張志鵬

［關(guān)鍵詞］區(qū)域經(jīng)濟(jì)；會計協(xié)同；協(xié)同框架；經(jīng)濟(jì)一體化當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化

與全球化趨勢不斷加劇，區(qū)域間自然資源經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也更加密切。而在早期階段，人類社會多以國為經(jīng)濟(jì)單位，在生產(chǎn)力的發(fā)展以及其他因素影響下，相鄰國家之間開始抱團(tuán)取暖，發(fā)揮區(qū)域整體作用。歐洲聯(lián)盟無疑是眾多區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織中最成功的代表，近些年其他大洲也相繼成立各種區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織，希望能在國際社會中發(fā)揮更大作用[1]。在此種區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展情況下，會計協(xié)同理念出現(xiàn)，在更多區(qū)域經(jīng)濟(jì)體中發(fā)揮作用。結(jié)合過去發(fā)展情況，會計協(xié)同已經(jīng)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生了不多成效，對會計的區(qū)域一體化與國際協(xié)調(diào)都產(chǎn)生了積極作用。但其中也存在不少問題，需要得到解決。通過探討區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架構(gòu)建的相關(guān)問題，為區(qū)域自然資源的一體化發(fā)展提供更多支持與幫助。

1 區(qū)域自然資源經(jīng)濟(jì)會計協(xié)同框架構(gòu)建必要性

1.1 資本市場持續(xù)發(fā)展

資本市場發(fā)展的程度明顯超出人類早期預(yù)期，涉及的范圍也從一個國家拓展到多個國家。加之各種跨國企業(yè)和交易等，推動了資本市場的國際化發(fā)展。雖然國際會計準(zhǔn)則委員會制定了相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)，但是約束力較弱。絕大多數(shù)國家都結(jié)合各自情況，制定了符合自身的會計標(biāo)準(zhǔn)。而各國的經(jīng)濟(jì)、社會等發(fā)展各不相同，會計標(biāo)準(zhǔn)自然也有較大差異[2]?？鐕髽I(yè)想要到目標(biāo)國家和地區(qū)實施兼并、上市等經(jīng)濟(jì)行為，就需要按照目的地的會計準(zhǔn)則重新編制報表，導(dǎo)致交易成本顯著增加，成為跨國兼并與上市的關(guān)鍵制約因素。比如德國奔馳公司打算在美國紐約證券交易所上市，根據(jù)德國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表結(jié)果屬于盈利，按照美國編制后的財務(wù)報表則是虧損。對中國的一些本土企業(yè)到其他國家開展經(jīng)濟(jì)行為也同樣存在此類問題。如果不開展會計協(xié)同處理，會導(dǎo)致會計信息使用者的決策出現(xiàn)偏差。

1.2 跨國公司數(shù)量不斷增加

從20世紀(jì)60年代，跨國公司的增加速度就開始加快。加之后續(xù)的經(jīng)營活動與資本集中程度加劇，大型企業(yè)都看到了跨國經(jīng)營的好處。在世界上不同國家和地區(qū)設(shè)置分公司，充分利用當(dāng)?shù)氐牧畠r原材料、工人，或者開拓新的市場。正是在各種跨國企業(yè)數(shù)量快速增加的情況下，子公司需要按照所在國家的會計準(zhǔn)則完成財務(wù)報表的編制，母公司在匯總不同國家的子公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)時，就要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一化處理[3]。這種額外的財務(wù)工作量，導(dǎo)致跨國公司財務(wù)報表信息使用難度加大，還會對公司的整體經(jīng)營效率產(chǎn)生進(jìn)一步的不良影響。如果跨國公司想了解分公司所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況，對子公司開展全方位監(jiān)督，也會因為會計準(zhǔn)則差異，影響到監(jiān)管活動的實行。

2 區(qū)域自然資源會計協(xié)同構(gòu)架主要障礙

構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架的具體實施和效果，是會受到多種因素的綜合影響。以下是阻礙會計協(xié)同框架構(gòu)建的關(guān)鍵因素：

