全，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性和完整性。例如，美國的《美國數(shù)據(jù)隱私和保護法》草案以及《歐盟-美國數(shù)據(jù)隱私框架》。

1.2 國內(nèi)政策依據(jù)

2019 年、2020 年我國陸續(xù)出臺《中國共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會第四次全體會議公報》等相關政策文件，首次將數(shù)據(jù)與勞動、資本、土地、知識、技術和管理并列作為重要的生產(chǎn)要素，并創(chuàng)造性地提出要培育數(shù)據(jù)要素市場。

2022 年6 月，中央全面深化改革委員會第二十六次會議審議通過了《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡稱“數(shù)據(jù)二十條”），該意見創(chuàng)新數(shù)據(jù)產(chǎn)權觀念，淡化所有權，創(chuàng)設“數(shù)據(jù)資源持有權”，聚焦數(shù)據(jù)資源使用權流通，創(chuàng)造性提出建立數(shù)據(jù)資源持有權、數(shù)據(jù)加工使用權和數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權“三權分置”的數(shù)據(jù)產(chǎn)權制度框架。

2022 年12 月，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，其圍繞數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入賬、數(shù)據(jù)交易的合同雙方如何進行會計處理等各方最關切的問題進行了規(guī)范，明確了數(shù)據(jù)資源適用范圍。

2023 年8 月，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定對于鼓勵和引導企業(yè)核算數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有里程碑式的意義，開啟了企業(yè)探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的第一步，在全球范圍內(nèi)我國也是首個允許數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的國家，起到了高度的示范帶頭作用。

2023 年12 月31 日，財政部印發(fā)《關于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導意見》，進一步規(guī)范和加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，更好推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。

2 《暫行規(guī)定》淺析

《暫行規(guī)定》的出臺是在“數(shù)據(jù)二十條”明確“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式”的政策背景下進行的，標志著我國數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化邁出了實質(zhì)性的步伐，將極大推進數(shù)資產(chǎn)化進程，為數(shù)據(jù)要素市場培育按下“加速鍵”，也為數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為具有可持續(xù)性的經(jīng)濟增長點提供了強勁動力。隨著大數(shù)據(jù)等信息技術、互聯(lián)網(wǎng)基礎設施的不斷演進，數(shù)字經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)得到飛速發(fā)展，并持續(xù)推動生產(chǎn)方式、生活方式和社會治理方式的深入變革，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化逐漸發(fā)展成為新技術、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展的新動力。為順應這一發(fā)展趨勢，財政部制定印發(fā)《暫行規(guī)定》?！稌盒幸?guī)定》圍繞數(shù)據(jù)資源是否可以確認為資產(chǎn)、可能確認的資產(chǎn)類別、列報和披露、過渡與銜接等方面對數(shù)據(jù)資源進行了規(guī)范，具有以下3 個方面的重要意義：

第一，貫徹黨中央、國務院決策部署，服務數(shù)字經(jīng)濟的健康發(fā)展。企業(yè)會計準則是會計領域的一項基礎制度安排，制定《暫行規(guī)定》是貫徹落實黨中央、國務院關于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理、發(fā)揮會計基礎作用的重要一步。

第二，樹立會計核算依據(jù)，更好地服務企業(yè)實務需要。目前，行業(yè)主管部門、數(shù)據(jù)資源相關企業(yè)、數(shù)據(jù)交易場所、中介服務機構等有關各方正在積極推動數(shù)據(jù)要素市場建設，促進企業(yè)數(shù)據(jù)資源的有效運用和有序流通?！稌盒幸?guī)定》的出臺及時解答了當前實務中對數(shù)據(jù)資源會計入賬、計量等方面的疑慮。本次《暫行規(guī)定》明確了企業(yè)應根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務模式等判斷適用無形資產(chǎn)還是存貨準則，只有在企業(yè)日?；顒又谐钟星易罱K目的是用于出售的數(shù)據(jù)資源，其核算才適用于存貨準則。換言之，對于企業(yè)以非排他性授權的方式對外使用數(shù)據(jù)資源，以及內(nèi)部使用與對外交易并存但以內(nèi)部使用為主，并不主要依賴對外出售來取得經(jīng)濟利益的雙重業(yè)務模式，企業(yè)應當適用無形資產(chǎn)準則而非存貨準則對相關資產(chǎn)進行會計核算。企業(yè)不能不加以論證和分析就簡單將當期所有數(shù)據(jù)資源投入全部簡單費用化，而是應綜合考慮數(shù)據(jù)資源的實際業(yè)務模式、形成方式、持有目的等因素，以及與該數(shù)據(jù)資源有關的經(jīng)濟利益預期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源進行分類，并相應根據(jù)無形資產(chǎn)或者存貨準則對數(shù)據(jù)資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告?！稌盒幸?guī)定》還規(guī)定企業(yè)可采用未來適用法對上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行會計核算，自2024 年1 月1 日開始施行，并強調(diào)在《暫行規(guī)定》施行前已經(jīng)費用化計入損益的相關支出不再調(diào)整。

