事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策淺析

趙宏平

內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制力度的關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)，和社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)共同形成了審計(jì)體系下的三支重要力量。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在行使審計(jì)職能過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)揭示事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理等活動(dòng)中的問(wèn)題，提出可行性建議，并督促其加以整改，幫助事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部管理體系，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身價(jià)值創(chuàng)造能力。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不斷變化，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展成為無(wú)可規(guī)避的話題之一。在當(dāng)前的事業(yè)單位中，審計(jì)、被審部門(mén)相互獨(dú)立，內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查其內(nèi)容落實(shí)各項(xiàng)政策、程序以及投入使用資源、達(dá)成既定目標(biāo)等的情況，在事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展上發(fā)揮著保障性作用。因此，盡量規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于事業(yè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展意義深遠(yuǎn)。為此，本文從事業(yè)單位視角出發(fā)，簡(jiǎn)介了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，并分析了相應(yīng)的動(dòng)因，提出了有效的對(duì)策路徑。

新發(fā)展形勢(shì)下，中央與地方政府均對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。事業(yè)單位內(nèi)部管理的過(guò)程中，要想保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利地開(kāi)展，促進(jìn)工作效率地全面提升，就必須進(jìn)行落實(shí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，并且對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，從而切實(shí)提高內(nèi)部管理水平。審計(jì)人員對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)目的狀況必須有深刻的了解，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使得各項(xiàng)工作開(kāi)展更具規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。為此，事業(yè)單位必須按照內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，以本單位的具體情況為基準(zhǔn)，盡快健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)體系下的領(lǐng)導(dǎo)組織體制、人員配備需求、職責(zé)權(quán)限劃分以及審計(jì)結(jié)果后續(xù)應(yīng)用等工作內(nèi)容?，F(xiàn)基于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀風(fēng)險(xiǎn)，探討優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系的可行對(duì)策。

事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)

事業(yè)單位是指由政府創(chuàng)辦或委托創(chuàng)辦，以公益為宗旨，不以營(yíng)利為目的的單位。事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指為了保障資產(chǎn)安全、規(guī)范財(cái)務(wù)管理以及確保業(yè)務(wù)流程順暢而采取的一系列組織措施，包括流程控制、信息技術(shù)控制、財(cái)務(wù)控制、人員控制等。事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)則是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性、及時(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)的一項(xiàng)工作。事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的目的是有效評(píng)估、審核和監(jiān)督事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理水平，確定事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)，并提供建議和意見(jiàn)，促進(jìn)事業(yè)單位管理的完善和進(jìn)步。在進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循公正、獨(dú)立、客觀、審慎的原則，依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、精細(xì)的審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位的管理人員和財(cái)務(wù)人員充分配合，收集必要的數(shù)據(jù)和信息，深入了解事業(yè)單位的具體情況，確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。最終，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向事業(yè)單位提供合理、準(zhǔn)確、及時(shí)的審計(jì)報(bào)告，為事業(yè)單位的改進(jìn)和提升提供參考和依據(jù)。

事業(yè)單位造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知度 事業(yè)單位改革以前，行政單位與事業(yè)單位之間的工作職責(zé)不是太明確，對(duì)資金來(lái)源和資產(chǎn)權(quán)屬也沒(méi)有作出具體的規(guī)定，造成了財(cái)政收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等不同來(lái)源的資金統(tǒng)籌支出。同時(shí)，因?yàn)槭聵I(yè)單位在經(jīng)營(yíng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，也有許多遺留的問(wèn)題，這就導(dǎo)致了開(kāi)展事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)缺少了與之相適應(yīng)的宏觀環(huán)境，而對(duì)企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，僅限于對(duì)會(huì)計(jì)和資產(chǎn)的核對(duì)等方面。另外，我國(guó)事業(yè)單位在建立內(nèi)部審計(jì)制度方面也是剛剛起步，缺少相關(guān)的理論支撐。正是由于這種情況，使得許多事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，有些人還把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作了首要重點(diǎn)，從而影響到后續(xù)的運(yùn)營(yíng)管理。在事業(yè)單位內(nèi)部，很多員工還缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的了解，會(huì)在工作開(kāi)展過(guò)程中產(chǎn)生一系列的抵觸心理，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作更加進(jìn)一步產(chǎn)生了很大的影響。