2.1 不同地區(qū)會計模式不同

區(qū)域會計模式類型與所在地區(qū)的歷史、文化、經(jīng)濟(jì)、政治等因素息息相關(guān)，各自形成了獨有的會計體系。就我國而言，是成文法系國家，在會計活動中政府部門的作用重要。通過政府相關(guān)部門來頒布會計相關(guān)法律、準(zhǔn)則等，具有顯著的統(tǒng)一和強(qiáng)制性特點[4]。而東南亞的不少國家，因為長時間受到英美殖民影響，會計法律也受到較大影響，屬于判例法法系，通過行業(yè)自律規(guī)范會計行為。在西方國家中，美國和英國的會計體系也有較大差異，比如關(guān)于外部信息的需求問題，美國更看重股東利益，英國更強(qiáng)調(diào)債權(quán)人等利益。不同的利益模式下，會計信息所披露的目標(biāo)側(cè)重點自然也各不相同，進(jìn)一步影響到具體的會計活動。

2.2 會計國家化與國際化矛盾顯著

會計國家化明顯體現(xiàn)出國家的經(jīng)濟(jì)與社會屬性，主要功能是為本國經(jīng)濟(jì)活動提供服務(wù)。會計國際化則要求，各個國家在會計相關(guān)規(guī)則的制定中，盡量接近國際標(biāo)準(zhǔn)。會計需要達(dá)到的國家化與國際化目標(biāo)存在矛盾，尤其是背后體現(xiàn)出的各個國家經(jīng)濟(jì)利益。比如我國和周邊國家地區(qū)簽訂了自由貿(mào)易協(xié)定，但構(gòu)建自由貿(mào)易區(qū)域的過程并不可能順利。主要是因為中國與周邊國家地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異，這種差距會讓原本落后國家的貿(mào)易開放進(jìn)程更加緩慢[5]。會計存在的此種矛盾自然也會在區(qū)域發(fā)展中產(chǎn)生阻礙和推動作用。

2.3 區(qū)域會計發(fā)展水平差異較大

不同生產(chǎn)力發(fā)展水平的國家，在會計方面的發(fā)展水平更不相同，這會加劇區(qū)域內(nèi)國家之間會計水平不平衡帶來的矛盾。盡管我國會計制度相對完整，且未來也在不斷完善當(dāng)中。以東盟經(jīng)濟(jì)體為例，所包含的泰國、菲律賓、印度尼西亞等國家會計制度比較完善，而越南的會計制度完善程度較差，審計與會計水平都較低；文萊還未構(gòu)建起本地會計準(zhǔn)則。這就是區(qū)域內(nèi)會計水平差異較大的具體表現(xiàn)。

3 構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架的具體原則和路徑

3.1 構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架具體原則

國際經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，有必要構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架，需要堅持的原則包括：

（1）逐步推進(jìn)原則。構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架，應(yīng)當(dāng)采用逐步推進(jìn)、調(diào)和與折中策略。首先通過準(zhǔn)則形式確定原本會計制度中經(jīng)過實踐證實切實有效，與國際會計要求一致的內(nèi)容；第二，對本國會計準(zhǔn)則中和國際準(zhǔn)則背離的內(nèi)容，要下定決心按照國際慣例；第三，采用先簡單后困難的策略，先把困難與阻礙小的問題解決，最后集中解決困難問題；第四，可在區(qū)域內(nèi)部采用會計核準(zhǔn)機(jī)制。

（2）協(xié)調(diào)發(fā)展原則。構(gòu)建會計協(xié)同框架需要經(jīng)過草擬、制定、發(fā)布與實施動態(tài)過程，也是持續(xù)發(fā)展和完善過程。區(qū)域自然資源體中的各個國家都應(yīng)當(dāng)參與其中，在整個會計協(xié)調(diào)過程中發(fā)揮積極主動作用。

（3）靈活性原則。雖然構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架的最終目標(biāo)是保證會計標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一性，但并不能簡單理解為單一、唯一的會計標(biāo)準(zhǔn)。也不能要求區(qū)域自然資源體中的國家機(jī)械、死扣國際會計某些準(zhǔn)則，而是要做到有選擇性、靈活性甚至創(chuàng)造性應(yīng)用[6]?？紤]到促進(jìn)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的其他影響因素，如此才能在會計理論的不斷發(fā)展中起到推動作用。