第三，拓展數(shù)據(jù)資產(chǎn)應用場景，提高企業(yè)市場價值?！稌盒幸?guī)定》 的發(fā)布將進一步提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及后續(xù)計量作為無形資產(chǎn)或者存貨對企業(yè)發(fā)展的重要性。通俗地講，數(shù)據(jù)資源可像發(fā)明專利、商標一樣，成為無形資產(chǎn)，這對于數(shù)據(jù)驅(qū)動型企業(yè)、從事數(shù)據(jù)加工和研發(fā)的企業(yè)具有積極的戰(zhàn)略意義，既可以進行相應的商業(yè)市場行為，也可以提高企業(yè)本身的市值估值。同時，《暫行規(guī)定》多次提到數(shù)據(jù)資源的應用場景、原始數(shù)據(jù)的加工維護和安全保護、數(shù)據(jù)類型來源保護等方面內(nèi)容，突顯了圍繞數(shù)據(jù)資源開展相關業(yè)務對企業(yè)自身的重要性，以及對底層基礎應用如數(shù)據(jù)復制、容災備份、共享交換、集成管理發(fā)展的巨大推動，數(shù)據(jù)安全保護也將上升到新的高度。

3 《暫行規(guī)定》下數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的關鍵步驟

《暫行規(guī)定》的發(fā)布為企業(yè)數(shù)據(jù)資源能否作為一項會計資產(chǎn)入表提供了準則層面的判斷依據(jù)，有利于促進企業(yè)重視和構建全面有效的、切合實際的數(shù)據(jù)資源治理與管理體系，從而為數(shù)據(jù)資源的確認、計量提供良好的基礎。然而，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是一項長遠的系統(tǒng)化工程，具體到各項工作實踐中應涵蓋合規(guī)與確權、有效治理與管理、經(jīng)濟利益分析、成本歸集與分攤、列報與披露5 個關鍵步驟。

3.1 合規(guī)與確權

《暫行規(guī)定》的適用范圍強調(diào)“合法擁有或控制”的數(shù)據(jù)資源，與我國陸續(xù)出臺的一系列數(shù)據(jù)產(chǎn)權制度相協(xié)調(diào)，數(shù)據(jù)資源的合規(guī)與確權是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的首要步驟。企業(yè)應當建立健全符合其自身特點的數(shù)據(jù)合規(guī)及產(chǎn)權管理制度，確保數(shù)據(jù)來源合規(guī)、流通和交易規(guī)范、隱私保護到位、分級授權合理，理順數(shù)據(jù)資源產(chǎn)權關系，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計入表厘清前置法律關系。

3.2 有效治理與管理

企業(yè)會計準則要求資產(chǎn)確認的條件是相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且成本能夠可靠計量。無序的原始數(shù)據(jù)并不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，企業(yè)需要建立相對完善的數(shù)據(jù)治理和管理流程才有機會實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源滿足資產(chǎn)的確認條件。這包括但不限于建立數(shù)據(jù)資源管理體系，明確各方的權責和收益分配機制，以及建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄，開展數(shù)據(jù)資源血緣分析，以有效支持數(shù)據(jù)資源的成本分攤，實現(xiàn)業(yè)財融合的精細化管理，并精確衡量數(shù)據(jù)資源的投產(chǎn)比。

3.3 經(jīng)濟利益分析

如前所述，資產(chǎn)的確認條件之一是經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在數(shù)據(jù)資源預期經(jīng)濟利益的可行性分析層面，企業(yè)應結合不同的企業(yè)業(yè)務實質(zhì)、商業(yè)應用場景、數(shù)據(jù)資源分類及業(yè)務交互需求，建立企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估體系及成本歸集體系，貨幣化度量業(yè)務應用場景價值，夯實經(jīng)濟利益的分析基礎。

3.4 成本歸集與分攤

數(shù)據(jù)資源的成本不僅僅包含專屬成本，例如，外購過程中發(fā)生的購買價款、相關稅費，以及數(shù)據(jù)合規(guī)成本、治理成本、權屬鑒定成本、登記成本等，也包括需要合理分攤的共擔成本，如數(shù)據(jù)儲存成本等。數(shù)據(jù)資源的典型特征是伴生性，如何進行合理的成本分攤以確保數(shù)據(jù)資源成本的完整性是當前的實務難點。企業(yè)應提前規(guī)劃，結合上述入表步驟中第二條所介紹的“有效治理與管理”，通過厘清數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中企業(yè)所投入的各項資源與成本，進而建立合理、有序、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源成本歸集及分攤機制，并最終以上述成本準確、合理地反映數(shù)據(jù)資源的投入與產(chǎn)出情況。

