摘要：保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理工作中存在的資金問(wèn)題較為重要的則是虛列費(fèi)用，通過(guò)虛列費(fèi)用可以增加成本控制和降低保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)水平，間接的減少企業(yè)的稅費(fèi)，這是一種嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有損國(guó)家和人民群眾的根本利益。本文根據(jù)現(xiàn)有研究資料，結(jié)合自身對(duì)保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和理解，在研究中先闡述了保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用的內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上分析了保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用的原因及其危害，然后針對(duì)保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了完善差異化考察管理制度等建議。最后針對(duì)保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題的審計(jì)提出了相應(yīng)的建議。通過(guò)研究，希望能夠?qū)ΡｋU(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題的解決提供一些幫助和啟示。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司；虛列費(fèi)用；問(wèn)題；對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷完善，進(jìn)一步加劇了保險(xiǎn)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，為了進(jìn)一步增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)虛列費(fèi)用補(bǔ)貼市場(chǎng)成為一種常見(jiàn)問(wèn)題。虛列費(fèi)用對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的影響非常明顯，不僅會(huì)影響保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的健康發(fā)展以及保險(xiǎn)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。在這種情況下，虛列費(fèi)用的真實(shí)性就成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)共同關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。因此，本文站在保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理的角度針對(duì)虛列費(fèi)用問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的探討與分析。

一、保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用的原因及其危害

（一）保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用的原因

1.降低稅負(fù)

保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中資金規(guī)模比較大，企業(yè)的利潤(rùn)率比較高，從稅收的角度來(lái)講，企業(yè)的利潤(rùn)越高所要承擔(dān)的稅負(fù)也就越高。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，過(guò)高的稅負(fù)會(huì)讓企業(yè)背負(fù)上沉重的發(fā)展服務(wù)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的利潤(rùn)水平。在這種情況下為了降低企業(yè)的稅負(fù)，一些保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)管理工作中，通過(guò)虛列費(fèi)用的方式增加成本，達(dá)到控制和降低企業(yè)的業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)的目的，以此為基礎(chǔ)來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。這是保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)虛列費(fèi)用等行為的一個(gè)非常重要的原因。

2.控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用另外一個(gè)非常重要的原因就是控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)講，任何一個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，都需要最大程度的保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。但是對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，尤其是一些保險(xiǎn)子公司來(lái)說(shuō)，他們的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是采用自負(fù)盈虧的模式進(jìn)行，這些保險(xiǎn)子公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中為了完成每一個(gè)季度或者是每一個(gè)月的業(yè)務(wù)目標(biāo)，才能獲得總公司的發(fā)展并實(shí)現(xiàn)自身利益。但是保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中受市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境等多種因素的影響較為明顯，其發(fā)展目標(biāo)并非每一個(gè)月或每一個(gè)季度都能夠?qū)崿F(xiàn)，為了平衡利益關(guān)系獲得利益的最大化，在保險(xiǎn)公司不惜鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)虛列費(fèi)用的方式來(lái)控制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。例如在當(dāng)月的財(cái)務(wù)報(bào)表中多報(bào)一些費(fèi)用，因?yàn)檫@個(gè)月的營(yíng)業(yè)收入比較低，多報(bào)一些費(fèi)用可以彌補(bǔ)利潤(rùn)的不足，將其變現(xiàn)轉(zhuǎn)化為保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)。而在下個(gè)月當(dāng)中由于業(yè)務(wù)收入比較高，所以可以少報(bào)一些費(fèi)用，從而平衡不同經(jīng)營(yíng)時(shí)間的業(yè)務(wù)收入。

