政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是圍繞政府投資項(xiàng)目開(kāi)展的全過(guò)程跟蹤式審計(jì)。這是不同于傳統(tǒng)模式下竣工決算審計(jì)的全程審計(jì)模式，具有覆蓋項(xiàng)目全周期、涉及全環(huán)節(jié)、監(jiān)督全方位的突出特點(diǎn)，也是新時(shí)期審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的創(chuàng)新舉措。不過(guò)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步時(shí)間晚、發(fā)展歷程短，相對(duì)欠缺成熟經(jīng)驗(yàn)，造成審計(jì)實(shí)踐中存在程度不同的缺陷與不足，往往使包括審計(jì)監(jiān)督及項(xiàng)目建設(shè)在內(nèi)的各方遭遇各種負(fù)面影響。因此，新時(shí)期政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)迫切需要加快優(yōu)化改良，以推動(dòng)審計(jì)工作充分發(fā)揮系統(tǒng)監(jiān)督、科學(xué)引導(dǎo)的積極作用。

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化重要意義

一、提高監(jiān)督評(píng)價(jià)的全面性、及時(shí)性

很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，包括政府投資項(xiàng)目在內(nèi)，審計(jì)監(jiān)督主要以竣工結(jié)算審計(jì)為主。然而這類審計(jì)采取項(xiàng)目完成后一次性核算與評(píng)估，對(duì)于建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的變更、調(diào)整或驗(yàn)證與簽收等環(huán)節(jié)一無(wú)所知。特別是在政府投資項(xiàng)目中往往存在數(shù)量不等、程度不一的隱蔽環(huán)節(jié)，事后審計(jì)顯然無(wú)法達(dá)到有效監(jiān)督與控制的目的。正因如此，跟蹤審計(jì)成為解決以上瓶頸問(wèn)題的突破口。針對(duì)政府投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)的重要意義之一就在于提高監(jiān)督評(píng)價(jià)的全面性、及時(shí)性。

一方面，跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目啟動(dòng)之初即開(kāi)始介入的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。包括招標(biāo)投標(biāo)在內(nèi)，規(guī)劃設(shè)計(jì)階段開(kāi)始的審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督、全方位評(píng)價(jià)。無(wú)論建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)何種隱蔽工程，或有任何變更與調(diào)整，跟蹤審計(jì)都可以全面覆蓋、無(wú)所遺漏。這使政府投資項(xiàng)目審計(jì)最大限度地提高了全面性。

另一方面，跟蹤審計(jì)是伴隨項(xiàng)目實(shí)施同步推進(jìn)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作。因此，審計(jì)人員可以第一時(shí)間針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出意見(jiàn)或建議，而項(xiàng)目建設(shè)管理單位則可以及時(shí)開(kāi)展整改與優(yōu)化。從這一角度講，跟蹤審計(jì)有助于政府投資項(xiàng)目大幅提高監(jiān)督評(píng)價(jià)的及時(shí)性。這也是充分提高項(xiàng)目建設(shè)品質(zhì)、確保項(xiàng)目實(shí)施更加優(yōu)質(zhì)高效的重要渠道與措施。

二、提高風(fēng)險(xiǎn)防范的針對(duì)性、有效性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何投資項(xiàng)目都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)隱患。政府投資項(xiàng)目通常規(guī)模大、數(shù)額多、周期長(zhǎng)、技術(shù)要求高、作業(yè)難度大，因此其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患更加不計(jì)其數(shù)，格外需要借助審計(jì)工作加以管控與防范。而事后型監(jiān)督顯然會(huì)在更大程度上導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不可控、隱患不可防問(wèn)題。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的又一重要意義就是提高風(fēng)險(xiǎn)防范的針對(duì)性、有效性。換言之，由于跟蹤審計(jì)具有與項(xiàng)目建設(shè)步調(diào)一致的特點(diǎn)，因此審計(jì)監(jiān)督能夠?qū)崿F(xiàn)隨時(shí)隨地、時(shí)時(shí)刻刻。一旦發(fā)現(xiàn)隱患苗頭，審計(jì)人員可以第一時(shí)間提出優(yōu)化建議，或者在確定存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員可以直接叫停并要求項(xiàng)目建設(shè)管理單位即刻予以修正。無(wú)疑，跟蹤審計(jì)在這種較為特殊的時(shí)間與場(chǎng)合發(fā)揮了報(bào)警器與開(kāi)關(guān)閥門的積極作用。這不僅是政府投資項(xiàng)目降低成本費(fèi)用、減少損失浪費(fèi)的重要途徑，也有利于在全局層面營(yíng)造更加健康良好的整體業(yè)態(tài)。

