［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.059

［摘 要］近些年來，隨著社會經濟的發(fā)展和教育改革的推進，國家對中學教育的資金投入規(guī)模不斷擴大，使得高級中學經濟活動類型不斷增多，對內部運營管理工作提出了全新的挑戰(zhàn)。在這一背景下，高級中學要加強對內部控制工作的重視，以COSO框架為基礎積極完善內部控制體系，提高財務工作效率和質量，增強財務風險防范能力，保證數(shù)據(jù)信息整體質量，為學校教學活動的順利開展提供保障。本文簡單闡述COSO框架有關內容，從COSO視角結合高級中學內控體系中存在的問題提出相應的策略。

［關鍵詞］COSO框架；高級中學；內部控制

［中圖分類號］G47文獻標志碼：A

內部控制主要是通過一系列的制度、措施、程序，對經濟事項和業(yè)務活動中可能出現(xiàn)的風險進行防范和控制，為業(yè)務活動的順利進行提供保障。社會各界內部控制意識的增強和教育關注度的提升，對高級中學內部控制管理水平提出了更高的要求，高級中學要結合自身實際情況建立科學完善的內部控制體系。但是目前依然有一些中學在內部控制環(huán)境、信息溝通、風險管理、監(jiān)督評價方面存在一些問題，限制了內部控制作用的發(fā)揮。基于此，針對COSO框架下高級中學內部控制體系構建進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

1 COSO框架相關概述

內部控制是不同層級人員共同以有關法律法規(guī)為基礎制定的保障機制，主要目的是保證財務數(shù)據(jù)信息的真實性和完整性，為企業(yè)經濟效益的提升提供助力。COSO框架是最早提出的具有權威性的內部控制框架，獲得了人們的廣泛認同。它主要將要素劃分為五個類別，分別是內控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督。其中，內部控制環(huán)境屬于基本要素，是內部控制工作順利推進的基礎，決定了企業(yè)的發(fā)展氛圍和工作環(huán)境，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標實現(xiàn)中發(fā)揮著重要的作用。風險評估作為企業(yè)開展內部控制工作的保障，主要是對企業(yè)運營管理各個環(huán)節(jié)存在的風險因素進行識別、分析、評估、防范，具體內容包括風險目標設置、潛在風險識別、風險等級評定、管理措施制定等，可以幫助企業(yè)對內外部風險進行有效控制?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)開展內部控制工作的重要手段，主要通過授權審批流程優(yōu)化、職責權限分離、固定資產管理、績效考核評估、數(shù)據(jù)信息處理、全面預算管理等活動，結合風險評估結果對管理措施和方法進行優(yōu)化，將內部控制管理措施覆蓋到經濟事項的所有環(huán)節(jié)當中，從而為企業(yè)經營目標的實現(xiàn)提供助力。信息溝通是企業(yè)開展內部控制的重要載體，主要是全面了解外部市場環(huán)境及內部經濟事項中形成的數(shù)據(jù)信息，通過合理的方式進行溝通、傳達、利用，提高企業(yè)管理效率和質量。內部監(jiān)督是內部控制體系不斷完善的重要依據(jù)，主要是對經濟事項進行定期或者不定期復核，對內部控制制度的有效性進行監(jiān)督，對企業(yè)發(fā)展情況進行科學反饋和準確評估，通常具有一定的獨立性，可以選擇持續(xù)監(jiān)督或者專項評估方法，具體內容包括賬目核對、實物盤點、財務審計、內部控制評價、專項審計等［1］。

2 高級中學內部控制管理存在的問題

2.1 組織結構設置不合理

一些高級中學沒有設立專門的內部控制管理機構，組織結構設置不夠科學，崗位工作分配不夠合理，存在職責缺位問題，或者部分中學雖然由財務部門牽頭成立了內部控制小組，但是財務部門員工數(shù)量較少，與其他部門員工缺乏溝通交流，對于業(yè)務工作缺乏了解，將更多精力和時間放在會計核算和報表編制方面，影響了內部控制工作的執(zhí)行質量。

