【摘要】等式論與資金運動論分別作為靜態(tài)論與動態(tài)論的典型代表， 是復(fù)式簿記的兩大主流學(xué)說。其中， 等式論借貸記賬法在會計理論界和實務(wù)界中占據(jù)主導(dǎo)地位， 但其晦澀難懂、 缺乏推理、 業(yè)財分離、 業(yè)務(wù)割裂等先天性問題成為業(yè)財融合的重要障礙。因此， 基于業(yè)務(wù)導(dǎo)向改良資金運動論、 融合等式論構(gòu)建科學(xué)的復(fù)式簿記體系， 成為會計理論研究與實務(wù)應(yīng)用亟待解決的重要難題。本文剖析資金運動論的優(yōu)點與缺陷， 回歸業(yè)務(wù)本身而破解抽象之惑， 理清流程順序而破解流向之困， 傳承創(chuàng)新融合而破解應(yīng)用之痛， 創(chuàng)新業(yè)財一體資金運動會計理論， 建立業(yè)財一體借貸記賬規(guī)則；通過案例分析， 對會計恒等式進行證明， 達成靜態(tài)與動態(tài)、 過程與結(jié)果的和諧統(tǒng)一；從業(yè)財一體資金運動論與等式論“雙輪”驅(qū)動的邏輯基礎(chǔ)、 資金運動到價值變化的邏輯起點、 基礎(chǔ)核算到價值管理的財務(wù)應(yīng)用、 業(yè)財分離到業(yè)財融合的人才培養(yǎng)等方面對復(fù)式簿記框架重構(gòu)提出思考， 以完善復(fù)式簿記的基礎(chǔ)理論， 促進管理型會計人才的培養(yǎng)與會計職能的轉(zhuǎn)型。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財一體；資金運動論；借貸記賬；復(fù)式簿記

【中圖分類號】 F231.2? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2024）11-0060-8

一、 引言

資金運動論源于歐洲的動態(tài)論， 是會計學(xué)的一個重要分支， 該理論以資金運動為研究對象， 通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)及資金運動規(guī)律的深入分析生成財務(wù)信息， 為企業(yè)的經(jīng)營管理提供科學(xué)依據(jù)。自20世紀50年代至90年代末， 我國資金運動會計理論經(jīng)歷了從產(chǎn)生到巔峰、 最后淡出的演變過程； 進入21世紀以來， 資金運動會計理論在理論界與實務(wù)界基本上消失了。有學(xué)者認為， 導(dǎo)致資金運動會計理論沒落的重要原因是， 20世紀90年代之后會計研究的重心轉(zhuǎn)移到會計國際化相關(guān)議題上， 理論界對于一些基礎(chǔ)理論的關(guān)注度有所降低（施先旺，2011）； 此外， 會計實證研究方法的普及與廣泛應(yīng)用， 也對基礎(chǔ)理論研究產(chǎn)生了一定的影響。

作為國際通用的商業(yè)“語法規(guī)則”， 等式論借貸記賬法主導(dǎo)當前復(fù)式簿記的理論， 并已經(jīng)在實踐中成為一種慣例。在現(xiàn)行等式論借貸記賬法下， 介紹完會計要素（要素的細分便是會計科目）后便介紹會計等式， 會計等式之間的恒等關(guān)系細化為會計科目之間的數(shù)量關(guān)系， 關(guān)注點只有會計科目之間的靜態(tài)數(shù)量關(guān)系， 而對會計科目之間的動態(tài)關(guān)系視而不見。等式論借貸記賬法存在研究起點模糊、 記賬規(guī)則未經(jīng)過嚴密驗證、 平衡關(guān)系因果顛倒、 割裂業(yè)務(wù)雙方確定記賬方向等自身無法解決的問題。資金運動會計理論在解決上述問題方面具有先天的優(yōu)勢， 能夠彌補等式論借貸記賬法的缺陷。然而， 由于資金運動論與等式論的排他性， 上述問題一直未能夠得到解決。要從根本上改變這一現(xiàn)狀， 需要從更科學(xué)的角度研究資金運動論， 闡述復(fù)式簿記理論。

二、 資金運動會計理論的優(yōu)點與缺陷

（一） 資金運動會計理論的優(yōu)點

易庭源先生（2013）曾對等式論與資金運動論進行了深入比較， 認為兩者在會計理論體系、 可逆方程與恒等式、 資金來源列左列右、 對銷售業(yè)務(wù)的認識、 對“資金來源”的認識、 宇宙觀、 會計研究起點等多處存在不同。資金運動會計理論是動態(tài)論的典型代表， 與靜態(tài)論的典型代表等式論相比具有明顯的優(yōu)勢。

1. 邏輯起點科學(xué)。資金運動論的理論體系關(guān)系是： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)—會計對象—借貸復(fù)式記賬—會計報表， 其研究的邏輯起點是“會計對象”， 而會計對象源于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動， 其也是后續(xù)財務(wù)信息的起源。資金運動論更直接的理論體系關(guān)系是： 業(yè)務(wù)活動—借貸復(fù)式記賬—會計報表。會計活動的原點是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動， 會計核算是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的貨幣化反映。

2. 流向關(guān)系清晰。會計核算的對象是資金運動， 是運動就存在“起點”與“終點”， 資金運動的起點與終點都對應(yīng)相應(yīng)的會計科目， 任何一筆業(yè)務(wù)都存在從一個會計科目（或許多個）到另一個會計科目（或許多個）的關(guān)系。會計用兩個或兩個以上賬戶來代表一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 復(fù)式的科學(xué)性源于業(yè)務(wù)自身， 因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)有來（起點）有去（終點）， 如果要客觀、 完整地核算某筆業(yè)務(wù)， 就必然需要至少使用兩個會計科目； 資金運動有方向性， 如果用“借”“貸”來表示其方向性， 就必然需要假設(shè)其中一個為起點、 另一個為終點， 從起點到終點的金額必然是一致的， 會計分錄的借方與貸方必然是相等的。