3.5 列報與披露

《暫行規(guī)定》旨在引導企業(yè)主動加強對數(shù)據(jù)資源有關信息的列報與披露。上述列報與披露的要求雖然會導致企業(yè)新增一定的信息披露成本，但是適當?shù)牧袌笈c披露有助于企業(yè)進一步審視自身數(shù)據(jù)投入情況，將已經(jīng)費用化的數(shù)據(jù)投入顯性化，將企業(yè)的隱形價值可視化、透明化，有利于驅(qū)動企業(yè)價值的提升。

4 企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實踐路徑

4.1 建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度

企業(yè)應建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類、計量、核算等方面的規(guī)定。企業(yè)通過制定統(tǒng)一的管理制度和方法，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合理評估和核算。同時，企業(yè)要加強對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風險管理和安全保護，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性和完整性。

4.2 加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理人才培養(yǎng)

企業(yè)應加強對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理人才的培養(yǎng)，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理水平。人才是企業(yè)在數(shù)據(jù)市場中可持續(xù)發(fā)展的保障，對于數(shù)據(jù)市場中相關的技術人才、市場運營人才、管理人才，其準入門檻、專業(yè)素養(yǎng)等均有較高的要求。因此，企業(yè)要培養(yǎng)一個具備專業(yè)技能和知識的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理團隊，熟悉數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類、計量、核算等方面的操作和管理技能。同時，企業(yè)要加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理人才與其他部門的溝通和協(xié)作，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的有效性和及時性。

4.3 強化數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理意識

企業(yè)應強化全體員工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理意識，讓每個人都能夠積極參與數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理。企業(yè)要加強針對員工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理培訓和教育，提高員工對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的認識和理解水平。同時，要鼓勵員工在日常工作中積極發(fā)掘和利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)，提高企業(yè)的整體效益和市場競爭力。

4.4 引入專業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理工具

企業(yè)可以引入專業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理工具，以滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)的采集、存儲、處理、分析和可視化等方面的管理需求。通過利用先進的技術手段和管理工具，企業(yè)可以提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理效率和質(zhì)量，更好地挖掘和發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。

4.5 完善盤活存量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流程與手段

企業(yè)應當以自身業(yè)務為依托，有效盤活存量數(shù)據(jù)資產(chǎn)，提質(zhì)增效助力企業(yè)發(fā)展。以某市屬能源企業(yè)為例，該企業(yè)下屬供熱企業(yè)掌握大量熱網(wǎng)檢測數(shù)據(jù)，通過對上述海量數(shù)據(jù)的梳理和分析，高效完成了熱網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)的采集、整合、建立模型等數(shù)據(jù)加工環(huán)節(jié)，確定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息屬性及價值屬性，分析了權利類型，順利完成了數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記及市場價值評估工作。同時，企業(yè)積極探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表路徑，推動能源數(shù)據(jù)資產(chǎn)成果落地。在熱網(wǎng)監(jiān)測數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估的同時，企業(yè)研究選取供熱管網(wǎng)GIS 系統(tǒng)數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)資源入表項目，嚴格完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)梳理與認定、內(nèi)部立項、登記確權、合規(guī)評估、經(jīng)濟利益分析、成本歸集與分攤等關鍵環(huán)節(jié)，最終實現(xiàn)供熱管網(wǎng)GIS 系統(tǒng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，準確估計和記錄GIS 系統(tǒng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，全面掌握全市供熱管線布局和運行狀況，優(yōu)化調(diào)度運行、降低運營風險、促進數(shù)據(jù)共享，為節(jié)能降耗、提高供熱效率提供有力支撐。

4.6 積極參與行業(yè)交流與合作

企業(yè)應積極參與行業(yè)交流與合作，與其他企業(yè)和機構共同探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的新思路和新方法。通過交流與合作，企業(yè)可以共享經(jīng)驗和資源，共同推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理領域的進步和發(fā)展。同時，可以借助行業(yè)組織和合作平臺，加強與利益相關者的溝通和合作，共同推動行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.7 探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的深度價值

目前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)融資已實現(xiàn)在銀行貸款、融資租賃等領域的突破，未來在數(shù)據(jù)資產(chǎn)運營到一定規(guī)模、具備一定經(jīng)濟效益后，企業(yè)可積極在科創(chuàng)債券融資、數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化等領域進行有益嘗試。充分發(fā)掘優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)資源，釋放數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，推進數(shù)據(jù)資產(chǎn)全過程管理以及合規(guī)化、標準化、增值化，不僅能夠有效盤活存量數(shù)據(jù)資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益，而且為數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場化奠定了基礎。