2.2 內部控制制度建設不完善

部分高級中學在開展內部控制的過程中，沒有結合自身實際情況和內外部環(huán)境變化完善內部控制制度，沒有對關鍵節(jié)點進行科學設置，工作流程設計不夠清晰，對于各個部門的工作職責和權限分配不夠科學，無法為內部控制工作的開展提供指導和依據(jù)。

2.3 業(yè)務活動不規(guī)范

2.3.1 預算管理方面

一些高級中學業(yè)務部門缺乏參與預算編制的積極性，采用的預算編制方法過于固定，預算編制流程不夠科學，只是簡單地由財務部門結合往年預算執(zhí)行情況進行數(shù)值增減，編制出的預算缺乏可行性。預算執(zhí)行過程中，部分高級中學缺少完善的監(jiān)督機制，無法對各個部門預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督，沒有利用分析機制及時發(fā)現(xiàn)和處理預算執(zhí)行偏差，影響了預算目標的實現(xiàn)。

2.3.2 采購審批方面

一些高級中學在進行物資采購時，缺少規(guī)范化的采購制度，采購流程不夠規(guī)范，沒有結合各個部門實際需求編制采購預算，招投標流程監(jiān)督不夠嚴格，授權審批制度不夠規(guī)范，物資驗收過于隨意，影響了物資采購的質量，不利于學校的健康發(fā)展。

2.4 信息溝通機制不流暢

流暢的信息溝通機制是內部控制工作順利推進的基礎保障，但是一些高級中學缺乏對信息化建設的重視，沒有結合內部控制要求搭建信息化管理系統(tǒng)，也沒有將其與業(yè)務管理、合同管理、資產管理等系統(tǒng)進行對接。而且現(xiàn)有系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑標準存在較大差異，影響了數(shù)據(jù)的傳遞和應用，使得管理人員無法利用信息系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)收集和分析，無法將管理措施覆蓋到控制活動的所有環(huán)節(jié)當中，無法為內部控制工作的開展提供助力。

2.5 缺乏有效的內部控制監(jiān)督

部分高級中學缺少獨立的內部審計機構，審計監(jiān)督工作由財務人員負責，而其受到專業(yè)水平和綜合素質的限制，無法對內部控制活動的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的問題，不利于中學內部控制質量的提高。同時，部分中學缺少外部監(jiān)督，沒有根據(jù)有關要求進行內部控制信息的公示，無法收集教職工和社會公眾的意見，無法為內部控制體系的完善提供依據(jù)。

3 COSO框架下高級中學內部控制體系建設策略

3.1 完善內部控制環(huán)境

3.1.1 調整組織結構，明確劃分職責

要想保證內部控制體系建設的實際效果，高級中學就要在各個部門之間建立高效協(xié)同和互相監(jiān)督的工作機制，結合自身工作特點和發(fā)展需求，以教學辦學目標為指引，按照不相容原則有效分離決策、執(zhí)行、監(jiān)督部門，建立扁平化的組織結構，持續(xù)精簡工作流程，加強同級監(jiān)督，從而形成科學的職責分工機制。首先，高級中學要對行政管理機構進行精簡，對內部組織結構進行優(yōu)化。比如，一些學校督導人員不但負責教學、考試、畢業(yè)等工作，而且要參與到評先評優(yōu)、工作考核等工作，與人事處工作存在交叉，所以學校要進行必要縮減，提高工作效率，控制管理成本［2］。其次，高級中學要對內部控制工作流程進行全面梳理，確定各個部門在內部控制中的職責權限，科學分析內部控制風險管理關鍵節(jié)點，設置績效考核、票據(jù)管理、合同管理、政府采購等內部控制崗位，并定期實行輪崗制度，提高學校員工的綜合能力，激發(fā)他們的工作責任感。第三，中學要在各個部門之間建立順暢的信息溝通渠道，加強彼此間的溝通交流，解決各個部門存在的信息壁壘問題，共同做好內部控制工作。比如：財務部門要做好基礎財務工作，對各項工作進行組織協(xié)調；審計部門要對財務工作進行審計，對重大經濟事項進行監(jiān)督；紀檢部門要為審計工作提供輔助。最后，中學要按照內部控制流程完善權力清單和分級授權審批制度，將管理績效與責任風險進行對接，督促管理人員嚴格按照崗位職責開展工作，對他們的行為進行約束，以降低風險。