3. 因果關(guān)系順暢。資金運動論下， 會計記賬是業(yè)務(wù)活動中伴隨著資金流向過程的反映， 期末平衡關(guān)系則是資金運動的必然結(jié)果， 也就是說， 期末平衡是果而不是因， 是每筆業(yè)務(wù)的借（終點）貸（起點）相等導(dǎo)致最終結(jié)果的平衡。等式論下， 在進行業(yè)務(wù)處理時要確保其結(jié)果維持恒等關(guān)系， 因而要求會計分錄必須一個借方、 一個貸方且兩方結(jié)果相等， 以會計恒等關(guān)系反向要求每筆業(yè)務(wù)有借有貸且借貸相等， 實則顛倒了因果關(guān)系。

（二） 資金運動會計理論的缺陷

資金運動論的邏輯關(guān)系很完美， 把“復(fù)式”解釋為人們耳熟能詳?shù)氖挛镞\動的起點、 終點， 分析過程簡練明了， 分析結(jié)果清晰易懂。但同時資金運動論也存在一些問題， 這些問題甚至成為其應(yīng)用中的重大缺陷， 也未能從理論上得到較好的解釋。

1. 資金運動不易理解。資金運動論對所謂的“資金運動”定義并不嚴密。在該學(xué)說中， “資金”指可以用貨幣表示的價值， 即會計要素， 是記賬的對象。有學(xué)者研究認為， 資金運動“太虛、 太抽象、 太復(fù)雜”， 需要借助于模型來分析， 一些模型難以在操作層面發(fā)揮作用， 也很難得到業(yè)界的普遍認可與應(yīng)用。

2. 部分業(yè)務(wù)起點不明。資金運動論的賬戶登記方法是資金流向法， 對任何一筆簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 將資金運動的起點記入某一賬戶的貸方， 終點記入另一賬戶的借方?！斑\動”指在記賬對象的一次增、 減變化中， 涉及兩個會計科目， 其中一個是“終點”， 一個是“起點”， 但對如何界定“終點”和“起點”， 該學(xué)說并無具體的闡述。研究與實踐發(fā)現(xiàn)， 部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)難以分清其起點與終點， 就無法確定借、 貸方， 也就無法編寫會計分錄。有學(xué)者據(jù)此提出， 資金運動論只對“多數(shù)”經(jīng)濟業(yè)務(wù)適用， 不能夠適用于全部業(yè)務(wù)就失去了普遍性， 也就失去了成為科學(xué)理論的資格（黃平生，2005）。

此外， 一些學(xué)者在研究中將精力放在“借”“貸”符號等非實質(zhì)性內(nèi)容上， 與世界通行的記賬符號和規(guī)則不一致， 人為將資金運動論限定為中國特色的小眾、 非主流方法， 也使其研究與應(yīng)用陷入了困境。理論上， 資金運動論未能合乎邏輯地、 有效地闡明原理； 實踐中， 資金運動論不能成功地闡釋、 傳授記賬方法， 也未形成合乎邏輯的、 有效的傳授操作方法。

三、 業(yè)財一體資金運動論的創(chuàng)新實踐

靜態(tài)論不認為同一業(yè)務(wù)雙方有邏輯關(guān)系， 其典型代表等式論認為只存在數(shù)量關(guān)系即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”， 雖然存在晦澀難懂、 分割業(yè)務(wù)等諸多問題， 但得到了廣泛的認可與應(yīng)用； 動態(tài)論認為經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資金的運動， 運動雙方存在先后、 因果等邏輯關(guān)系， 但資金運動論的研究對象過于抽象、 業(yè)務(wù)雙方的邏輯關(guān)系模糊， 導(dǎo)致流向順序難以確定而步履維艱。因此， 動態(tài)論要得到理論界和實務(wù)界的廣泛認可， 必須徹底解決三個問題： 一是與等式論的協(xié)調(diào)， 等式論經(jīng)歷若干年的發(fā)展， 已經(jīng)成為中外會計界的主導(dǎo)， 只有協(xié)調(diào)一致才能夠順利推行； 二是研究對象的抽象性， 如果不能夠順利化解， 則會如等式論的晦澀一般受到詬病； 三是業(yè)務(wù)雙方的邏輯關(guān)系， 唯有能夠解釋全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 才能與等式論共同完善復(fù)式簿記理論體系。

（一） 回歸業(yè)務(wù)本身， 破解抽象之惑

已有研究為解決抽象性問題做了大量嘗試， 如通過模型來轉(zhuǎn)換， 取得了一些較好的效果。但模型法也存在一些缺陷， 很難有一種模型能夠得到會計理論界與實務(wù)界的普遍認可且至少在短期內(nèi)難以實現(xiàn)， 一些模型在具體業(yè)務(wù)分析中效果并不明顯。在解決資金運動抽象性的研究中， 假設(shè)Ａ是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、 B是會計對象， 從研究邏輯看是“A→B”， B是A的會計表現(xiàn)， A是B的真實內(nèi)容， A是具體的但難以簡化表現(xiàn)的業(yè)務(wù)， B是A的抽象化表現(xiàn)， B易于表現(xiàn)但過于抽象， 導(dǎo)致很多人無法理解； 于是便出現(xiàn)了C， 形成“A→C→B”的關(guān)系， 原來過于抽象化的B需要借助C來達成， 研究重心由“B”轉(zhuǎn)移到“C”。其實， 解決“B”的抽象性一定需要借助“C”嗎？如果“A”本來就是具體的， 為何不直接回到“A”呢？經(jīng)濟活動是具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 如果深入理解經(jīng)濟活動， 將經(jīng)濟活動轉(zhuǎn)換為會計科目流轉(zhuǎn)圖， 上述“頑癥”便會迎刃而解。

