企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對(duì)策

楊順

全面預(yù)算管理縱向自上而下與企業(yè)每一位員工息息相關(guān)，能有效調(diào)動(dòng)企業(yè)全員的積極性；橫向貫穿經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，有效調(diào)節(jié)企業(yè)各部門之間的協(xié)同協(xié)作。建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系并使之有效運(yùn)行，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有著不可替代的作用。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

一、為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)自身當(dāng)前的經(jīng)營情況以及未來期間的發(fā)展期望而編制制定的，并不斷根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)逐年進(jìn)行修正調(diào)整，在一定程度上可以視作企業(yè)自己與自己的對(duì)標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的達(dá)成情況提供評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

二、是對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本進(jìn)行控制的有效工具

全面預(yù)算管理作為企業(yè)未來期間經(jīng)營規(guī)劃的一種具體的體現(xiàn)形式，通過對(duì)企業(yè)各種資源需求、投入產(chǎn)出的整體規(guī)劃與預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本的總體控制，并對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本與企業(yè)的經(jīng)營效益緊密掛鉤，能有效對(duì)變動(dòng)成本進(jìn)行監(jiān)控與管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過全面預(yù)算的編制、分解、下達(dá)、執(zhí)行，從而將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化、細(xì)節(jié)化、數(shù)據(jù)化，在推進(jìn)全面預(yù)算管理工作有效落實(shí)與反饋的過程中，需企業(yè)全體人員積極參與，各部門聯(lián)動(dòng)配合、步調(diào)統(tǒng)一。在相互協(xié)作配合的過程中，不斷加深各部門之間的融合與聯(lián)系，提升企業(yè)經(jīng)營的效率與效益。

四、推動(dòng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

隨著每年全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)落實(shí)，企業(yè)通過預(yù)算編制與下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)的全流程閉環(huán)管理，不斷為下一期全面預(yù)算管理的改進(jìn)工作提供參考依據(jù)，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，從而促使企業(yè)資源得到更為合理有效的配置，促進(jìn)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力得到提升，并推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

一、沒有建立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

一是很多部門片面理解認(rèn)為編制全面預(yù)算、推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施主要是財(cái)務(wù)管理部門的工作，參與度、配合度不高。二是很多企業(yè)沒有建立高領(lǐng)導(dǎo)性的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，除財(cái)務(wù)以外的其他部門認(rèn)為全面預(yù)算管理編制與執(zhí)行的質(zhì)量好壞與其關(guān)系不大，其他部門更在意自己的預(yù)算是否充足，沒有從公司整體層面考慮，缺乏全局觀。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏信息化系統(tǒng)的支持

一是全面預(yù)算的全過程管理很多沒有信息化系統(tǒng)支持，易導(dǎo)致預(yù)算編制數(shù)據(jù)、執(zhí)行數(shù)據(jù)、考核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性不足。二是預(yù)算執(zhí)行的過程控制僅靠手工模式進(jìn)行把控，難以實(shí)時(shí)得到相關(guān)過程執(zhí)行的數(shù)據(jù)，且當(dāng)有異常情況時(shí)，不易分析出問題所在。三是全面預(yù)算管理是針對(duì)未來事項(xiàng)的預(yù)測(cè)與管理，不可避免地存在偏差與調(diào)整，若沒有信息化系統(tǒng)的支撐，容易導(dǎo)致人為的干預(yù)與主觀調(diào)整的隨意性，從而影響全面預(yù)算管理的科學(xué)性、公平性及準(zhǔn)確性。

三、企業(yè)全面預(yù)算編制不合理

一是多數(shù)企業(yè)采用“一刀切”模式，不考慮業(yè)務(wù)特點(diǎn)而統(tǒng)一采用一種預(yù)算編制方法，預(yù)算編制欠缺合理性、適用性。二是很多企業(yè)往往因?yàn)楦鞣N原因，雖然積累了經(jīng)驗(yàn)，但難以傳承，從而使每年預(yù)算編制千篇一律，也沒有全面考慮企業(yè)的實(shí)際情況。三是企業(yè)沒有建立全面合理的預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，容易導(dǎo)致預(yù)算考核的合理性、效益性不足。

