審計(jì)視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)和策略研究

審計(jì)視角下，通過(guò)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定因素，根據(jù)單位和地方實(shí)際情況設(shè)置適宜的控制方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，內(nèi)部控制工作尤為重要，不僅能夠有效降低行政事業(yè)單位資金使用風(fēng)險(xiǎn)和有效保障資產(chǎn)的安全完整，而且能夠推動(dòng)行政事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展，有助于提升我國(guó)行政事業(yè)單位有效管理國(guó)家事務(wù)和提供公共服務(wù)，促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位高效履行自己的職責(zé)使命。

審計(jì)視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

一是社會(huì)公共資源分別被具有不同職能的行政事業(yè)單位擁有和管理，如果監(jiān)管不力，加上履職過(guò)程中的浪費(fèi)和舞弊等不良行為，會(huì)出現(xiàn)社會(huì)資源分配與使用不均衡現(xiàn)象。二是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，促使管理人員守法和誠(chéng)信履職，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)良性運(yùn)行。三是建立健全有效的內(nèi)部控制制度，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，通過(guò)不斷改善單位內(nèi)部管理，提升履職服務(wù)水平，促使高效完成行政事業(yè)單位的職責(zé)使命。四是通過(guò)約束管理人員自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度，可以提升單位整體的誠(chéng)信度和公信力，向公眾展示良好的聲譽(yù)和形象。五是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性，是資產(chǎn)安全完整及貨幣資金和其他資產(chǎn)被挪用、貪污、盜竊、配置不合理、損失浪費(fèi)、使用效率低下的不確定性等風(fēng)險(xiǎn)得以避免的有效保障。

審計(jì)視角下內(nèi)部控制應(yīng)遵循的基本要求

一是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程（決策、執(zhí)行和監(jiān)督）需要嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度約束，也需要所有相關(guān)人員參與內(nèi)部控制建設(shè)工作。二是結(jié)合單位實(shí)際情況，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重大事項(xiàng)、重要活動(dòng)的決策與執(zhí)行，大額資金的使用和管理等突出重要項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范，確保不存在重大缺陷和任何人不得擅自改變集體意見。三是根據(jù)機(jī)構(gòu)編制事項(xiàng)通知及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程設(shè)置部門和崗位，以使單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)崗位相互牽制、職責(zé)分明。四是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程需求，結(jié)合單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)調(diào)整內(nèi)部控制制度。

審計(jì)視角下內(nèi)部控制建設(shè)的組織與有效實(shí)施

為使內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展，單位負(fù)責(zé)人要提供必要的支持并參與其中，由內(nèi)控部門或牽頭部門負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制制度的制定及日常管理等工作；為使內(nèi)部控制體系建設(shè)或規(guī)劃的有序發(fā)展，單位應(yīng)組織跨部門團(tuán)隊(duì)共同商討重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作和風(fēng)險(xiǎn)防范措施以及風(fēng)險(xiǎn)解決方案；為使內(nèi)部控制政策有效實(shí)施，牽頭部門組織協(xié)調(diào)財(cái)會(huì)、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、內(nèi)審、紀(jì)檢等相關(guān)部門積極落實(shí)內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施，加大風(fēng)險(xiǎn)防范力度。

組織單位跨部門團(tuán)隊(duì)智囊團(tuán)或邀請(qǐng)外部專家對(duì)單位的預(yù)算編制與執(zhí)行和調(diào)整業(yè)務(wù)、資金收支和票據(jù)管理及政府債務(wù)管理業(yè)務(wù)、根據(jù)預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的配置使用及處置管理業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)和招投標(biāo)及工程建設(shè)過(guò)程管理業(yè)務(wù)、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)特定的技術(shù)方法定量、定性分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，制定單位整體風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和防范特定風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。