（二） 厘清流程順序， 破解流向之困

在進行業(yè)務(wù)流向分析時， 如果僅就某筆業(yè)務(wù)分析其流向， 部分業(yè)務(wù)確認存在流向關(guān)系難以確定的問題。業(yè)財一體資金運動論的解決方法是回歸業(yè)務(wù)， 要厘清每筆業(yè)務(wù)的來龍去脈， 需要厘清業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系及前后次序， 先厘清不同業(yè)務(wù)之間的前因后果與邏輯關(guān)系， 再分析具體業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)關(guān)系， 將業(yè)務(wù)導(dǎo)致的價值流轉(zhuǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)換為會計科目流轉(zhuǎn)關(guān)系（繆啟軍，2019）。業(yè)財一體資金運動論不借助任何附加的模型， 分析過程基于業(yè)務(wù)關(guān)系展開， 以業(yè)務(wù)之間及個別業(yè)務(wù)關(guān)系分析為重點， 懂業(yè)務(wù)便能通財務(wù)， 更利于財務(wù)信息的生成、 閱讀與使用。

（三） 傳承創(chuàng)新融合， 破解應(yīng)用之痛

經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 財務(wù)信息都是靜與動的和諧共生， 一段錄像的時點截圖是一張靜態(tài)的照片， 若干張連續(xù)間隔時點的靜態(tài)照片序時組合便成為一段錄像； 財務(wù)上， 靜態(tài)時點的財務(wù)狀況便是資產(chǎn)負債表， 動態(tài)時期的相關(guān)指標便形成了利潤表、 現(xiàn)金流量表、 所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)變動表等報表， 財務(wù)報表是靜與動的完美組合， 缺一不可。

會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行核算和管理， 活動當然是動態(tài)的， 但等式論的核算方法卻遠離經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動， 只關(guān)注、 反映最終的靜態(tài)結(jié)果， 未能將動靜結(jié)合來系統(tǒng)地分析、 解釋經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。因此， 業(yè)財一體資金運動論并不是否定等式論中的恒等關(guān)系， 而是從靜態(tài)與動態(tài)兩個維度來全面分析、 解釋、 記錄、 管理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。業(yè)財一體資金運動論對價值流轉(zhuǎn)的分析基于業(yè)務(wù)的動態(tài)過程， 無論是某一筆業(yè)務(wù)還是某一個會計期間的業(yè)務(wù)， 都存在動態(tài)過程與結(jié)果的恒等統(tǒng)一， 動態(tài)的業(yè)務(wù)活動導(dǎo)致價值流轉(zhuǎn)平衡， 最終靜態(tài)地表現(xiàn)為恒等關(guān)系。動靜結(jié)合， 靜是相對的、 動是持續(xù)的， 靜是動的結(jié)果與瞬間表現(xiàn)。業(yè)財一體資金運動論與等式論沒有任何矛盾， 業(yè)財一體資金運動論可以更好地解釋等式論的恒等關(guān)系， 兩者一動一靜、 相互補充。業(yè)財一體資金運動論并不試圖取消現(xiàn)有借貸記賬基礎(chǔ)與方法， 而是以更加科學(xué)的方式來解釋、 應(yīng)用記賬方法。

業(yè)財一體， 回歸業(yè)務(wù)本身， 資金運動論的疑難問題便能迎刃而解。首先， 會計對象是抽象的， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是具體的， 從業(yè)務(wù)出發(fā)分析、 記錄業(yè)務(wù)， 無需借助任何模型， 可以解決會計對象“太虛、 太抽象、 太復(fù)雜”的問題； 其次， 單獨分析某筆業(yè)務(wù)可能難以分清資金流向， 但不同業(yè)務(wù)之間存在較強的邏輯關(guān)系， 根據(jù)業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系， 可以明確分析具體業(yè)務(wù)的資金流向； 最后， 業(yè)財一體分析具體業(yè)務(wù)動態(tài)的價值流轉(zhuǎn)， 并不改變記錄的平衡結(jié)果， 與現(xiàn)行等式論借貸記賬法完全一致， 不存在任何轉(zhuǎn)換成本， 初學(xué)者或非專業(yè)人員可更方便地理解與應(yīng)用。

四、 業(yè)財一體資金運動論借貸記賬規(guī)則

業(yè)財一體資金運動論借貸記賬規(guī)則涉及記賬符號、 價值流向、 會計分錄書寫、 賬戶關(guān)系等多個方面， 這里先介紹記賬符號、 價值流向與會計分錄書寫， 賬戶關(guān)系等留待后續(xù)介紹。

（一） 業(yè)財一體資金運動論的記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號， 是國際上通行的記賬方法。也許“借”和“貸”兩個字并不十分科學(xué)， 也不符合中國人的習(xí)慣， 但考慮到會計語言的跨國性、 通用性， 在業(yè)財一體資金運動論下仍然使用“借”“貸”作為記賬符號， 賬戶格式與等式論也完全一致， 將左方稱為借方， 右方稱為貸方。等式論借貸記賬法下， “借”和“貸”并沒有明確的含義， 依據(jù)科目性質(zhì)確定其方向； 業(yè)財一體資金運動論借貸記賬法下， “借”和“貸”具有明確的含義， “貸”表示資金運動的起點， “借”表示資金運動的終點， 該含義設(shè)定假設(shè)以確保價值運動結(jié)果與等式論借貸記賬的平衡關(guān)系完全一致（繆啟軍，2020）。

（二） 業(yè)財一體資金運動論的價值流向

回歸業(yè)務(wù)， 業(yè)務(wù)的自然規(guī)則是“有來有去、 來去相等”， 根據(jù)業(yè)務(wù)的來龍去脈分析其內(nèi)在的價值流向與結(jié)果， 依據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系形成價值流轉(zhuǎn)關(guān)系。以企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例， 以會計科目表示價值運動的節(jié)點， 將上述業(yè)務(wù)流程關(guān)系進一步規(guī)范并優(yōu)化， 形成企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值流向， 如圖1所示。該圖猶如城市地鐵路網(wǎng)， 企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為6條線， 分別對應(yīng)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。為了保證線路的簡潔與清晰， 在整體流轉(zhuǎn)關(guān)系圖中對部分細節(jié)做了簡化處理， 節(jié)點名稱對應(yīng)標準科目名稱， 部分科目用統(tǒng)稱代替。圖中以序號表示業(yè)務(wù)階段， 1為籌資業(yè)務(wù)、 2為采購業(yè)務(wù)、 3為生產(chǎn)業(yè)務(wù)、 4為銷售業(yè)務(wù)、 5為本年利潤核算與結(jié)轉(zhuǎn)、 6為資金的退出， 每一項業(yè)務(wù)還可以進一步細化形成更加詳細的價值流轉(zhuǎn)關(guān)系圖。由圖1可知， 每一筆業(yè)務(wù)都有明確的流程， 猶如地鐵站之間的人流， 包括流向、 流量（業(yè)務(wù)金額）、 時間等， 通過業(yè)務(wù)活動流向關(guān)系分析可優(yōu)化描述業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容， 全部科目相連最終形成以“貨幣資金”“本年利潤”等為中心的企業(yè)價值流轉(zhuǎn)圖； 雖然不同的業(yè)務(wù)可能同時并行發(fā)生， 但不同順序號的業(yè)務(wù)之間存在邏輯關(guān)系， 如銷售收入的確認4A先于本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)5A， 前導(dǎo)業(yè)務(wù)將決定后續(xù)業(yè)務(wù)的價值流向。

