摘 要：在新發(fā)展階段，價值創(chuàng)造是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑。管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的主要工具，在提升企業(yè)決策效率、規(guī)避風(fēng)險、強化績效評估方面發(fā)揮著巨大作用。本文結(jié)合多年工作實踐，以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向下的企業(yè)管理會計概述作為切入點，闡述管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響，提出管理會計賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的路徑，以此發(fā)揮管理會計的效能。

關(guān)鍵詞：價值；管理會計；業(yè)財融合

管理會計是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標(biāo)，通過系列方法對財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理等，實現(xiàn)企業(yè)管理人員對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動的規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出決策的會計分支。我國進入新發(fā)展階段，大力發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力是促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、將低成本優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為科技創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展優(yōu)勢的重要舉措。新質(zhì)生產(chǎn)力為企業(yè)會計管理轉(zhuǎn)型提供了全新的視角和動力，要求企業(yè)從傳統(tǒng)的“物本管理”到“人本管理、智本管理”、從“清晰確定的硬度量”向“以價值為主要驅(qū)動的軟度量”過渡，為企業(yè)增值賦能。因此在大力發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的背景下，企業(yè)要構(gòu)建以創(chuàng)造價值為導(dǎo)向的管理會計體系，強化價值驅(qū)動，推動財務(wù)管理體系化升級。

一、價值創(chuàng)造導(dǎo)向下的管理會計概述

現(xiàn)代會計核心職能已經(jīng)延伸到提供財務(wù)和非財務(wù)信息，支撐管理者開展決策、增強組織控制以及履行價值增值職能。管理會計是現(xiàn)代會計發(fā)展的主要趨勢，其著重為企業(yè)提供最優(yōu)決策、致力于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。按照財務(wù)管理目標(biāo)的發(fā)展過程看，從利潤最大化到企業(yè)價值最大化實現(xiàn)了從利潤向價值的轉(zhuǎn)換，但是人們通常所說的利潤都是基于會計規(guī)則計算出來的，在會計利潤中存在可操作空間，企業(yè)為了利潤最大化可能出現(xiàn)粉飾財務(wù)報表的行為?，F(xiàn)代管理強調(diào)量化管理的重要性，因此為了實現(xiàn)管理會計的價值創(chuàng)造，需要對價值進行量化，“價值”應(yīng)當(dāng)能滿足會計確認(rèn)、計量、記錄以及報告等需求。從這個角度看，管理會計為企業(yè)創(chuàng)造價值就是提供與現(xiàn)金流、風(fēng)險和時間相關(guān)的信息，為企業(yè)現(xiàn)金流、風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理決策服務(wù)。其主要包括以下內(nèi)容：一是價值創(chuàng)造導(dǎo)向。價值創(chuàng)造導(dǎo)向下管理會計體系的核心是著重于提升價值，其不僅關(guān)注于財務(wù)指標(biāo)，如企業(yè)營業(yè)收入、負(fù)債率等常規(guī)財務(wù)指標(biāo)，而且還側(cè)重于非財務(wù)指標(biāo)的分析，如客戶滿意度、企業(yè)創(chuàng)新力、企業(yè)制度等隱形非財務(wù)指標(biāo)。通過融合財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)信息，為企業(yè)創(chuàng)造價值提供有力的工具。二是風(fēng)險管理。風(fēng)險與價值是相對應(yīng)的關(guān)系，實現(xiàn)價值的前提就是要防范風(fēng)險、消除風(fēng)險。價值創(chuàng)造導(dǎo)向的管理會計要通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，梳理關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，剔除非增值業(yè)務(wù)，將風(fēng)險管理內(nèi)嵌于內(nèi)部控制體系，消除企業(yè)投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、融資風(fēng)險以及生產(chǎn)風(fēng)險。