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化主要路徑

一、實(shí)事求是，因地制宜

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)覆蓋項(xiàng)目全流程、全領(lǐng)域，涉及項(xiàng)目類型與內(nèi)容不勝枚舉，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)的廣度與深度。倘若不加區(qū)別地面面俱到，審計(jì)單位有限的人力、物力及時(shí)間均難以勝任如此繁重、復(fù)雜的監(jiān)督任務(wù)。這不僅不符合審計(jì)單位的實(shí)際情況，也會(huì)在很大程度上影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與效果。因此，優(yōu)化政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)首先需要實(shí)事求是、因地制宜，形成高度個(gè)性化的工作機(jī)制與模式。以人為本、抓大放小是較為適宜的優(yōu)化路徑。

比如，始終堅(jiān)持以民生項(xiàng)目為主，要將有限的審計(jì)資源投入直接關(guān)系民生福祉的環(huán)節(jié)，將審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)放在影響范圍更大、資源數(shù)額更多、時(shí)限相對(duì)較短、處于核心地位的焦點(diǎn)與要點(diǎn)領(lǐng)域。同時(shí)，對(duì)于超出審計(jì)單位能力范圍、存在潛在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，審計(jì)單位也需慎重考慮、謹(jǐn)慎從事。

又如，在諸如簽訂跟蹤審計(jì)委托協(xié)議時(shí)，在協(xié)議書(shū)中強(qiáng)調(diào)“關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)任務(wù)、隱蔽工程”等涉及重大民生的領(lǐng)域需由項(xiàng)目建設(shè)管理單位負(fù)責(zé)提示與預(yù)約。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)以上各種建設(shè)或管理任務(wù)時(shí)，項(xiàng)目單位不能自行其是，而是需要提前向?qū)徲?jì)單位報(bào)備，并且與審計(jì)單位約定提前發(fā)出通知，待審計(jì)單位派員前往項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)完成取證記錄后，建設(shè)管理單位才能繼續(xù)后續(xù)施工或作業(yè)。

再如，對(duì)于涉及重大民生事務(wù)的項(xiàng)目，審計(jì)單位應(yīng)更加積極主動(dòng)地針對(duì)招投標(biāo)階段開(kāi)展跟蹤審計(jì)。這一階段的跟蹤審計(jì)需兼顧招標(biāo)單位與投標(biāo)單位雙方，使審計(jì)監(jiān)督從項(xiàng)目籌備伊始即深度介入，確保項(xiàng)目起步階段保持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，從而最大限度地保障民生、推動(dòng)投資項(xiàng)目順利建設(shè)，同時(shí)充分發(fā)揮項(xiàng)目應(yīng)有的提高民生福祉的積極作用。

政府投資項(xiàng)目受區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)影響而存在極為鮮明的差異性，針對(duì)不同項(xiàng)目開(kāi)展的跟蹤審計(jì)也需有的放矢、各有側(cè)重。實(shí)事求是、因地制宜地開(kāi)展跟蹤審計(jì)不僅是為審計(jì)監(jiān)督工作本身降低成本、提升效能奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，也是通過(guò)更加個(gè)性化、特色化的工作機(jī)制與模式確保政府投資行之有效、用之有度。這既是使政府投資項(xiàng)目更具性價(jià)比的重要措施，也是基于優(yōu)質(zhì)高效的跟蹤審計(jì)打擊腐敗、避免浪費(fèi)的重要途徑與策略。