（三） 業(yè)財一體資金運動論分錄書寫

業(yè)財一體資金運動論從經(jīng)濟業(yè)務(wù)出發(fā)， 分析業(yè)務(wù)價值流向?？紤]與等式論的一致性， 假設(shè)起點記在貸方（右邊）、 終點記在借方（左邊）， 則每筆業(yè)務(wù)都存在從起點貸方（右邊）到終點借方（左邊）的關(guān)系。價值流轉(zhuǎn)相應(yīng)為“從右（起點）到左（終點）”進行， 即起點記在右邊、 貸方， 終點記在左邊、 借方， 形成“借去貸來、 左借右貸”的記賬規(guī)則， 借方代表業(yè)務(wù)或價值流轉(zhuǎn)的終點、 結(jié)果， 貸方代表業(yè)務(wù)或價值流轉(zhuǎn)的起點、 來源。如圖1中3號線生產(chǎn)業(yè)務(wù)中成品驗收入庫， 價值流轉(zhuǎn)關(guān)系為， 生產(chǎn)成本→庫存商品， 生產(chǎn)成本為起點、 庫存商品為終點， 會計分錄為： “借： 庫存商品——××； 貸： 生產(chǎn)成本——××”。貸方為業(yè)務(wù)起點、 借方為業(yè)務(wù)終點。

五、 業(yè)財一體資金運動論與等式論的和諧統(tǒng)一

業(yè)財一體資金運動論與等式論的關(guān)系是勢不兩立、 還是和諧統(tǒng)一， 將決定其能否與等式論共生共榮， 本文以ABC公司完整的日常業(yè)務(wù)來進行分析說明。

（一） 動態(tài)與靜態(tài)平衡的一致性

經(jīng)濟活動包括“籌集資金、 購進材料與固定資產(chǎn)、 產(chǎn)品生產(chǎn)、 產(chǎn)品完工、 產(chǎn)品銷售、 資金退出”等一系列環(huán)節(jié)， 為了更好地說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的過程及結(jié)果， 以下基于業(yè)務(wù)視角， 以ABC公司系列綜合業(yè)務(wù)來分析兩者的一致性與因果關(guān)系， 通過經(jīng)濟活動過程的分析來證明會計恒等關(guān)系。

ABC公司是一家新成立的公司， 本期發(fā)生了如下各項經(jīng)濟活動： ①M公司投資5000萬元設(shè)立ABC公司。②ABC公司向銀行借款3000萬元， 借款期限為2年。③購買辦公樓、 廠房、 運輸工具等固定資產(chǎn)， 花費3600萬元， 以銀行存款支付。④采購原材料花費2800萬元， 以銀行存款支付。⑤生產(chǎn)發(fā)生的費用中， 原材料價值為2600萬元、 以現(xiàn)金支付人工費用800萬元、 固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。⑥產(chǎn)品完工入庫， 完工成本為3400萬元， 轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品倉庫。⑦銷售產(chǎn)品取得收入5000萬元， 款項已轉(zhuǎn)入銀行存款賬戶。⑧結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本共3000萬元。⑨銀行轉(zhuǎn)賬支付管理人員工資和行政開支100萬元， 支付銷售人員工資和外地銷售分公司開支200萬元， 支付銀行利息費用200萬元。⑩確認“稅金及附加”100萬元。?結(jié)轉(zhuǎn)損益， 計算總利潤。?確認“所得稅費用”350萬元， 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤， 計算凈利潤。?以銀行存款支付稅款450萬元。?計算并結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。?股東大會決議分配現(xiàn)金股利300萬元。?支付現(xiàn)金股利300萬元。

將上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)換為價值流轉(zhuǎn)關(guān)系， 形成完整的價值流轉(zhuǎn)關(guān)系， 如圖2所示。從該圖可以看出， 任何一個科目如一個地鐵換乘站點有進有出， 進出的差額就是期末存量的金額。從單個科目看， 有些科目期末沒有存量（損益類中的收入類、 費用類）， 有些是先進后出、 流入量大于等于流出量（資產(chǎn)類）， 有些是先出后進、 流出量大于等于流入量（權(quán)益類）； 從單筆業(yè)務(wù)看， 任何一筆業(yè)務(wù)其來源與去處的金額都是相等的。

以圖2的價值流轉(zhuǎn)關(guān)系分析為基礎(chǔ)， 依據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系形成價值流轉(zhuǎn)關(guān)系（不是根據(jù)借貸平衡關(guān)系形成）， 每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后， 相關(guān)科目會發(fā)生增減變化， 導(dǎo)致不同會計要素均會發(fā)生增減變化， 但每一次變化后其結(jié)果都符合會計恒等關(guān)系?？紤]篇幅因素， 表1僅匯總列出16筆業(yè)務(wù)的完整結(jié)果， 從期末余額可以看到， 資產(chǎn)與費用的合計金額是8750（8750+0）萬元， 負債、 所有者權(quán)益與收入的合計金額也是8750（3000+5750+0）萬元。上述價值流轉(zhuǎn)關(guān)系形成中， 以業(yè)務(wù)“有來有去、 來去相等”的業(yè)務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)形成價值流轉(zhuǎn)關(guān)系， 從業(yè)務(wù)結(jié)果看， 無論是個別業(yè)務(wù)還是全部業(yè)務(wù)， 結(jié)果均會導(dǎo)致資產(chǎn)與權(quán)益的平衡。