3.套取資金費(fèi)用

一些保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理者，在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，為了滿足個(gè)人私利，也會(huì)出現(xiàn)套取資金費(fèi)用的問(wèn)題。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的各種活動(dòng)組織以及相關(guān)的費(fèi)用支出，一般都是先申請(qǐng)，但是如果保險(xiǎn)公司的高級(jí)管理者在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，通過(guò)虛列活動(dòng)組織等形式變相的增加成本費(fèi)用，這是一種比較典型的虛列費(fèi)用的行為。而支出的費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)際支付給第三方，而是被保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理者套出以后中飽私囊。所以在這種情況下，很多保險(xiǎn)公司一般情況下都是集體共同參與虛列費(fèi)用來(lái)套取資金費(fèi)用，套取的費(fèi)用一般被參與者私分。

（二）保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用的危害

1.影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用的最明顯的一個(gè)危害是影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理工作的基本要求，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，嚴(yán)重的情況下可能需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。虛列費(fèi)用是一種比較常見(jiàn)的會(huì)計(jì)造假行為，這種會(huì)計(jì)造假行為會(huì)極大的影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告中無(wú)法真實(shí)的體現(xiàn)出保險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際成本狀況。為了解決這些問(wèn)題，很多保險(xiǎn)公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中會(huì)有兩本賬，基本上是對(duì)外公布的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，一本是內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)信息，兩本賬的會(huì)計(jì)管理模式也是法律所禁止的。

2.嚴(yán)重影響保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展

從保險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)講，在日常經(jīng)營(yíng)管理工作中要想準(zhǔn)確的根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r做出相應(yīng)的決策，就必須最大程度的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，通過(guò)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確客觀的了解企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。但是，虛列費(fèi)用嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，即便是不存在兩本賬的財(cái)務(wù)管理行為，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用，所以虛列費(fèi)用也會(huì)嚴(yán)重影響保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中無(wú)法使用虛假的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，而使用虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策或嚴(yán)重影響決策的科學(xué)性和合理性，導(dǎo)致決策結(jié)果與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不一致。

3.損害保險(xiǎn)公司的合法權(quán)益

從前面的分析中可以看出，部分保險(xiǎn)公司存在著一些不合規(guī)的問(wèn)題。而這種行為會(huì)嚴(yán)重?fù)p害保險(xiǎn)公司的合法權(quán)益。從本質(zhì)上來(lái)講，通過(guò)虛列費(fèi)用的方式套取資金是一種侵占保險(xiǎn)公司財(cái)產(chǎn)的行為，如果是保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理者參與此種行為可能會(huì)涉嫌職務(wù)侵占罪。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，原保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)被侵占以后，勢(shì)必會(huì)損害保險(xiǎn)公司的合法權(quán)益，嚴(yán)重的情況下，可能會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司資不抵債，讓保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)陷入不利境地，也會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的資金充足性不足。

二、保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題防治

（一）完善差異化考察管理制度

解決保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用頑疾，首先應(yīng)該從建立差異化考核機(jī)制入手，差異化考核機(jī)制可以從不同的角度來(lái)考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的履職情況，能夠更加全面客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。為了滿足差異化考核工作的需要，保險(xiǎn)公司要制定和完善以效益為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)考核制度，降低考核指標(biāo)中保費(fèi)規(guī)模的權(quán)重，適當(dāng)?shù)募哟笮б嬷笜?biāo)和合規(guī)指標(biāo)考核的權(quán)重，通過(guò)考核權(quán)重的改進(jìn)和優(yōu)化，從向業(yè)務(wù)要效益，轉(zhuǎn)變?yōu)榧纫б嬗忠弦?guī)。另外，在考核指標(biāo)體系設(shè)計(jì)上，應(yīng)該根據(jù)不同的分支機(jī)構(gòu)或不同的子公司，和分公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況建立與之對(duì)應(yīng)的考核體系，在考核體系上不能千律一篇，考核指標(biāo)的設(shè)置必須能夠充分體現(xiàn)出被考核對(duì)象的特點(diǎn)和實(shí)際需求。另外在考核方式上要采用多樣化的考核模式，既要注重各個(gè)子公司和分公司的內(nèi)部考核，又要注重總公司的外部考核，通過(guò)不同的考核形式，最大程度的保證考核結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

