內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的途徑與方式

邱堃

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代管理和管理控制的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已由傳統(tǒng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能向價(jià)值增值功能拓展。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)增值組織職能分析，進(jìn)一步探索為組織增值的途徑和方法，對(duì)更好地了解內(nèi)部審計(jì)增值職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值具有十分重要的意義。

科學(xué)理解內(nèi)部審計(jì)增值功能

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)是增值功能

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和周邊環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的職能在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的認(rèn)同和運(yùn)用，其職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)向增值價(jià)值的職能拓展，內(nèi)部審計(jì)理念也在多年的實(shí)踐中逐步轉(zhuǎn)變和發(fā)展。價(jià)值是從經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中創(chuàng)造出來(lái)的，而內(nèi)部審計(jì)則可以通過(guò)日常監(jiān)督、提出創(chuàng)造性的意見(jiàn)或建議、增強(qiáng)組織活力等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)所處環(huán)境和性質(zhì)決定要以增值為目的

伴隨著組織規(guī)模擴(kuò)大、管理層次增加以及管理空間的縱深拓展，內(nèi)部審計(jì)由于其獨(dú)特的性質(zhì)決定了其不僅要適應(yīng)這些變化，更要立足于幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理，增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)所處環(huán)境的變化，進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，不斷為組織經(jīng)營(yíng)管理者提供正確的決策建議，提高管理效率。

三、內(nèi)部審計(jì)增值核心是增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)不直接參與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，處于組織間接和輔助環(huán)節(jié)，其核心價(jià)值表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是顯性價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)通過(guò)高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目提示風(fēng)險(xiǎn)，幫助組織預(yù)防和減少潛在損失。另一方面是隱性價(jià)值，即內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督“如雷貫耳”的震懾作用，約束組織管理人員和其他職能部門的經(jīng)營(yíng)行為，使組織維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，通過(guò)信息溝通、協(xié)調(diào)管理針對(duì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)提出加強(qiáng)管理、提高效益的意見(jiàn)或建議，為組織創(chuàng)造更多的潛在價(jià)值，進(jìn)而為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)更高層次的價(jià)值增值。

內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的途徑

內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)減少損失、提供增值服務(wù)等方式實(shí)現(xiàn)組織的增值價(jià)值，是組織管理工作不可或缺的重要組成部分，通過(guò)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制，改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心作用是為了確保企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)得到正確管理，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)建立風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制，提出應(yīng)對(duì)建議和措施，幫助組織完善風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，進(jìn)而減少和防范各類損失。一是內(nèi)部審計(jì)要站在組織全局和戰(zhàn)略的高度，全面審視組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，打破了原來(lái)內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的狀況，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)活動(dòng)。二是在保證其獨(dú)立性基礎(chǔ)上，與組織的各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門密切配合，為防范風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)工作措施，主動(dòng)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告和提出有效建議。三是幫助組織完善風(fēng)險(xiǎn)管理，建立長(zhǎng)效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。幫助組織完善財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面傾向性、普遍性風(fēng)險(xiǎn)管控體系，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)損失。

二、建立內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，有效提升機(jī)構(gòu)內(nèi)控水平

內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容是內(nèi)部控制，作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的再控制。這就要求內(nèi)審人員對(duì)本機(jī)構(gòu)已有的內(nèi)部控制健全有效性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并加以改進(jìn)和完善，使之趨向于不斷地改進(jìn)和提高，并進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境的變化，從組織實(shí)際出發(fā)，不斷探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的方法，使本組織內(nèi)部控制的有效性不斷提高。

三、參與運(yùn)作流程，完善組織法人治理

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，兩者具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部審計(jì)人員按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、投資流程、投資結(jié)果等進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而參與公司治理。在對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)審計(jì)報(bào)告，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改的同時(shí)，建立持續(xù)、長(zhǎng)期的跟蹤監(jiān)督跟蹤審計(jì)機(jī)制，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，維護(hù)各部門良好的工作秩序，確保組織戰(zhàn)略與計(jì)劃相一致，確保組織管理取得實(shí)效，使組織價(jià)值得到增值。