以上分析可以說明， 資金運動的過程是經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)， 業(yè)務(wù)的來龍去脈使得價值流轉(zhuǎn)達到動態(tài)平衡； 價值流轉(zhuǎn)的結(jié)果則表現(xiàn)為會計恒等式的靜態(tài)平衡， 動態(tài)過程的價值運動平衡是因、 靜態(tài)結(jié)果要素恒等關(guān)系是果， 通過業(yè)財一體資金運動論證明了等式論會計等式的恒等關(guān)系。

（二） 會計賬戶結(jié)構(gòu)的一致性

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶的存量、 流量之間存在一定的關(guān)系： 從時間上看， 資產(chǎn)類賬戶先流入再流出； 從數(shù)量上看， 考慮期初、 期末的存量， 則“期初存量+流入數(shù)量=流出數(shù)量+期末存量”， 金額上“期初存量+流入數(shù)量>流出數(shù)量+期末存量”， 也就是說， 任何時點資產(chǎn)類賬戶存量至少為0。以貨幣資金類資產(chǎn)為例， 通過對圖2的進一步分解， 選取貨幣資金項目的流入、 流出編號與金額， 可以得到貨幣資金流入與流出關(guān)系， 見圖3。

以左入右出的流向關(guān)系形成貨幣資金流入與流出關(guān)系， 流入流出的編號表示業(yè)務(wù)發(fā)生的次序關(guān)系， 代表了不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流向與金額。由圖3可知， 貨幣資金流入業(yè)務(wù)有（1）、 （2）、 （7）三筆， 貨幣資金流出業(yè)務(wù)有（3）、 （4）、 （5）-2、 （9）、 （13）、 （16）， 進一步分析可知， 資金流入（貨幣資金為終點）將導(dǎo)致貨幣資金金額增加， 資金流出（貨幣資金為起點）將導(dǎo)致貨幣資金金額減少， 流入增加總額為13000萬元， 流出總額為8450萬元， 期末金額為4550萬元。如果將圖3適當簡化， 可以形成其“T”字型賬戶， 如表2所示。如果以等式論借貸記賬法編制會計分錄并形成“T”字型賬戶， 其結(jié)果與表2完全一致， 即期初、 本期發(fā)生額、 余額關(guān)系與等式論下的賬戶關(guān)系完全一致。

2. 成本、 費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。以生產(chǎn)成本為例分析成本、 費用類賬戶結(jié)構(gòu)， 形成生產(chǎn)成本流入流出關(guān)系。從圖4可以看到， （5）-1、 （5）-2、 （5）-3三筆分別是生產(chǎn)過程中的材料投入、 人工投入及機器折舊費用， 它們是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分， 本期共投入3600萬元， 本期生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)出3400萬元， 期末尚有200萬元沒有完工， 即期末余額為200萬元。如果將圖4適當簡化， 可以形成其“T”字型賬戶， 如表3所示， 期初、 本期發(fā)生額、 余額關(guān)系也與等式論下的賬戶關(guān)系完全一致。

3. 負債賬戶的結(jié)構(gòu)。以應(yīng)交稅費為例分析負債類賬戶結(jié)構(gòu)， 形成應(yīng)交稅費流入流出關(guān)系?！皯?yīng)交稅費”是一個負債科目， 確認時其流程關(guān)系是， 應(yīng)交稅費→稅金及附加（所得稅費用）， 企業(yè)負債“應(yīng)交稅費”增加； 實際繳納時其流轉(zhuǎn)關(guān)系是， 銀行存款→應(yīng)交稅費， “銀行存款”減少同時“應(yīng)交稅費”也減少了； 完整的業(yè)務(wù)關(guān)系是， 銀行存款→應(yīng)交稅費→稅金及附加（所得稅費用）。

圖5中， 對（10）、 （12）-1兩筆業(yè)務(wù)分別確認“稅金及附加”及“所得稅費用”， 企業(yè)形成了450萬元“應(yīng)交稅費”， 業(yè)務(wù)（13）繳納稅款， “應(yīng)交稅費”減少450萬元， 期末余額為0， “T”字型賬戶結(jié)構(gòu)如表4所示。從發(fā)生順序看， “應(yīng)交稅費”是先增加后減少， 這與資產(chǎn)類要素是一致的， 實際上所有的會計科目都是先增加后減少， 這一點可以在以后各類要素中進一步驗證； 從業(yè)務(wù)流向看， “應(yīng)交稅費”是先流出再流入， 這與資產(chǎn)類要素是相反的， “應(yīng)交稅費”屬于債權(quán)類賬戶， 是本企業(yè)這一會計主體與其他會計主體之間的債權(quán)關(guān)系， 業(yè)務(wù)的先后關(guān)系是先發(fā)生債務(wù)再清償債務(wù)。從經(jīng)營管理者角度看， 所有權(quán)益類要素與企業(yè)外部相關(guān)利益者（投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)、客戶等）有關(guān)，? 業(yè)務(wù)流程都是先產(chǎn)生權(quán)益關(guān)系， 企業(yè)后續(xù)再以一定形式進行償付， 價值流轉(zhuǎn)時權(quán)益類要素都是先流出（確認權(quán)益形成）再流入（清償權(quán)益）， 圖5中業(yè)務(wù)（10）、 （12）-1先于業(yè)務(wù)（13）， 先形成應(yīng)交稅費、 再繳納應(yīng)交稅費。

4. 所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。以實收資本為例分析所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)， 形成實收資本流入與流出關(guān)系。圖6中， 業(yè)務(wù)（1）是實收資本的投入， 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加， 其流向關(guān)系也是先流出再流入。