二、管理會計對企業(yè)價值創(chuàng)造的影響

1.提高企業(yè)決策質(zhì)量和效率

新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展對企業(yè)發(fā)展提出更高要求，要求企業(yè)在發(fā)展中不僅要關(guān)注自身經(jīng)濟效益，而且還要關(guān)注社會效益，以將低成本優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為科技創(chuàng)新優(yōu)勢，實現(xiàn)持續(xù)增值。會計工作是企業(yè)發(fā)展的基本要素，管理會計的應(yīng)用為企業(yè)提供了先進的工具與技術(shù)，為企業(yè)決策制定提供了強有力的支撐：一是管理會計能夠為精準(zhǔn)計算產(chǎn)品和服務(wù)成本提供幫助。傳統(tǒng)的會計不能精準(zhǔn)捕捉復(fù)雜的成本結(jié)構(gòu)，致使管理者難以了解產(chǎn)品真實成本。管理會計的應(yīng)用突破了財務(wù)與業(yè)務(wù)相脫節(jié)的局限，通過運用作業(yè)成本分析法能夠?qū)①Y源消耗與產(chǎn)品服務(wù)等相關(guān)聯(lián)，分析成本動因，精準(zhǔn)了解產(chǎn)品成本構(gòu)成要素，制定符合市場需求、提升產(chǎn)品競爭力的價格，提高企業(yè)決策的質(zhì)量。二是管理會計突出以客戶為中心的經(jīng)營理念，便于企業(yè)管理者能夠及時根據(jù)客戶需求調(diào)整決策，提升決策效率。在競爭激烈的市場環(huán)境下，提升客戶黏性是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵要素。管理會計以滿足客戶需求為中心，能夠反映客戶消費行為特征、洞察客戶消費規(guī)律和趨勢，揭示企業(yè)經(jīng)營拓展新空間的商機，從而持續(xù)創(chuàng)造價值。例如，平衡計分卡的應(yīng)用彰顯了以客戶為中心的管理理念，通過梳理客戶消費價值鏈為企業(yè)決策提供全面的信息，提升企業(yè)決策的應(yīng)變能力。

2.規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展就要精準(zhǔn)識別經(jīng)營風(fēng)險，也要積極推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型。管理會計的應(yīng)用為規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了有力支撐：一方面管理會計實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的整合，促使企業(yè)立足于戰(zhàn)略目標(biāo)視角優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。管理會計通過強大的信息獲取能力形成一條完整的價值鏈，價值鏈并不是企業(yè)價值活動的簡單連接，而是通過圍繞“作業(yè)”成本的動因后果分析，消除非增值作業(yè)、不斷改善價值鏈結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)流程，因此管理會計的應(yīng)用將優(yōu)化業(yè)務(wù)流程作為價值創(chuàng)造的落腳點，提升企業(yè)應(yīng)對市場不確定性的反應(yīng)能力，達到消除經(jīng)營風(fēng)險的目的。另一方面管理會計助力于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)鍵舉措。企業(yè)數(shù)字化不僅改變了企業(yè)業(yè)務(wù)流程，而且通過業(yè)財融合產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和碎片化信息迫切需要管理會計對其進行系統(tǒng)化梳理、篩選和優(yōu)化，引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略方向。

3.強化績效評估，突出非財務(wù)指標(biāo)

有效的績效評估不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展問題，而且還可以激發(fā)員工工作積極性，促進企業(yè)由低成本優(yōu)勢向科技創(chuàng)新優(yōu)勢、產(chǎn)品競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。傳統(tǒng)的績效評估過度關(guān)注財務(wù)指標(biāo)、忽視非財務(wù)指標(biāo)，未能準(zhǔn)確反映員工創(chuàng)造價值的貢獻度。管理會計的應(yīng)用為企業(yè)績效評估提供了強有力的工具支撐：一是借助管理工具拓展績效管理職能，由重績效核算與分配拓展到參與企業(yè)業(yè)務(wù)管理和決策，績效管理人員深入企業(yè)價值鏈，利用專業(yè)優(yōu)勢幫助企業(yè)改善經(jīng)營，構(gòu)建事前分析、事中監(jiān)督以及事后評估的績效管理體系。二是優(yōu)化績效考核指標(biāo)，促進業(yè)務(wù)與財務(wù)有機融合。通過管理會計工具構(gòu)建財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的模式，充分發(fā)揮員工智力因素價值。例如，平衡計分卡在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用，將客戶滿意度、員工滿意度、創(chuàng)新能力等非財務(wù)指標(biāo)納入績效評估體系，更精準(zhǔn)地衡量員工的整體表現(xiàn)，激發(fā)員工工作積極性。