內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不健全 在開(kāi)展事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，缺少相應(yīng)的內(nèi)控制度。在整個(gè)事業(yè)單位，本身審計(jì)部門(mén)就屬于一個(gè)非常關(guān)鍵的部門(mén)，若在通常工作中存在約束力不足的問(wèn)題，這將會(huì)大大削弱其工作職責(zé)的監(jiān)督作用，繼而，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審核方面的專業(yè)素養(yǎng)人才也存在很大的缺失，目前有很多財(cái)務(wù)人員都是以兼職的身份進(jìn)行工作，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。除此之外，目前事業(yè)單位還沒(méi)有建立崗位不相容分離體系，因此容易產(chǎn)生各類貪污腐敗等問(wèn)題，給單位帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，并且還會(huì)對(duì)事業(yè)單位的整體內(nèi)部審計(jì)工作效率產(chǎn)生很大的影響。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和定位不清晰 只有把風(fēng)險(xiǎn)控制作為根本導(dǎo)向，才能進(jìn)一步順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。從風(fēng)險(xiǎn)控制角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)目前審計(jì)實(shí)踐發(fā)展中的一個(gè)必然結(jié)果，也是構(gòu)建現(xiàn)代內(nèi)審模式的關(guān)鍵所在。就當(dāng)前而言，以風(fēng)險(xiǎn)防控為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在著許多的缺陷與不足，不僅工作目標(biāo)不夠清晰，而且還缺少明確的原則性，不能使審計(jì)工作在事業(yè)單位實(shí)踐管理中發(fā)揮其決策性的支撐作用。另外，即使有些單位已經(jīng)提前預(yù)見(jiàn)到自身的漏洞或相關(guān)的問(wèn)題，也并非完全利用風(fēng)險(xiǎn)理論對(duì)此作出相應(yīng)規(guī)避，從而使相關(guān)人員無(wú)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的具體工作進(jìn)行全面地了解，從而嚴(yán)重地影響到審計(jì)工作的最終效果。

缺乏內(nèi)部審計(jì)方法方式 隨著新時(shí)期的發(fā)展，各事業(yè)單位管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求已經(jīng)不再是起初最簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核查，已經(jīng)開(kāi)始逐漸慢慢融會(huì)貫通向整體運(yùn)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變。也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作而言，必然要順應(yīng)當(dāng)下時(shí)代發(fā)展需求，不斷對(duì)自身的審計(jì)方法方式作出改進(jìn)與創(chuàng)新。不過(guò)值得注意的是，當(dāng)前，許多事業(yè)單位的內(nèi)審工作還未引進(jìn)更加先進(jìn)的方法，并且存在較嚴(yán)重的滯后問(wèn)題。同時(shí)，由于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的根本需求和審計(jì)方式的脫節(jié)，使事業(yè)單位健康發(fā)展受到嚴(yán)重威脅，從而阻礙了各項(xiàng)審計(jì)改革戰(zhàn)略的實(shí)施。

事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

健全機(jī)制，完善內(nèi)審制度 事業(yè)單位首先應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)體系當(dāng)前建設(shè)與實(shí)施情況，針對(duì)經(jīng)費(fèi)分配、人員配置、機(jī)制完善與方法革新等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，以此確保所建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)體系能夠滿足自身對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督以及增強(qiáng)內(nèi)部控制效能的需求。

首先，應(yīng)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的機(jī)制來(lái)強(qiáng)化內(nèi)審工作效能。事業(yè)單位應(yīng)在現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的基礎(chǔ)上，規(guī)范其中的指導(dǎo)性要求，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量考核指標(biāo)進(jìn)行量化處理，以此督促內(nèi)審部門(mén)主動(dòng)提高工作質(zhì)量。尤其應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)各流程工作內(nèi)容，為審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象清晰界定相關(guān)職責(zé)邊界，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)審操作工作指南，完善并落實(shí)內(nèi)審報(bào)告運(yùn)用機(jī)制，將內(nèi)審成果與相應(yīng)部門(mén)的整改情況作為干部獎(jiǎng)懲任免以及單位考核的重要依據(jù)。引入?yún)f(xié)同化的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)外監(jiān)督力量加以整合，使監(jiān)督效能得到最大化體現(xiàn)。其次，應(yīng)依托機(jī)制保障內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)職能行使過(guò)程中的獨(dú)立性、權(quán)威性與公正性，避免其他部門(mén)給其經(jīng)費(fèi)獲取與人員配置帶去干擾。最后，應(yīng)從審計(jì)內(nèi)容角度健全審計(jì)機(jī)制，合理拓展內(nèi)審職能范圍，在財(cái)務(wù)財(cái)政收支情況審計(jì)等傳統(tǒng)內(nèi)審業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)重心向各項(xiàng)政策落實(shí)情況、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等方向轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)關(guān)注單位的內(nèi)控體系、關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重要業(yè)務(wù)，形成更大的審計(jì)覆蓋面。