“實收資本”是一個所有者權(quán)益要素， 其“T”字型賬戶結(jié)構(gòu)， 如表5所示。

5. 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)。以主營業(yè)務(wù)收入為例分析收入類賬戶結(jié)構(gòu)， 形成主營業(yè)務(wù)收入流入與流出關(guān)系。圖7中， 業(yè)務(wù)（7）表示主營業(yè)務(wù)收入流出時金額增加， 業(yè)務(wù)（11）-1表示主營業(yè)務(wù)收入流入時金額減少。

“主營業(yè)務(wù)收入”是損益類要素中的收入類要素， 其“T”字型賬戶結(jié)構(gòu)如表6所示。權(quán)益賬戶（包括負債、 所有者權(quán)益、 收入類賬戶）的結(jié)構(gòu)是： 流出時（起點）金額增加， 登記在賬戶的貸方， 流入時（終點）金額減少， 登記在賬戶的借方， 期末如有余額， 應(yīng)為貸方余額。圖7中業(yè)務(wù)（7）先于業(yè)務(wù)（11）-1， 先形成主營業(yè)務(wù)收入， 再結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。

通過對業(yè)務(wù)價值流轉(zhuǎn)關(guān)系的分析， 形成價值流轉(zhuǎn)關(guān)系圖后再形成賬戶結(jié)構(gòu)， 無需按照等式論規(guī)則分析科目性質(zhì)及對應(yīng)記賬方向， 結(jié)果與采用等式論借貸記賬法完全一致。從流向順序看， 資產(chǎn)大類和權(quán)益大類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的， 資產(chǎn)大類是先流入再流出， 權(quán)益大類是先流出再流入。業(yè)財一體資金運動論借貸記賬法依據(jù)“借去貸來、 左借右貸”的規(guī)則， 各項目流入時為終點記入借方， 流出時為起點記入貸方， 同時， 可以根據(jù)等式論來驗證分析結(jié)果的正確性。賬戶登記方向與結(jié)果的一致性， 從賬戶應(yīng)用角度說明了業(yè)財一體資金運動論與等式論的和諧統(tǒng)一。這既解決了以往資金運動論與等式論勢不兩立的矛盾， 也解決了等式論以平衡統(tǒng)領(lǐng)但無法解釋因果關(guān)系以及說不清、 道不明的困境。

六、 復(fù)式簿記框架重構(gòu)的思考

（一） 邏輯基礎(chǔ)——業(yè)財一體資金運動論與等式論“雙輪”驅(qū)動

以等式論為基礎(chǔ)的借貸記賬法存在邏輯起點混亂、 因果關(guān)系顛倒、 業(yè)財分離、 業(yè)務(wù)割裂等諸多缺點， 僅僅以等式論為其底層基礎(chǔ)顯得力不從心。在業(yè)財融合的數(shù)智財務(wù)時代， 以等式論為基礎(chǔ)的借貸記賬法已經(jīng)成為業(yè)財融合的重要障礙， 其不僅無法從理論層面自圓其說， 更無法在實踐層面為財務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)提供應(yīng)有的支撐與保障。引入業(yè)財一體資金運動會計理論， 既可以進一步鞏固借貸記賬法在會計理論與應(yīng)用中的基礎(chǔ)地位， 又彌補了傳統(tǒng)等式論借貸記賬法的缺陷， 更有利于財務(wù)信息的生成與共享。財務(wù)信息生成圍繞“經(jīng)濟業(yè)務(wù)→價值運動→會計分錄→賬簿記錄→財務(wù)報表”這一路線， 根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系形成財務(wù)關(guān)系， 業(yè)務(wù)雙方自然地轉(zhuǎn)換為價值流轉(zhuǎn)雙方， 一氣呵成地生成會計分錄。依據(jù)業(yè)財一體的資金運動關(guān)系生成財務(wù)信息， 業(yè)務(wù)引發(fā)的價值運動是因， 會計要素的平衡關(guān)系是果， 因果關(guān)系嚴密而科學(xué)； 同時， 還可以根據(jù)結(jié)果是否平衡來驗證分析過程是否正確， “雙輪”驅(qū)動、 融為一體， 使借貸記賬法更為科學(xué)。

（二） 邏輯起點——從資金運動到價值變化

會計核算對象被稱為“資金運動”， 會計對象中的資金又如何理解呢？通俗地理解， 資金就是“錢”； 資產(chǎn)負債表中有“貨幣資金”之說， 包括庫存現(xiàn)金、 銀行存款、 其他貨幣資金； 現(xiàn)金流量表中有現(xiàn)金流量之說， 包含現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（如三個月內(nèi)到期的金融資產(chǎn)）， 內(nèi)涵進一步擴大了， 包含了部分現(xiàn)金替代品。有學(xué)者認為， 能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動包括以貨幣計量的“錢”物實體事項以及非“錢”物事項， 并認為最終都表現(xiàn)為資金的實體。可見， “資金運動”中的資金范疇得到了放大， 或者說已經(jīng)偏離了資金的本意。嚴格來講， 最終表現(xiàn)為資金的實體也不完全準確， 比如一方以勞務(wù)換取另一方的商品或勞務(wù)， 最終并不會表現(xiàn)為資金的實體。資金運動中的資金也比較特殊， 既不是資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”， 也不是現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”， 更不是日常生活中的“錢”， 資金運動中的資金是一個極為抽象的概念， 是社會再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)及其本身?！百Y金運動”中的資金只是借用了大家較為熟悉的“資金”二字， 但并沒有“資金”之實， 其內(nèi)涵是企業(yè)價值的流轉(zhuǎn)， 使用“價值”替代“資金”更為準確， 宜將會計對象稱為“價值運動或變化”。