四、企業(yè)項(xiàng)目管理不健全

一是企業(yè)全面預(yù)算的有效編制、執(zhí)行、考核與企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成熟度、準(zhǔn)確性緊密相連。若企業(yè)財(cái)務(wù)核算尚未規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，則預(yù)算編制與下達(dá)時(shí)需要參考的往年數(shù)據(jù)難以得到準(zhǔn)確保證。二是如果項(xiàng)目本身的成本數(shù)據(jù)難以保證準(zhǔn)確，那么對(duì)應(yīng)項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)的編制則可能與實(shí)際情況相偏離，執(zhí)行過程中更容易出現(xiàn)問題，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的扯皮與不認(rèn)可，從而影響全面預(yù)算管理的有效推進(jìn)與落實(shí)。

五、企業(yè)全面預(yù)算編制內(nèi)容不完整、不夠細(xì)化

一是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)收支均應(yīng)納入預(yù)算管理范疇，但實(shí)際在預(yù)算編制過程中，更注重生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，而忽略了戰(zhàn)略預(yù)算，即便有些企業(yè)將戰(zhàn)略預(yù)算納入考慮范圍，但因此類預(yù)算可借鑒參考的數(shù)據(jù)不多，往往難以考慮全面。二是全面預(yù)算應(yīng)囊括企業(yè)日常經(jīng)營的方方面面，并通過分解下達(dá)使得各模塊的預(yù)算責(zé)任層層分解落實(shí)至各部門及各具體的項(xiàng)目上，但實(shí)際在預(yù)算的編制過程中，預(yù)算內(nèi)容不夠細(xì)化，在執(zhí)行層面更多是對(duì)支出預(yù)算進(jìn)行控制，而對(duì)項(xiàng)目預(yù)算支出的控制考慮不全面，包含的內(nèi)容不夠細(xì)化與清晰，致使很難對(duì)項(xiàng)目的具體進(jìn)展情況有一個(gè)實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理。

六、企業(yè)全面預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督不足

一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督主要是在事后進(jìn)行，具有滯后性，因此并不能夠及時(shí)地對(duì)企業(yè)每個(gè)年度全面預(yù)算編制方案的全面性、科學(xué)性、合理性、適用性進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，也較少參與全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，這種滯后性使預(yù)算審計(jì)的預(yù)防功能難以發(fā)揮。此外，有些企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)全面預(yù)算管理處于無監(jiān)督或由財(cái)務(wù)管理部門既作為編制與執(zhí)行的主要牽頭部門，又作為預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的主責(zé)部門，兩者不相容的工作未分離，難以客觀地進(jìn)行監(jiān)督。二是在對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，更多的是對(duì)全面預(yù)算的真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)，而較少對(duì)全面預(yù)算的有效性進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，且缺乏與企業(yè)各預(yù)算責(zé)任中心相適應(yīng)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。而如果要開展企業(yè)全面預(yù)算管理的績(jī)效審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、信息化技能、相應(yīng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求較高，此類復(fù)合型人才又相對(duì)缺乏。

完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

一、營造全面預(yù)算管理的企業(yè)文化

一是全面預(yù)算管理的有效實(shí)施離不開企業(yè)上下每一位員工的參與和支持，企業(yè)應(yīng)營造全面預(yù)算管理的企業(yè)文化，提高全體員工參與企業(yè)全面預(yù)算管理的主動(dòng)性、積極性。二是企業(yè)內(nèi)每位員工所處的崗位、經(jīng)驗(yàn)、技能不同，對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知度不同，企業(yè)應(yīng)結(jié)合員工的分層情況，梳理出面向不同層級(jí)員工的全面預(yù)算管理的內(nèi)容以及“我”應(yīng)該做的事，并通過多種形式向全體員工進(jìn)行宣貫與學(xué)習(xí)。三是企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不能將全面預(yù)算管理看成是財(cái)務(wù)管理部門或是預(yù)算管理小組的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)在公司范圍內(nèi)調(diào)整認(rèn)知與觀念上的偏差，全面有力地在全公司范圍內(nèi)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作。