重視人才，建設(shè)專業(yè)隊(duì)伍 事業(yè)單位在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)工作中，應(yīng)盡快組建技術(shù)本領(lǐng)強(qiáng)、思想覺(jué)悟高、專業(yè)化的現(xiàn)代內(nèi)審隊(duì)伍。首先，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有人才資源展開(kāi)科學(xué)化調(diào)配，確保實(shí)現(xiàn)人盡其才，使審計(jì)隊(duì)伍人員數(shù)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)提供最為基本的人員保障。其次，應(yīng)引導(dǎo)審計(jì)人員自覺(jué)提高專業(yè)素質(zhì)，可經(jīng)常性地邀請(qǐng)單位所在行業(yè)領(lǐng)域中的專家為審計(jì)人員授課，有效開(kāi)展系統(tǒng)化且針對(duì)性較強(qiáng)的專題培訓(xùn)。同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員參與各種審計(jì)培訓(xùn)會(huì)與經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，與其他單位優(yōu)秀的審計(jì)工作者進(jìn)行交流，共享審計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，通過(guò)“以干代訓(xùn)”的模式以及輪崗機(jī)制，幫助審計(jì)人員增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)本領(lǐng)，支持審計(jì)人員相互交叉參與多種審計(jì)項(xiàng)目，快速?gòu)?qiáng)化其審計(jì)能力。最后，應(yīng)引導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)調(diào)整工作理念，通過(guò)單位內(nèi)部信息平臺(tái)為各部門(mén)提供審計(jì)方面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審角色的有效轉(zhuǎn)變，依托服務(wù)型審計(jì)模式來(lái)挖掘內(nèi)審潛在價(jià)值，增強(qiáng)單位內(nèi)控效果。

技術(shù)賦能，創(chuàng)新內(nèi)審方法 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視當(dāng)前階段的內(nèi)審數(shù)字化、信息化建設(shè)工作，增加經(jīng)費(fèi)投入，完善建設(shè)方案，充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)以及云平臺(tái)等技術(shù)工具在內(nèi)審方面的支持性作用，以技術(shù)力量來(lái)為內(nèi)審工作質(zhì)量的提升注入動(dòng)力。首先，可打造監(jiān)控預(yù)警、大數(shù)據(jù)分析、審計(jì)管理多項(xiàng)功能一體化的信息平臺(tái)，借此來(lái)增強(qiáng)內(nèi)審管理工作的實(shí)時(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，升級(jí)審計(jì)工作模式，在原有的單一審計(jì)工作模式的基礎(chǔ)上，增加決策分析與監(jiān)控管理的環(huán)節(jié)，全面覆蓋經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)算決算、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)控制、工程、物資、人資以及專項(xiàng)等多個(gè)內(nèi)部審計(jì)場(chǎng)景。其次，可對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。比如在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)中，可借助在線穿透查詢分析技術(shù)，結(jié)合單位特點(diǎn)來(lái)構(gòu)建審計(jì)分析模型，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)疑點(diǎn)的及時(shí)、精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)，以多元化的表、圖來(lái)展示單位在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的變化趨勢(shì)、數(shù)據(jù)對(duì)比結(jié)果等。最后，應(yīng)做好內(nèi)審軟件與財(cái)務(wù)等其他業(yè)務(wù)類軟件的連接工作，為不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享創(chuàng)造技術(shù)條件，確保內(nèi)審人員能夠高效且完整地對(duì)審計(jì)所需的數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，高效推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目。

事業(yè)單位要從金融風(fēng)險(xiǎn)防控管理的新視角，全面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部資源的風(fēng)險(xiǎn)管控，有效整合和改進(jìn)事業(yè)單位管理及內(nèi)部審計(jì)。事業(yè)單位內(nèi)控體系管理創(chuàng)新是一項(xiàng)社會(huì)制度工程。為真正發(fā)揮其社會(huì)作用，應(yīng)著力優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)管控運(yùn)行環(huán)境，不斷增強(qiáng)組織全員風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管理服務(wù)意識(shí)，不斷增強(qiáng)內(nèi)外部數(shù)字化、信息溝通，完善和增強(qiáng)事業(yè)單位黨組織內(nèi)部監(jiān)督制度，完善量化考核，正確宣傳引導(dǎo)，促進(jìn)國(guó)家事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：山西省晉中市榆次區(qū)人民醫(yī)院）