審計(jì)視角下風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)層面和對(duì)策

一是根據(jù)單位“三定”方案，確定內(nèi)控牽頭部門，協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門相互之間的溝通及內(nèi)部控制管理，發(fā)揮各部門在內(nèi)部控制中的作用。二是根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重大事項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合單位實(shí)際情況確定單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的范圍。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，組織技術(shù)咨詢會(huì)聽取專家意見規(guī)避業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大事項(xiàng)內(nèi)部決策紀(jì)要的記錄、流轉(zhuǎn)工作要?dú)w檔保存。三是根據(jù)“機(jī)構(gòu)編制事項(xiàng)通知”和“三定”規(guī)定設(shè)置部門和崗位，遵循關(guān)鍵崗位工作人員相互牽制、相互監(jiān)督制度，以使單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)崗位相互制約、工作人員職責(zé)分離，相互監(jiān)督，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行，或者采取專項(xiàng)審計(jì)、定期檢查等替代措施加強(qiáng)內(nèi)部控制工作。四是發(fā)揮業(yè)務(wù)部門或崗位以及內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，促使內(nèi)部管理制度有效執(zhí)行。五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策及相關(guān)制度的學(xué)習(xí)，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，按規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和其他部門之間的協(xié)調(diào)溝通實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，確保重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息共享和提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息及編制財(cái)務(wù)報(bào)告。六是根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，運(yùn)用信息化建設(shè)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)視角下，應(yīng)加強(qiáng)單位關(guān)鍵崗位及主要業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制，識(shí)別并有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。一是主管部門應(yīng)及時(shí)掌握預(yù)算編制有關(guān)政策及相關(guān)規(guī)定，有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息，結(jié)合具體工作職責(zé)、資產(chǎn)現(xiàn)狀、當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況、下一年度工作計(jì)劃，按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，對(duì)單位的收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)計(jì)和測(cè)算，采用合適的內(nèi)部預(yù)算批復(fù)方法分解下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，按批復(fù)的額度和開支范圍穩(wěn)妥有序地執(zhí)行預(yù)算。二是建立收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理，避免缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫(kù)”資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)。三是建立債務(wù)內(nèi)部管理制度。政府債務(wù)要納入單位預(yù)算，嚴(yán)禁賬外核算債務(wù)，避免單位資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)置崗位和人員負(fù)責(zé)辦理債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)，確保不相容崗位相互分離，避免單位利益受損和相關(guān)人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。四是建立政府采購(gòu)內(nèi)部管理制度。細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，按履職需求和重要程度做好項(xiàng)目入庫(kù)排序和預(yù)算工作，確保政府采購(gòu)需求與工作需要緊密相關(guān)。五是建立健全資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，明確相關(guān)崗位資產(chǎn)管理職責(zé)權(quán)限，根據(jù)資產(chǎn)類別強(qiáng)化個(gè)別資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)安全完整和有效使用，避免國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。六是建設(shè)項(xiàng)目控制制度。建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度。合理設(shè)置崗位和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，任何人不得超越權(quán)限擅自審批和改變集體決策意見，避免可行性研究走形式致使決策失誤而導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目與預(yù)期目標(biāo)脫離，甚至中途停滯，造成財(cái)政資金極大浪費(fèi)或者單位違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。七是合同控制。（一）合同訂立控制。單位應(yīng)明確合同訂立的范圍和條件，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與合同訂立工作，在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)外簽訂合同，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策后簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同，避免單位違法違規(guī)和經(jīng)濟(jì)利益受損及面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。（二）合同履行控制。履約中未明確約定的事項(xiàng)要及時(shí)簽訂協(xié)議補(bǔ)充完善約定事項(xiàng)，避免責(zé)任不清合同無(wú)法正常履行；要按合同約定條款實(shí)施合同內(nèi)容，或者按程序申請(qǐng)變更調(diào)整合同內(nèi)容，避免經(jīng)濟(jì)利益受損或者面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)。（三）合同登記控制。合同歸口管理部門應(yīng)對(duì)合同的全過(guò)程加強(qiáng)管理，指定專人對(duì)合同進(jìn)行分類和歸檔管理，做好合同信息的安全保密工作，避免合同及相關(guān)資料丟失和泄露秘密，產(chǎn)生合同糾紛影響合同正常履行及單位或國(guó)家利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。（四）合同糾紛控制。出現(xiàn)合同糾紛的，單位應(yīng)在有效時(shí)限內(nèi)積極與對(duì)方談判，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決無(wú)法協(xié)商解決的問(wèn)題，避免處理不當(dāng)，導(dǎo)致單位利益、信譽(yù)和形象受損的風(fēng)險(xiǎn)。八是人事控制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立和完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，避免人才流失、工作效率低下；設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)全體人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核與評(píng)價(jià)。

總之，在審計(jì)視角下各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過(guò)內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行防范和管控，并監(jiān)督執(zhí)行，從而保障內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施，切實(shí)解決管理中存在的突出問(wèn)題，全面優(yōu)化內(nèi)部管理水平。（作者單位：滎陽(yáng)市審計(jì)局）

（責(zé)任編輯：趙新江）