（4）密切聯(lián)系實際原則。必須堅持各個區(qū)域自然資源體中不同成員國的實際情況，作為國際通用商業(yè)語言，會計最本質(zhì)的特點是技術(shù)性。但作為經(jīng)濟(jì)管理過程中的關(guān)鍵工具，同樣具有無法被磨滅的社會、國家烙印，如果忽視這些特點，會對會計的國際化加速推進(jìn)產(chǎn)生阻礙作用。但同時也不能徹底拋棄自己國家一些有個性和有生命力的準(zhǔn)則，幫助構(gòu)建起的區(qū)域會計協(xié)同框架在國際會計體系中占據(jù)更重要的地位。

3.2 構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架主要路徑

3.2.1 制定整體框架構(gòu)建戰(zhàn)略戰(zhàn)略

是各種活動開展的重要基石，制定發(fā)展戰(zhàn)略實際上是綜合組織任務(wù)、能力、勝任能力等眾多因素后，選擇的組織行動方向?；趨^(qū)域會計協(xié)同框架構(gòu)建的必要性，可確定的基本戰(zhàn)略目標(biāo)為：第一，保證區(qū)域自然資源體內(nèi)的各種會計信息有效且可比，加快區(qū)域內(nèi)部資本流動速度，盡快實現(xiàn)區(qū)域自然資源一體化目標(biāo)；第二，不僅要在區(qū)域自然資源體內(nèi)部達(dá)到會計協(xié)調(diào)目標(biāo)，還要實現(xiàn)不同區(qū)域之間的會計協(xié)調(diào)，最終讓全球所有的區(qū)域經(jīng)濟(jì)體實現(xiàn)會計協(xié)調(diào)。為全球資本自由流動，經(jīng)濟(jì)發(fā)展繁榮等提供動力。因此，區(qū)域會計協(xié)同框架的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)是先實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)部會計協(xié)調(diào)，再實現(xiàn)全球區(qū)域會計協(xié)調(diào)。

3.2.2 強(qiáng)化會計協(xié)同框架構(gòu)建人員保障

作為組織中的重要資源之一，人員是會計協(xié)同框架構(gòu)建與落實中的核心要素。具體構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架中，需要明確區(qū)域中的構(gòu)成人員。在選擇構(gòu)成成員時，應(yīng)當(dāng)選擇地域方面接近的區(qū)域，距離越近的地區(qū)，在文化、思想、政治等方面的相似度更高。可以是某個具體國家，也可以是多個國家。在滿足社會因素相似的前提條件下，構(gòu)建起有效協(xié)調(diào)區(qū)域，并在該區(qū)域當(dāng)中，用最大的能力克服會計協(xié)同框架構(gòu)建阻力，利用會計協(xié)同動力[7]。以歐盟為例，該區(qū)域自然資源體中對成員國的會計準(zhǔn)則與實務(wù)通過法令和條例方式規(guī)范。之后在歐洲地區(qū)的持續(xù)發(fā)展以及區(qū)域的拓展過程中，吸收了新的成員國，需要在更大區(qū)域中完成會計協(xié)同。歐盟做到了不僅在該區(qū)域內(nèi)實現(xiàn)區(qū)域協(xié)同，還在整個國際會計體系中發(fā)揮作用。

3.2.3 協(xié)調(diào)會計國家與國際化矛盾

基于會計所具有的國家和國際化特征以及彼此間的矛盾，可能會導(dǎo)致部分人出現(xiàn)盲目的排外思想，人為制造麻煩來阻礙國際化進(jìn)程。這種矛盾的持續(xù)存在，會不利于不同國家之間的經(jīng)濟(jì)交往，無法讓自己國家享受到世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展當(dāng)中產(chǎn)生的“紅利”。當(dāng)然如果盲目追捧會計國際化發(fā)展，又可能會陷入“國際至上”的誤區(qū)中，與本國實際國情相互背離，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展[8]。區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架構(gòu)建，需要認(rèn)識到這是復(fù)雜且系統(tǒng)的工程，無法一蹴而就。應(yīng)當(dāng)在本國會計協(xié)同框架構(gòu)建中，立足于國情，逐漸推進(jìn)。借鑒國際會計中優(yōu)秀的，值得借鑒的準(zhǔn)則，促進(jìn)現(xiàn)有會計規(guī)范體系的完善，積極參與到當(dāng)前世界發(fā)展當(dāng)中的會計國際協(xié)同中。