會計核算以貨幣為主要工具進行計量， “價值運動或變化”是否都可以貨幣進行計量？無法以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動是否具有價值？企業(yè)是否可以不從事無法以貨幣表現(xiàn)的活動（如企業(yè)各種制度的制定、決策方案的研討等）呢？企業(yè)有些活動因流程設(shè)置不科學(xué)、 組織管理不到位等可能是沒有價值的， 也有些活動有價值甚至價值重大但無法進行貨幣計量， 顯然， 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動只是價值運動或變化的一部分， 會計核算只是對能夠進行價格計量的價值運動進行核算。經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中存在的一些價值運動或變化并不能以貨幣計量， 如與供應(yīng)商訂立一份合同， 雖然不需要進行會計核算， 但其業(yè)務(wù)本身有價值甚至對企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為關(guān)鍵， 合同中商品價格、 數(shù)量影響企業(yè)未來利潤， 合同相關(guān)條款決定企業(yè)風(fēng)險大小， 其關(guān)鍵條文也是風(fēng)險管控的重要內(nèi)容。因此， 會計對象不等于會計核算對象， 能夠以貨幣計量的價值運動或變化僅是會計核算對象， 會計對象應(yīng)該包含以貨幣計量的價值運動或變化及無法以貨幣計量的相關(guān)價值運動或變化。企業(yè)經(jīng)濟活動是一個大范疇， 包含所有的活動； 價值運動是一個中等范疇， 去除了沒有價值的經(jīng)濟活動； 會計核算對象是一個小范疇， 是能夠用貨幣計量的價值運動或變化。

會計的最終目的是為管理服務(wù)， 復(fù)式簿記的邏輯起點不應(yīng)僅限于“價值運動”， 而應(yīng)是“價值變化”。一方面， 企業(yè)許多業(yè)務(wù)導(dǎo)致價值運動， “價值運動”通常表現(xiàn)為位置、 形態(tài)、 權(quán)屬關(guān)系等的單一或多重改變， 如股東投資、 購買原材料、 生產(chǎn)產(chǎn)品、 企業(yè)價值發(fā)生增減； 另一方面， 企業(yè)還存在大量“價值變化”現(xiàn)象， 因外在環(huán)境、 企業(yè)重組等導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)項目計量金額發(fā)生變化， 如期末計量存貨跌價準備、 交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生波動等都會導(dǎo)致價值變化?；蛘邔⒁陨蟽烧呓y(tǒng)一表述成“價值運動”， 將價值變化看作是一種被動的、 無形的特殊價值運動形式。會計核算的對象是能夠以貨幣計量的價值運動或變化， 會計的對象則包括企業(yè)全部的價值運動或變化。將會計對象界定為“以貨幣計量的價值運動或變化及無法以貨幣計量的價值運動或變化”體現(xiàn)的大財務(wù)、 大業(yè)務(wù)觀念， 擴大了會計的時空范圍， 與會計作為一種管理活動的管理范疇相一致， 同時為人力資源、 社會責(zé)任等表外信息留有空間。

（三） 財務(wù)應(yīng)用——從基礎(chǔ)核算到價值管理

業(yè)財一體借貸記賬法下， 經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析、 價值變化分析成為財務(wù)信息生成的關(guān)鍵步驟， 要分析價值變化就必須懂業(yè)務(wù)關(guān)系， 只有懂業(yè)務(wù)才能知財務(wù)， 財務(wù)人員必須具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力。業(yè)財一體借貸記賬法讓晦澀的借貸記賬變得簡單， 將會計人員從復(fù)雜的等式論借貸記賬中解放出來， 從而將更多精力用于從業(yè)務(wù)視角關(guān)注企業(yè)整體的價值變化。每一筆業(yè)務(wù)都有其來龍去脈， 記賬也正是要利用簡潔的規(guī)則完成記錄業(yè)務(wù)， 通過規(guī)范的財務(wù)會計信息， 也可以順利地還原業(yè)務(wù)信息。數(shù)智財務(wù)時代， 大量核算工作被智能財務(wù)系統(tǒng)所取代， 傳統(tǒng)的證、 賬、 表的序時關(guān)系轉(zhuǎn)化為并行關(guān)系， 業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料一旦進入系統(tǒng)并通過審核， 證、 賬、 表等就實時生成， 如圖8所示， 會計人員的工作重心轉(zhuǎn)移到控制、 評價等過程管控與決策支持等環(huán)節(jié)。

隨著“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)的普及應(yīng)用， “自動化+智能化”的財務(wù)信息生成模式發(fā)生重大變革， 信息加工方式、 信息質(zhì)量監(jiān)控模式均發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整， 傳統(tǒng)會計的基本職能（核算和監(jiān)督）將更多被智能軟件、 AI等替代。業(yè)財融合時代的會計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理將一體化、 實時化、 智能化， 業(yè)務(wù)發(fā)生時業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時進入財務(wù)系統(tǒng)， 財務(wù)經(jīng)過系列審核后實時生成財務(wù)信息。業(yè)財一體借貸記賬法下， 財務(wù)管控不僅是為了保證會計核算的質(zhì)量， 更是為了保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（四） 人才培養(yǎng)——從業(yè)財分離到業(yè)財融合

長期以來， 財務(wù)會計類專業(yè)課程體系以會計核算為主導(dǎo)， 形成了相對成熟的“核算+財務(wù)、 審計”疊加式課程體系， 近年來， 隨著會計職能的轉(zhuǎn)型與信息技術(shù)的應(yīng)用， 進一步調(diào)整為“會計+財務(wù)+信息技術(shù)”或者“大數(shù)據(jù)+會計+財務(wù)”。會計核算與財務(wù)管理兩類方向性課程分工明確、 相互獨立： 會計核算類課程屬于“外科”， 培養(yǎng)對外財務(wù)報告生成能力； 財務(wù)管理類課程屬于“內(nèi)科”， 培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)營管理能力。傳統(tǒng)會計以核算與監(jiān)督為主導(dǎo)， 以決策、 預(yù)測、 評價等職能為拓展； 智能財務(wù)時代， 會計以核算與監(jiān)督為基礎(chǔ)， 以決策、 預(yù)測、 評價等職能為主導(dǎo)。會計核算類課程與財務(wù)管理類課程完全分立， 既不符合業(yè)財融合的發(fā)展要求， 也不適應(yīng)會計職能轉(zhuǎn)型與管理型、 復(fù)合型財務(wù)人才的培養(yǎng)， 但礙于單維等式論主導(dǎo)的復(fù)式簿記的局限， 兩類課程在客觀上無法融合。