四、健全內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)資源整合效能

合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織形式，針對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，從組織的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程著手，深入開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)組織增加價(jià)值最大化。一是建立確保審計(jì)工作高質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，在內(nèi)部審計(jì)工作中選拔任用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員。二是建立追責(zé)制度。對(duì)在審計(jì)工作中有重大過(guò)錯(cuò)，違反《審計(jì)工作制度》和《審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》，必須追究相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任。

五、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，降低審計(jì)成本

內(nèi)部審計(jì)要貫徹成本效益和效率原則，不斷降低審計(jì)成本。一是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段，運(yùn)用開(kāi)發(fā)的審計(jì)程序和方法，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行電子化、信息化的審計(jì)集成，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效控制。二是通過(guò)拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的范圍節(jié)約審計(jì)成本，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核隨機(jī)抽取非現(xiàn)場(chǎng)稽核樣本，提高樣本準(zhǔn)確性。

內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的方式

一、踐行和強(qiáng)化增值型內(nèi)部審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)增值功能在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域已得到了廣泛的認(rèn)可和運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)人員要突破傳統(tǒng)審計(jì)理念在實(shí)際工作中的束縛，將內(nèi)部審計(jì)增值審計(jì)理念逐步建立、強(qiáng)化和踐行，并有意識(shí)在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的審計(jì)理念，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，效率更高，效益更好，組織價(jià)值才會(huì)不斷增強(qiáng)。

二、確保內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性

內(nèi)審人員辦事要公道正派，避免利益沖突事件的發(fā)生。因此，其增值功能可以在獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)下，在充分保證獨(dú)立性的基礎(chǔ)上得以充分發(fā)揮。新修訂的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》指出，為提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)組織中具有充分權(quán)利的人或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)地位的提升，使內(nèi)部審計(jì)增值型建議能夠直接向關(guān)鍵決策領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，從而使內(nèi)部審計(jì)增值型建議執(zhí)行起來(lái)更簡(jiǎn)便，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)更容易。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)過(guò)程控制，提高審計(jì)質(zhì)量

增值審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，一是強(qiáng)化質(zhì)量管理，嚴(yán)格按照《審計(jì)實(shí)施方案》要求，在審計(jì)質(zhì)量、進(jìn)度等方面加強(qiáng)整體控制。二是抓好審計(jì)整體思路的貫徹落實(shí)，掌握全局情況和問(wèn)題，優(yōu)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織，改進(jìn)工作方式方法，科學(xué)合理推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有序開(kāi)展。

四、促進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

重視和運(yùn)用能夠直接或間接將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計(jì)成果，促進(jìn)組織加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和問(wèn)題管控，是內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的必要條件。一是梳理、分析、研究?jī)?nèi)審結(jié)果反映出的具有廣泛性、規(guī)律性的問(wèn)題，為決策提供有力依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督管理職能。二是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的跟蹤整改落實(shí)，做到內(nèi)審工作閉環(huán)管理，促使問(wèn)題及時(shí)整改到位。三是建立審計(jì)信息資源共享，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的理解需求，開(kāi)展審計(jì)信息資源共享工作。

五、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技能不斷提升

提升組織價(jià)值的根本保證是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和技能的持續(xù)提升，審計(jì)人員具有較高的政策水平和良好的職業(yè)操守，也是內(nèi)審工作順利開(kāi)展的必要前提。一是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的項(xiàng)目進(jìn)行客觀公正審計(jì)評(píng)價(jià)，為領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策依據(jù)之前，必須忠于組織的整體利益，做到客觀公正、廉潔奉公。二是內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)要多元化，要熟悉各個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理，不能局限于財(cái)務(wù)核算這一塊。三是內(nèi)部審計(jì)人員要在加強(qiáng)組織管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理等方面全程參與，取得創(chuàng)造性的審計(jì)成果。（作者單位：中國(guó)石油化工集團(tuán)有限公司南京審計(jì)中心）