喬錦泉

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的必要性

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，而外部審計(jì)則主要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。兩者各有側(cè)重，但卻相輔相成。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，彌補(bǔ)彼此的不足，提高內(nèi)部控制評(píng)估的全面性。同時(shí)，協(xié)同還有助于優(yōu)化審計(jì)資源配置，減少審計(jì)工作的重復(fù)，提升審計(jì)效率。此外，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)通過(guò)信息共享、溝通協(xié)調(diào)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出整改建議，從而提高內(nèi)部控制的有效性。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同，對(duì)于全面評(píng)估內(nèi)部控制的有效性、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同存在的問(wèn)題

協(xié)同機(jī)制不完善 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制不完善是當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題之一。許多國(guó)有企業(yè)尚未建立系統(tǒng)、有效的協(xié)同工作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間缺乏定期溝通和協(xié)調(diào)，未能形成常態(tài)化的工作機(jī)制。這導(dǎo)致雙方工作各自為政，無(wú)法實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)和資源共享，影響了內(nèi)部控制評(píng)估的全面性和審計(jì)工作的效率。此外，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法等方面缺乏協(xié)調(diào)，可能出現(xiàn)審計(jì)重復(fù)或遺漏的情況，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同工作機(jī)制，加強(qiáng)雙方溝通協(xié)調(diào)，是提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。

信息共享不足 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間信息共享不足也是制約協(xié)同工作的重要因素。內(nèi)部審計(jì)掌握企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的第一手資料，而外部審計(jì)則了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。雙方缺乏有效的信息共享渠道和機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)工作存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)未能及時(shí)將內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)信息共享給外部審計(jì)，外部審計(jì)也未能充分利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，信息共享不足也限制了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的溝通和整改，無(wú)法及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的信息共享，建立暢通的溝通渠道，是促進(jìn)協(xié)同工作的重要舉措。

審計(jì)職責(zé)界定不清 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)職責(zé)界定不清也影響了協(xié)同工作的效果。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)對(duì)各自的職責(zé)定位和工作范圍存在模糊和重疊的情況。一方面，內(nèi)部審計(jì)可能過(guò)度介入外部審計(jì)的工作領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)等，而忽視了內(nèi)部控制評(píng)估的重點(diǎn)。另一方面，外部審計(jì)可能過(guò)度依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)的工作，而沒(méi)有履行應(yīng)盡的審計(jì)職責(zé)。這種職責(zé)界定不清的情況導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)疏漏或重復(fù)，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量。此外，職責(zé)不清也影響了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的責(zé)任認(rèn)定和后續(xù)整改工作，可能出現(xiàn)相互推諉、矛盾沖突的情況。因此，明確內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的職責(zé)定位和工作邊界，厘清工作內(nèi)容和要求，是加強(qiáng)協(xié)同工作的基礎(chǔ)。

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的對(duì)策建議

建立健全協(xié)同工作機(jī)制 建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同工作機(jī)制是加強(qiáng)兩者協(xié)同、提升內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵舉措。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，制定系統(tǒng)、完善的協(xié)同工作制度和流程，明確內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通渠道、工作銜接、問(wèn)題反饋等具體要求。在制度設(shè)計(jì)上，要明確協(xié)同工作的目標(biāo)、原則和內(nèi)容，規(guī)范協(xié)同工作的程序和方法，確保協(xié)同工作有章可循、有據(jù)可依。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)定期召開(kāi)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)議，討論審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)等，實(shí)現(xiàn)工作互補(bǔ)和信息共享。協(xié)調(diào)會(huì)議應(yīng)由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)參加，以提高協(xié)同工作的重視程度和執(zhí)行力。在會(huì)議上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)就審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)范圍的確定、審計(jì)重點(diǎn)的選擇等進(jìn)行充分溝通和協(xié)商，避免審計(jì)工作的重復(fù)或遺漏，提高審計(jì)資源的利用效率。

在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)實(shí)時(shí)溝通，及時(shí)反饋審計(jì)進(jìn)展和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，協(xié)調(diào)解決審計(jì)中的困難和分歧。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)與外部審計(jì)分享審計(jì)工作底稿、內(nèi)控缺陷等信息，外部審計(jì)也應(yīng)及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)反饋審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，雙方應(yīng)保持密切聯(lián)系，形成良性互動(dòng)。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或疑難事項(xiàng)，雙方應(yīng)通過(guò)召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議、組建聯(lián)合工作小組等方式，深入研究并形成一致意見(jiàn)，提出切實(shí)可行的整改建議。

加強(qiáng)審計(jì)信息共享 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的信息共享是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要舉措。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)信息共享平臺(tái)，利用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化管理和實(shí)時(shí)共享。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)將內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等信息錄入平臺(tái)，供外部審計(jì)參考和利用。外部審計(jì)也應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的結(jié)果、識(shí)別的錯(cuò)報(bào)和異常事項(xiàng)等信息反饋給內(nèi)部審計(jì)，便于其持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)信息安全和保密制度，明確信息共享的范圍、方式和審批流程，防止審計(jì)信息泄露和濫用。在具體審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)面對(duì)面的溝通和交流，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、疑難事項(xiàng)等進(jìn)行深入討論和分析，形成一致意見(jiàn)，提出整改建議。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)信息共享，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)可以相互借鑒工作經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)的針對(duì)性和有效性，更好地發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用。

明確內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的職責(zé)分工 明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的職責(zé)分工是加強(qiáng)兩者協(xié)同、避免職責(zé)沖突和遺漏的重要前提。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身的治理結(jié)構(gòu)和管理特點(diǎn)，細(xì)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作職責(zé)和范圍。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)聚焦內(nèi)部控制的評(píng)估，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通等內(nèi)部控制要素的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，提出改進(jìn)建議。外部審計(jì)應(yīng)聚焦財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)等，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制，明確在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、重大事項(xiàng)溝通等方面的職責(zé)分工和銜接要求，避免職責(zé)交叉和分工不清。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)溝通和配合，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為外部審計(jì)提供必要的工作底稿和審計(jì)證據(jù)，外部審計(jì)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分討論，形成一致意見(jiàn)。通過(guò)明確職責(zé)分工，國(guó)有企業(yè)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各自的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，形成審計(jì)合力，更好地服務(wù)于內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善。

總之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同是提升內(nèi)部控制有效性的必然要求。只有建立健全協(xié)同工作機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)信息共享，明確職責(zé)分工，才能發(fā)揮兩者的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，形成審計(jì)合力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化。國(guó)有企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的實(shí)踐和探索，不斷完善協(xié)同的制度和機(jī)制，為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

作者單位：山西航空產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司