在以等式論為主導(dǎo)的復(fù)式簿記下， 基礎(chǔ)會計學(xué)課程以借貸記賬法為重點， 財務(wù)會計學(xué)則以具體要素、 科目的賬務(wù)處理為中心展開， 重在加強核算思維和核算能力的培養(yǎng)， 對學(xué)生管理思維與管理能力培養(yǎng)關(guān)注較少， 學(xué)生也容易陷入復(fù)雜的核算細節(jié)中， “只見樹木、 不見森林”。業(yè)財融合下財務(wù)人員只有熟悉產(chǎn)品的技術(shù)、 工藝、 用材、 流程四方面知識， 才能在財務(wù)專業(yè)融合業(yè)務(wù)發(fā)展中發(fā)揮重要的作用（楊雄勝，2020）。如果會計只是記賬、 算賬、 報賬， 會計核算與財務(wù)管理依然各行其道， 那么會計核算與財務(wù)管理將無法融合， 又何談財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合呢！現(xiàn)代企業(yè)的活動是一個融業(yè)務(wù)、 信息等在內(nèi)的循環(huán)， 以全面預(yù)算為始、 控制與業(yè)務(wù)執(zhí)行如影隨形， 以考核評價為新的預(yù)算起點， 核算融于業(yè)務(wù)執(zhí)行， 實時地生成財務(wù)信息， 并將其作為預(yù)算、 評價、 控制的重要依據(jù)。以業(yè)財一體資金運動會計理論為主導(dǎo)、 融合等式論構(gòu)建復(fù)式簿記體系， 基于業(yè)務(wù)形成財務(wù)信息， 能將會計核算的教學(xué)重點從晦澀的等式論中解放出來， 使基礎(chǔ)會計學(xué)課程將更多精力集中于業(yè)務(wù)流程管控、 業(yè)務(wù)價值流向分析等內(nèi)容， 財務(wù)會計學(xué)則將更多精力轉(zhuǎn)移到業(yè)務(wù)與價值管理上， 系統(tǒng)分析具體科目及其完整的價值流轉(zhuǎn)關(guān)系以及其價值流轉(zhuǎn)對企業(yè)財務(wù)報告和經(jīng)營效益的影響， 加強價值增值管理， 減少或杜絕無效的價值流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。以重構(gòu)的復(fù)式簿記體系為指導(dǎo)， 能夠適應(yīng)未來財務(wù)類崗位需求， 徹底改變“核算+”的課程結(jié)構(gòu)， 形成“大業(yè)務(wù)、 大管理”的業(yè)財技相融合的課程結(jié)構(gòu)， 構(gòu)建“業(yè)務(wù)主導(dǎo)、 財務(wù)相融、 技術(shù)嵌入”的數(shù)智化財務(wù)人才培養(yǎng)體系。

隨著業(yè)財?shù)纳疃热诤希?財務(wù)融合于業(yè)務(wù)全過程， 業(yè)務(wù)始終圍繞預(yù)算目標， 核算和控制與業(yè)務(wù)緊緊相隨， 通過數(shù)據(jù)共享、 流程對接等方式， 延伸至企業(yè)各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)， 實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的實時傳遞與處理， 挖掘數(shù)據(jù)背后的價值信息， 預(yù)算考核與財務(wù)分析、 績效評價等對企業(yè)進行全程、 全方位的管控， 隨時為企業(yè)決策提供有力支持。資金運動會計理論的拓展， 不僅對推動業(yè)財一體資金運動會計理論與等式論的融合具有深遠的意義， 而且對于財務(wù)流程再造與財務(wù)職能轉(zhuǎn)型具有重要的推動作用。從企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的視角看， 業(yè)務(wù)是財務(wù)的基礎(chǔ)， 財務(wù)則是建立在業(yè)務(wù)之上的上層建筑， 更應(yīng)該倡導(dǎo)“財業(yè)融合”， 促進財務(wù)與業(yè)務(wù)的和諧共生， 既要實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的融合， 為管理而核算， 即財務(wù)核算與財務(wù)管理的融合， 也要實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向融合， 業(yè)務(wù)活動中融合財務(wù)信息、 財務(wù)標準與規(guī)范， 無財務(wù)不業(yè)務(wù)， 為業(yè)務(wù)而財務(wù)； 從會計理論體系看， 結(jié)束了自資金運動論產(chǎn)生以來與等式論互為矛盾的歷史， 解決了等式論存在的諸多弊端， 進一步完善了復(fù)式賬簿的理論體系， 為會計職能轉(zhuǎn)型奠定了基礎(chǔ)； 從財務(wù)工作視角看， 將財務(wù)與業(yè)務(wù)相融合， 從單純的財務(wù)會計核算， 轉(zhuǎn)向關(guān)注組織的經(jīng)營活動， 服從并服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營決策與資源配置， 助力企業(yè)創(chuàng)造價值； 從業(yè)務(wù)管理視角看， 能夠推動業(yè)財信息全面對接和整合， 構(gòu)建因果關(guān)系的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)， 對生產(chǎn)、 經(jīng)營和投資活動實施主體化、 全景化、 全程化、 實時化反映， 實現(xiàn)業(yè)、 財、 技一體化管控和協(xié)同優(yōu)化， 推進經(jīng)營決策由經(jīng)驗主導(dǎo)向數(shù)據(jù)和模型驅(qū)動轉(zhuǎn)變。

【 主 要 參 考 文 獻 】

施先旺．資金運動會計理論研究［M］．武漢：中國地質(zhì)大學(xué)出版社，2011．

易庭源．資金運動會計理論［M］．上海：立信會計出版社，2013．

黃平生．復(fù)式簿記兩大學(xué)說的邏輯結(jié)構(gòu)［ J］．北京機械工業(yè)學(xué)院學(xué)報，2005（1）：40 ～ 43．

繆啟軍．業(yè)財融合時代借貸記賬法新解［ J］．財會月刊，2019（15）：92 ～ 95．

繆啟軍．業(yè)財融合視角下復(fù)式記賬改良研究——以生產(chǎn)活動賬務(wù)處理為例［ J］．會計之友，2020（1）：30 ～ 35．

楊雄勝．仰望會計星空 靜思會計發(fā)展［ J］．會計研究，2020（1）：67 ～ 76．