3.1.2 建立內部控制管理制度

高級中學領導層要加強對內部控制工作的重視度，正確認識內部控制在學校發(fā)展中的重要作用，從戰(zhàn)略角度對內部控制體系進行整體規(guī)劃，結合實際工作需要進行資源調配。學校要對內部教職工進行內部控制專項培訓，加大有關知識的宣傳，定期邀請內部控制領域專家舉辦講座，強化教職工的內部控制意識，激發(fā)他們的積極性，為各項工作的開展奠定基

礎［3］。同時，學校要組織有關人員結合學校實際情況制定內部控制制度，明確內部控制規(guī)程和標準，規(guī)范資金管理、資產管理、預算管理、項目管理等工作流程，編制形成《內部控制規(guī)范說明書》，內容應當包括國家法律法規(guī)、學校組織架構、職責權限劃分、關鍵崗位能力要求、內部控制活動工作流程、風險管理節(jié)點、內部控制評估辦法等，為內部控制工作的推進提供指引和依據(jù)。

3.2 改進內部控制活動

3.2.1 強化預算管理

高級中學要對內部預算管理流程進行優(yōu)化，提高資金利用效率，為學校健康發(fā)展提供助力。首先，學校要將所有經濟事項和資金支出都納入預算管理范圍，結合學校財務狀況和發(fā)展需求，對下一階段的資金支出進行預測，根據(jù)不同項目實際情況靈活選擇預算編制方法，全面收集資金用途、預算目標、支出標準、資金額度等數(shù)據(jù)，編制預算草案，由財務部門匯總調整后，領導層進行審核，確認無誤后下發(fā)執(zhí)行。其次，在預算執(zhí)行過程中，各個部門要嚴格按照預算方案開展工作，由財務部門負責對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督和跟蹤，對實際執(zhí)行和既定目標的偏差進行分析，定期編制預算執(zhí)行情況明細表，并結合問題成因制定出建設性改進措施，促進預算目標的實現(xiàn)。最后，高級中學要結合預算項目實際情況科學設置績效考核指標，合理設計考評流程和頻率，對預算編制的及時性、預算執(zhí)行的完成率等進行評估，并將結果與獎懲機制進行對接，激發(fā)所有教職工參與預算管理的積極性，為預算管理水平的提高提供助力。

3.2.2 規(guī)范采購流程

高級中學要對采購流程進行規(guī)范，以國家有關政策法規(guī)為依據(jù)，建立完善的采購管理制度，為采購工作的開展提供依據(jù)。學校要對各個部門的資產采購需求進行全面收集，編制出科學可行的預算方案、招標文件、合同計劃，明確投標資格條件，制定正式招標文件，發(fā)布招標信息，審核投標資格，全面了解投標者產品的價格、質量、售后能力等，由資產管理處組織有關人員成立招標小組，選擇最佳的投標者，簽訂采購合同；成立資產驗收小組，對質量、規(guī)格等進行檢查，確認無誤后方可辦理資產入賬、登記、結算等手續(xù)，如果驗收不合格，要結合實際問題提出整改意見［4］。

3.2.3 完善審批程序

學校要對經濟事項的運作流程進行全面分析，通過各個部門的溝通交流，制定出科學合理的完善方案。學校要結合自身實際情況優(yōu)化授權審批機制，制定清晰的管理制度，明確審批時長和流程，及時公示各種類型業(yè)務板塊相匹配的審批人員、簽字流程、留檔手續(xù)等。在報銷過程中，經辦人整理原始憑證并簽字交主管部門領導審核，經由主管會計、分管財務的副校長審核后再支付；大額支出還要經過大額會審手續(xù)；出差、購買物資等還要有事先審批手續(xù)。