二、分清責(zé)任邊界，落實(shí)責(zé)任主體

隨著政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的持續(xù)推進(jìn)，一些項(xiàng)目建設(shè)單位逐漸暴露出自身認(rèn)識(shí)水平不足的缺陷，也就是對(duì)跟蹤審計(jì)的基本概念、職責(zé)范圍等出現(xiàn)了錯(cuò)誤理解，甚至將其與全過(guò)程造價(jià)管理完全等同。然而，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與全過(guò)程造價(jià)管理其實(shí)存在本質(zhì)差異。將二者混淆不僅會(huì)造成項(xiàng)目建設(shè)單位履職不到位、責(zé)任無(wú)法落實(shí)，也不同程度地增加了審計(jì)監(jiān)督的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，優(yōu)化政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的又一重點(diǎn)任務(wù)就在于分清責(zé)任邊界，落實(shí)責(zé)任主體。

比如，審計(jì)單位需最大程度地細(xì)化審計(jì)對(duì)象，形成高度清晰、明確的審計(jì)對(duì)象類型、范圍、形式、內(nèi)容，并將其與項(xiàng)目單位自身應(yīng)盡的管理責(zé)任有效區(qū)分。譬如，明確實(shí)施跟蹤審計(jì)的前提條件之一是項(xiàng)目單位已經(jīng)完成了對(duì)項(xiàng)目造價(jià)等有關(guān)資料的實(shí)質(zhì)性審查，審計(jì)單位只能對(duì)已被項(xiàng)目單位所認(rèn)可的資料開(kāi)展監(jiān)督審核。

又如，可以考慮在各類送審材料中增加附頁(yè)，由項(xiàng)目建設(shè)管理單位加蓋公章并明示“本單位已經(jīng)完成xxx內(nèi)容的審核管理工作，現(xiàn)交由審計(jì)單位開(kāi)展跟蹤審計(jì)”。該附頁(yè)中需完全羅列項(xiàng)目建設(shè)管理單位完成實(shí)質(zhì)性審查的具體資料名稱，并分門別類地提出項(xiàng)目建設(shè)管理單位審查后的評(píng)價(jià)或建議，以證明項(xiàng)目建設(shè)管理單位確實(shí)充分履行了實(shí)質(zhì)性審查的職責(zé)。

三、充分利用第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力

不可否認(rèn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)展，政府投資項(xiàng)目的復(fù)雜性、艱巨性與日俱增。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也有可能遭遇力所不及的審計(jì)對(duì)象。不僅如此，當(dāng)政府投資項(xiàng)目在數(shù)量上持續(xù)增加、規(guī)模上不斷擴(kuò)大時(shí)，相對(duì)有限的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員也難以完全獨(dú)立地應(yīng)對(duì)所有跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。此時(shí)，充分利用第三方機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力不僅可以作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的有效補(bǔ)充，也能在很大程度上擴(kuò)大跟蹤審計(jì)的覆蓋范圍、提高政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的品質(zhì)與效率。比如，聘請(qǐng)資質(zhì)齊全、信譽(yù)良好、能力卓著的中介機(jī)構(gòu)共同參與跟蹤審計(jì)。

總之，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越傳統(tǒng)決算型審計(jì)的典型優(yōu)勢(shì)，然而顯著增加的工作量與一成不變的費(fèi)用核算機(jī)制存在較為突出的矛盾，這在很大程度上影響了審計(jì)單位的積極性與主動(dòng)性。加之全面拓展的審計(jì)范圍對(duì)審計(jì)人員提出了更高的能力要求，也在不同程度上增加了跟蹤審計(jì)的難度。因此，新時(shí)期優(yōu)化政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既要著眼于技術(shù)進(jìn)步，也不能忽略人的因素。只有始終兼顧主客觀兩個(gè)維度的轉(zhuǎn)型升級(jí)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才能充分發(fā)揮出技術(shù)與人的雙重優(yōu)勢(shì)，才能在全面提升審計(jì)監(jiān)督效能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)資源使用最優(yōu)化、項(xiàng)目?jī)r(jià)值最大化。（作者單位：濮陽(yáng)市審計(jì)局）

（責(zé)任編輯：趙新江）