（二）提升內(nèi)部監(jiān)管質(zhì)量

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管質(zhì)量是解決保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題的有效方法和手段之一。從保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度來(lái)講，保險(xiǎn)公司之所以會(huì)出現(xiàn)虛列費(fèi)用問(wèn)題，主要是保險(xiǎn)公司在內(nèi)部沒(méi)有建立一個(gè)完善的監(jiān)管機(jī)制，利用虛列費(fèi)用的方式來(lái)操縱利潤(rùn)或者是套取資金。所以，必須對(duì)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行調(diào)整。在此項(xiàng)工作中，要注意信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，利用大數(shù)據(jù)對(duì)相關(guān)線路的成本費(fèi)用進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，可以設(shè)定一個(gè)合理的閾值，如果超過(guò)了閾值就需要啟動(dòng)內(nèi)部審查機(jī)制，針對(duì)相關(guān)險(xiǎn)種的費(fèi)用開(kāi)支情況進(jìn)行審查，這樣有助于從源頭上解決虛列費(fèi)用問(wèn)題。同時(shí)要對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)一步的調(diào)整和優(yōu)化，要針對(duì)通過(guò)虛列費(fèi)用的方式中飽私囊的經(jīng)營(yíng)管理者加大處罰力度，嚴(yán)重的應(yīng)該及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)審查起訴，這樣可以達(dá)到警示他人有效約束自己行為的目的。

（三）暢通意見(jiàn)和問(wèn)題渠道

內(nèi)部管理工作當(dāng)中，還應(yīng)該進(jìn)一步暢通員工的意見(jiàn)渠道，員工作為相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際參與者，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在管理工作中是否存在虛列費(fèi)用問(wèn)題有直接的認(rèn)識(shí)，所以他們?nèi)绻蚬痉从炒祟悊?wèn)題可以及時(shí)查證、預(yù)防和控制，也是有效預(yù)防虛列費(fèi)用問(wèn)題產(chǎn)生的有效方法和手段之一。所以保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中必須建立一個(gè)暢通的意見(jiàn)渠道，保險(xiǎn)公司在總公司必須設(shè)立一個(gè)電子郵箱或其他意見(jiàn)渠道，保險(xiǎn)公司所有的干部職工都可以通過(guò)這一渠道，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提出相應(yīng)的意見(jiàn)或建議，針對(duì)員工反映的虛列費(fèi)用問(wèn)題，總公司應(yīng)該及時(shí)組織相關(guān)管理人員進(jìn)行查證處置。

三、保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題審計(jì)

（一）非現(xiàn)場(chǎng)分析

非現(xiàn)場(chǎng)分析是對(duì)虛列費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的一個(gè)非常重要環(huán)節(jié)。非現(xiàn)場(chǎng)分析階段所關(guān)注的內(nèi)容比較多，在審計(jì)工作中需要注意以下幾點(diǎn)。第一，分析財(cái)務(wù)報(bào)表異常項(xiàng)目，明確重點(diǎn)核查的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要內(nèi)容，即便是保險(xiǎn)公司在虛列費(fèi)用的過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表做得非常嚴(yán)密，也可能會(huì)出現(xiàn)異常的項(xiàng)目，即便是異常項(xiàng)目并不是很明顯，只要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析就可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的異常，在分析的過(guò)程中可以通過(guò)行業(yè)對(duì)比的方式，分析每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的指標(biāo)項(xiàng)目的差異。第二，密切關(guān)注收款信息，梳理異常資金流向，在收款信息審計(jì)當(dāng)中重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)，通過(guò)費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)提取廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等資金流向，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常項(xiàng)目，梳理這些項(xiàng)目的資金規(guī)模及其真正去向。第三，通過(guò)信息交叉比對(duì)，確定現(xiàn)場(chǎng)核查對(duì)象。現(xiàn)場(chǎng)核查對(duì)象是指資金異常項(xiàng)目的具體責(zé)任部門(mén)及其責(zé)任人員，一般情況下是資金異常的具體經(jīng)辦人員，在這一過(guò)程中進(jìn)行信息交叉比對(duì)的過(guò)程中，需要根據(jù)員工花名冊(cè)以及具體的支付清單，篩查確定不同月份的收款人是否存在重復(fù)，或者是同一收款人是否頻繁收到資金等等。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審查