三、管理會計賦能企業(yè)價值創(chuàng)造的路徑

1.明確價值創(chuàng)造目標(biāo)，識別關(guān)鍵價值驅(qū)動因素

管理會計賦能價值創(chuàng)造的關(guān)鍵是立足于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，識別關(guān)鍵價值驅(qū)動因素。首先，企業(yè)要立足于市場環(huán)境制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃合理設(shè)定不同階段的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中受內(nèi)外環(huán)境因素影響，不同發(fā)展階段要設(shè)定不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，由于企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)收入增長率、市場份額、利潤等因素有著直接的關(guān)系，為此企業(yè)在設(shè)定價值創(chuàng)造目標(biāo)時需要對財務(wù)報表進行深入的分析，準(zhǔn)確了解企業(yè)各項活動收益，并通過對市場發(fā)展趨勢的判斷制定科學(xué)的價值創(chuàng)造目標(biāo)。其次，企業(yè)要精準(zhǔn)識別關(guān)鍵價值驅(qū)動因素。價值驅(qū)動因素一般分為三類：增長動因、效率動因、財務(wù)動因。影響企業(yè)價值創(chuàng)造的因素比較多，而且價值驅(qū)動因素受內(nèi)外環(huán)境影響而呈現(xiàn)波動。例如，當(dāng)市場環(huán)境好、產(chǎn)品競爭力強時，提升企業(yè)銷售量無疑是提升企業(yè)價值的關(guān)鍵因素，但是當(dāng)市場上出現(xiàn)同類別產(chǎn)品，并且產(chǎn)品客單價低時，擴大銷售量并不是提升企業(yè)價值的關(guān)鍵因素。為此企業(yè)要精準(zhǔn)識別關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，做好價值驅(qū)動分析，將寬泛的經(jīng)營指標(biāo)分解，細(xì)化到日常決策所需參照的具體變量。

2.搭建業(yè)財融合平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享

數(shù)據(jù)分散、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)缺乏是制約管理會計價值創(chuàng)造的重要瓶頸之一，原本的業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)分離的模式已經(jīng)不足以滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，業(yè)財融合是實現(xiàn)管理會計價值創(chuàng)造的重要載體。業(yè)財融合是一種雙向的互動融合，閉合管理。其從財務(wù)端到業(yè)務(wù)端實現(xiàn)相應(yīng)的管控，是以集中管控和大財務(wù)的思維實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表單的標(biāo)準(zhǔn)化，達到業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合?；趦r值創(chuàng)造的管理會計體系建設(shè)關(guān)鍵在于整合數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。企業(yè)要改變傳統(tǒng)以會計核算為主的財務(wù)崗位，構(gòu)建融合財務(wù)、業(yè)務(wù)以及審計等多職能的業(yè)財融合平臺。業(yè)財融合平臺主要包括以下模塊：一是數(shù)據(jù)庫集成與維護。數(shù)據(jù)維護主要通過標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)導(dǎo)入、關(guān)聯(lián)管理平臺數(shù)據(jù)抓取等途徑，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，從而為企業(yè)報表編制、運營管理決策提供底層數(shù)據(jù)支撐；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫與各類報表進一步支撐數(shù)據(jù)儀表盤，直觀展示企業(yè)整體經(jīng)營、合同管理、收款與成本管控、在建項目管理等情況。二是智能化報表生成。依托基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，結(jié)合研發(fā)、銷售、采購等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)信息自動生成各種財務(wù)報表。三是數(shù)據(jù)儀表盤。數(shù)據(jù)儀表盤劃分為合同管理模塊，經(jīng)營收款模塊以及成本支出模塊，按照各個模塊的功能特點展現(xiàn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)。例如，合同管理模塊主要展現(xiàn)企業(yè)新簽合同額等內(nèi)容。業(yè)財融合平臺的構(gòu)建打通了企業(yè)各部門數(shù)據(jù)分散通道，實現(xiàn)了跨部門信息聯(lián)動流轉(zhuǎn)、集成，優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部管理流程，剔除了非增值業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高了企業(yè)管理效率。