二、建立健全的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)與全面預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制

一是全面預(yù)算管理需要以管理層、各部門、各責(zé)任中心自上而下的縱向統(tǒng)一行動(dòng)與橫向的協(xié)調(diào)配合為前提，企業(yè)應(yīng)對(duì)各層面的參與者明確其責(zé)權(quán)利，建立系統(tǒng)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。二是在全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制。三是全面預(yù)算調(diào)整機(jī)制應(yīng)兼顧重要性與靈活性并重，并根據(jù)具體的調(diào)整事由、影響金額與幅度，建立靈活的審批與調(diào)整機(jī)制，并堅(jiān)持以預(yù)算調(diào)整服從于公司戰(zhàn)略規(guī)劃與年度財(cái)務(wù)目標(biāo)為前提。

三、為全面預(yù)算管理建立信息化系統(tǒng)

一是全面預(yù)算得以有效落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)跟進(jìn)尤為重要。若需要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)跟進(jìn)、分析并反饋有效數(shù)據(jù)給管理層，僅僅依靠手工方式難以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理信息化情況，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，搭建預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。二是應(yīng)不斷加強(qiáng)預(yù)算管理系統(tǒng)的使用與優(yōu)化，并提升預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)其他信息化系統(tǒng)的相互融合與對(duì)接。如預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的協(xié)同融合，既能實(shí)現(xiàn)部分業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)一與簡(jiǎn)化，提高相關(guān)業(yè)務(wù)的處理效率，還能實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的信息化自動(dòng)監(jiān)控，使得不同時(shí)期預(yù)算的完成情況能夠?qū)崟r(shí)查詢并進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控。三是全面預(yù)算管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行，預(yù)算管理相關(guān)人員的專業(yè)水平與經(jīng)驗(yàn)也是重要因素之一。企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，并利用企業(yè)資源，對(duì)預(yù)算管理人員進(jìn)行各方面的培訓(xùn)，諸如公司的業(yè)務(wù)體系、產(chǎn)品體系、行業(yè)知識(shí)、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面。

四、探索適合本企業(yè)全面預(yù)算管理的編制方法

一是全面預(yù)算編制的方法有很多，企業(yè)可能因?yàn)楦鞣N原因，不同的業(yè)務(wù)采用同一種預(yù)算編制方法進(jìn)行編制，使得預(yù)算編制工作不具科學(xué)性。二是在全面預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)結(jié)合歷年財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，充分考慮在未來業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，針對(duì)以往年度預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化，而對(duì)值得肯定的部分進(jìn)行傳承與延續(xù)。

五、建立科學(xué)合理的多項(xiàng)目、跨部門人員費(fèi)用支出的分配規(guī)則

一是全面預(yù)算管理工作的好壞，很大程度上與企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作緊密相關(guān)。二是項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行與反饋從一定程度上也能促進(jìn)項(xiàng)目核算工作，從而有效提升企業(yè)項(xiàng)目管理工作。在預(yù)算管理中，通過不斷糾正項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的偏差，協(xié)調(diào)處理項(xiàng)目預(yù)算中碰到的各種問題，通過預(yù)算反饋的數(shù)據(jù)不斷優(yōu)化項(xiàng)目核算工作，兩者相輔相成。

六、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督

一是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)開展對(duì)預(yù)算管理全過程的審核監(jiān)督，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核評(píng)價(jià)等方面全方位進(jìn)行審計(jì)，不僅關(guān)注各環(huán)節(jié)的合規(guī)性，還應(yīng)關(guān)注預(yù)算管理的效益性。二是預(yù)算編制工作是整個(gè)預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)與核心，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、適用性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，提高預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。三是內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督檢查，及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，并對(duì)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，同時(shí)關(guān)注預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時(shí)把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給預(yù)算管理與執(zhí)行部門，糾正偏差與錯(cuò)誤，提升預(yù)算管理質(zhì)量。補(bǔ)充企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的能力建設(shè)，必要時(shí)可以借助外部專業(yè)力量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)化水平。（作者單位：遠(yuǎn)光軟件股份有限公司）