3.2.4 盡快提升會計實務(wù)質(zhì)量

會計國際協(xié)同框架的構(gòu)建已經(jīng)制定了較多質(zhì)量不錯的規(guī)范，我國先后出臺了很多企業(yè)會計準(zhǔn)則，財政部門也還在持續(xù)出臺新的會計準(zhǔn)則，促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則體系的不斷完善。但不管多好的準(zhǔn)則，都需要借助高質(zhì)量的會計實務(wù)來落實。當(dāng)前國內(nèi)外在會計實務(wù)推進(jìn)以及相關(guān)準(zhǔn)則的實施效果并不盡如人意，曲解和濫用會計標(biāo)準(zhǔn)，誠信缺失等財務(wù)會計相關(guān)的丑聞發(fā)生率并不低。一些國家在處理涉及國際會計實務(wù)時，會因為國際準(zhǔn)則過于復(fù)雜，而選擇中途放棄。所以，我國在構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架當(dāng)中，不應(yīng)當(dāng)只關(guān)注到形式層面的會計標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家的實際情況，讓會計標(biāo)準(zhǔn)更容易理解，促進(jìn)執(zhí)行機(jī)制強(qiáng)化和會計實務(wù)質(zhì)量提升。更好應(yīng)對我國經(jīng)濟(jì)深度對外開放以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展中的新需求。

3.2.5 設(shè)定更完善的會計協(xié)同程序

構(gòu)建區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架，需要設(shè)定全面與完善的實施程序，這也稱作“充分程序”。會計協(xié)同程序如圖1所示：

需要包括以下幾點內(nèi)容：第一，區(qū)域性委員會負(fù)責(zé)新協(xié)同項目的建議與制定，確定新內(nèi)容；第二，把新會計協(xié)同內(nèi)容納入到發(fā)展計劃中，明確具體的協(xié)同時間，確保及時完成新協(xié)同內(nèi)容；第三，由財務(wù)報告咨詢團(tuán)從技術(shù)與實踐層面上分析新協(xié)同計劃內(nèi)容，再決定是否真的需要實施新協(xié)同內(nèi)容；第四，將區(qū)域財務(wù)報告咨詢團(tuán)出具的與新會計協(xié)同內(nèi)容相關(guān)的意見交給會計監(jiān)督委員會，完成審批。還需審核組判定意見的客觀性，在網(wǎng)絡(luò)平臺上對評價結(jié)果進(jìn)行公布；第五，若會計協(xié)同內(nèi)容無意見，直接交給監(jiān)管委員會審批，和別的區(qū)域完成其他協(xié)同內(nèi)容溝通；第六，會計協(xié)同草案由區(qū)域委員會制定，交給區(qū)域理事會批準(zhǔn)。之后再要求成員國按照制定的會計協(xié)同內(nèi)容實施；第七，會計協(xié)同內(nèi)容制定一段時間后，在特定時間內(nèi)，由區(qū)域自然資源體內(nèi)的成員國會計職業(yè)團(tuán)體和區(qū)域會計師聯(lián)合會聯(lián)合培訓(xùn)會計協(xié)同參與會計人員，確保有效落實會計協(xié)同內(nèi)容。還要完成后續(xù)會計協(xié)同實務(wù)效果的調(diào)查。如果會計協(xié)同實務(wù)效果不好，應(yīng)當(dāng)及時上報給區(qū)域委員會，再執(zhí)行新的會計協(xié)同方案，或者要求成員國提高會計實務(wù)質(zhì)量。

4 結(jié)論

（1）構(gòu)建區(qū)域自然資源經(jīng)濟(jì)會計協(xié)同框架的必要性表現(xiàn)在：資本市場持續(xù)發(fā)展，跨國公司數(shù)量不斷增加。

（2）構(gòu)建區(qū)域自然經(jīng)濟(jì)會計協(xié)同框架遇到的障礙主要有：會計具有區(qū)域化、國際化、發(fā)展水平差異。

（3）區(qū)域自然資源會計協(xié)同框架構(gòu)建中需遵循逐步推進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展、靈活性、密切聯(lián)系實際原則，具體的構(gòu)建路徑有：制定整體框架、強(qiáng)化人員保障、協(xié)調(diào)國家和國際化矛盾、提升會計實務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化會計協(xié)同程序。