3.3 提高信息化應用成效

高級中學在完善內部控制體系的過程中，要積極學習其他優(yōu)秀學校的成功經驗，結合自身實際情況建立科學完善的內部控制信息化系統(tǒng)，將內部控制理念、控制活動、管理流程、審批機制等嵌入其中，利用系統(tǒng)對內部控制的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)控制，強化學校內部控制執(zhí)行力度，減少人為因素帶來的影響。比如，學校要在系統(tǒng)中配備財務報銷模塊，便于工作人員利用網(wǎng)絡進行經濟事項數(shù)據(jù)信息的反饋和登記，由管理人員及時對數(shù)據(jù)進行查驗和審核，從而提高報銷審核速度，節(jié)約員工等待時間［5］。同時，學校要建立完善的信息化網(wǎng)絡管理平臺，有效對接各個部門信息化系統(tǒng)，加快員工招聘、費用支出、預算管理、項目執(zhí)行等數(shù)據(jù)信息的傳遞速度，打破各個部門之間的信息壁壘，強化不同部門的協(xié)同配合，提高內部控制執(zhí)行質量。此外，學校要積極利用短信平臺、企業(yè)微信等，完善信息化交流機制，并通過學校網(wǎng)站、門戶系統(tǒng)、校園廣播等方式，對學校狀況、發(fā)展規(guī)劃、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等進行公開，不但可以方便學校教職工全面了解學校發(fā)展狀況，提出有針對性的可行性建議，而且能夠使有關人員及時掌握項目執(zhí)行、資金余額、經費報銷、資金到賬等信息，提高各項工作效率和質量。

3.4 加強內部控制監(jiān)督

中學要加強對內部審計監(jiān)督工作的重視，設立獨立的審計崗位，配備專業(yè)審計人員，保證他們的獨立性和權威性，并定期組織他們進行專項培訓，使他們掌握最新的政策理論、審計方法、工作技術等。同時，采用定期檢查和不定期抽查相結合的方法，科學設置檢查模式和頻率，結合不同部門工作內容、崗位職責、重要程度、支出類別等情況，利用不同的審計監(jiān)督方法，對業(yè)務部門、重要崗位、核心指標、高風險環(huán)節(jié)等進行動態(tài)監(jiān)控和實時監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內部控制體系中存在的不足，制定出有針對性的整改措施。學校還要定期安排有關人員對內部控制體系的有效性和運行的規(guī)范性進行評價，通過部門監(jiān)督和全員監(jiān)督，編制形成自我評價報告，及時向有關人員進行通報，彌補審計體系可能存在的缺陷。此外，學校要加強外部監(jiān)督力量的應用，積極與第三方審計機構、上級管理部門等溝通合作，按照有關規(guī)定進行內部控制信息的公開，利用他們在專業(yè)性和獨立性方面的優(yōu)勢，及時發(fā)現(xiàn)內部控制的弊端，為內部控制體系的不斷完善提供依據(jù)。

4 結語

內部控制體系是高級中學防范風險問題的重要抓手，是推動中學教育現(xiàn)代化的重要保障，在學校發(fā)展中發(fā)揮著積極的作用。面對日趨復雜的內外部環(huán)境，高級中學要持續(xù)完善內部控制環(huán)境，不斷改進內部控制活動流程，提高信息化技術應用成效，加強內部控制監(jiān)督，從而建立科學完善的內部控制體系，為高級中學教育教學活動的順利推進提供保障。

參考文獻

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［作者簡介］劉瑛，女，湖北宜昌人，宜昌市三峽高級中學，中級會計師，本科，研究方向：財務管理分析、行政事業(yè)單位預算管理。