現(xiàn)場(chǎng)審查階段當(dāng)中，主要根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審查的結(jié)果來(lái)確定現(xiàn)場(chǎng)審查的對(duì)象。在非現(xiàn)場(chǎng)審查當(dāng)中需要確定以下幾點(diǎn)。第一，全面細(xì)致的了解保險(xiǎn)公司的大額廣告宣傳審批以及采購(gòu)流程等具體實(shí)施情況，從虛列費(fèi)用的角度來(lái)講，廣告宣傳和采購(gòu)支出是虛列費(fèi)用的重災(zāi)區(qū)，現(xiàn)場(chǎng)審查應(yīng)該以非現(xiàn)場(chǎng)審查的結(jié)果為基礎(chǔ)來(lái)確定具體的審查內(nèi)容，具體的審查內(nèi)容需要根據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審查的結(jié)果確定。第二，確定現(xiàn)場(chǎng)審查內(nèi)容，相關(guān)崗位工作人員的具體崗位職責(zé)及其分工情況，在審查的過(guò)程中需要根據(jù)公司提供的花名冊(cè)以及具體的崗位工作設(shè)置的相關(guān)制度，以此為基礎(chǔ)確定相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體責(zé)任人。第三，與相關(guān)業(yè)務(wù)的具體責(zé)任人進(jìn)行談話，明確談話的目標(biāo)及其內(nèi)容，其中談話的內(nèi)容應(yīng)該圍繞資金異常的項(xiàng)目以及資金的具體流向，具體活動(dòng)的組織實(shí)施情況以及相關(guān)證據(jù)的采集等為主。

（三）后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)排查

后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)排查節(jié)奏的主要工作任務(wù)和目標(biāo)是根據(jù)前述工作結(jié)果，分析其他類似的資金支出項(xiàng)目是否存在類似問(wèn)題，或者是已經(jīng)存在的資金異常問(wèn)題，以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題如何糾正，以及有可能會(huì)給保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展所帶來(lái)的負(fù)面影響等。后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)排查階段主要是根據(jù)保險(xiǎn)公司所制定的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定確定排查的對(duì)象和內(nèi)容，要根據(jù)具體的資金異常項(xiàng)目以及相關(guān)責(zé)任崗位和責(zé)任人員的具體職責(zé)范圍，以及經(jīng)辦的具體業(yè)務(wù)來(lái)確定排查的范圍和排查的對(duì)象。同時(shí)，要根據(jù)具體的責(zé)任人員負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)范圍，分析在其他業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中是否也存在虛列費(fèi)用的問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

虛列費(fèi)用是保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中一類比較突出的問(wèn)題，此類問(wèn)題的存在勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家和保險(xiǎn)公司的切身利益，也會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，甚至?xí)绊懳覈?guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。所以，如何從根本上解決保險(xiǎn)公司虛列費(fèi)用問(wèn)題，這是保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)中需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題，在解決這個(gè)問(wèn)題的過(guò)程中，既要發(fā)揮保險(xiǎn)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制，又要利用信息技術(shù)等先進(jìn)的技術(shù)方法和手段，實(shí)時(shí)跟蹤保險(xiǎn)公司的資金變化和流向，分析和判斷資金是否存在異常。同時(shí)，還應(yīng)該利用審計(jì)，對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行良好的監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金異常行為并進(jìn)行糾正，也可以達(dá)到預(yù)防和控制虛列費(fèi)用、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊濤，梁曉攀，王鵬，冷曉萍，趙萃擘.非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的探索和運(yùn)用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2018（9）：64-66.

[2]黃一如，陳曉瑩.保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問(wèn)題研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（15）：143-144.

[3]徐淑萍.保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息失真與管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化應(yīng)用[J].中外企業(yè)家，2016（33）：53-54.