3.整合信息系統(tǒng)，實現(xiàn)全過程控制

管理活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營全過程，包括預(yù)算管理、經(jīng)營分析、風(fēng)險管理以及投資評估等。基于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展要求，業(yè)財數(shù)據(jù)信息量越來越大。基于價值創(chuàng)造的管理會計強調(diào)對各項活動的全方位價值管理和風(fēng)險管控，形成系統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)：一是預(yù)算管理系統(tǒng)。預(yù)算管理是管理會計的核心管理活動，是管理會計創(chuàng)造價值的主要環(huán)節(jié)。預(yù)算管理系統(tǒng)處于管理會計系統(tǒng)架構(gòu)中的管理層，其是以業(yè)務(wù)活動為中心、貫穿于業(yè)務(wù)開展及業(yè)務(wù)結(jié)算的整個過程。其主要將預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合，是企業(yè)構(gòu)建事前計劃、事中控制、事后分析的工具。二是風(fēng)險管理系統(tǒng)。風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營的全過程，防范風(fēng)險是管理會計創(chuàng)造價值的切入口。風(fēng)險管理系統(tǒng)是管理會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)，其主要是與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、門戶系統(tǒng)、OA系統(tǒng)以及HR系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)風(fēng)險管理、流程內(nèi)控、信息訪問權(quán)限的全過程管理，借助于風(fēng)險管理系統(tǒng)其他系統(tǒng)中的現(xiàn)有流程、關(guān)鍵控制點進行實時監(jiān)控。風(fēng)險管理系統(tǒng)主要包括風(fēng)險預(yù)警監(jiān)測、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對模塊。企業(yè)定期對業(yè)財數(shù)據(jù)進行掃描，對風(fēng)險類型進行劃分，設(shè)定每類風(fēng)險評估指標(biāo)，設(shè)定風(fēng)險閾值，實時監(jiān)測和跟蹤，形成風(fēng)險管理大數(shù)據(jù)庫。當(dāng)識別的風(fēng)險高于設(shè)定值后及時采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。三是績效管理系統(tǒng)。在管理會計信息系統(tǒng)構(gòu)建中要將績效管理系統(tǒng)作為重點構(gòu)建，將企業(yè)戰(zhàn)略、資源、業(yè)務(wù)和行為進行有機整合，設(shè)定績效目標(biāo)、績效跟蹤以及績效分析三大模塊，績效管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)對接，評估企業(yè)階段性經(jīng)營結(jié)果；與預(yù)算管理系統(tǒng)對接，實時控制目標(biāo)實現(xiàn)過程中的資源消耗；與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行任務(wù)的異常，部門間快速協(xié)同解決；與薪酬管理系統(tǒng)對接，為員工薪酬管理提供績效考核結(jié)果；與經(jīng)營決策支持系統(tǒng)對接，為管理者進行科學(xué)決策提供依據(jù)。

4.轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維，樹立價值創(chuàng)造意識

傳統(tǒng)管理會計局限于實現(xiàn)業(yè)財融合，并未將持續(xù)創(chuàng)造價值作為管理會計的核心要素?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，管理會計在創(chuàng)造價值方面所發(fā)揮的作用越來越突出，因此企業(yè)要轉(zhuǎn)變管理會計思維，樹立價值創(chuàng)造意識。一是轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的財務(wù)管理意識，提升管理會計的地位。基于人工智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)管理會計信息化程度越來越高，財務(wù)由原來的信息提供者轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)知識資本的提供者，相較于傳統(tǒng)的財務(wù)會計知識，管理會計更加偏向于“軟知識”，管理會計知識獲取的渠道越來越多、涉及的領(lǐng)域越來越廣泛。例如，企業(yè)員工可以通過合作商或者媒體報道獲悉企業(yè)財務(wù)信息，可見管理會計的應(yīng)用無疑改變了企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，因此為了適應(yīng)管理會計的應(yīng)用，企業(yè)管理者要主動轉(zhuǎn)變思維，提高對管理會計的重視程度，圍繞管理會計建設(shè)要求做好軟硬件配套設(shè)施，構(gòu)建業(yè)財融合平臺，提高管理會計的實踐應(yīng)用效果。二是加強教育培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)技能。構(gòu)建以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理會計對財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能提出了更高要求，財務(wù)人員不僅要具備專業(yè)的財務(wù)管理知識，而且還要懂得大數(shù)據(jù)技術(shù)、統(tǒng)計分析以及稅務(wù)等方面的知識技能。通過調(diào)查，目前企業(yè)管理會計人才比較匱乏，為此企業(yè)要發(fā)揮教育培訓(xùn)的優(yōu)勢，定期組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)管理會計方面的知識，深入到一流企業(yè)學(xué)習(xí)管理會計的管理經(jīng)驗。鼓勵財務(wù)人員報考管理會計師，同時企業(yè)在財務(wù)人員招聘上也要向管理會計型人才傾斜，不斷充實企業(yè)管理會計隊伍。三是強化宣傳，形成全員參與的氛圍，增強企業(yè)員工價值創(chuàng)造意識?；趦r值創(chuàng)造的管理會計使得財務(wù)管理從行政命令式的推動員工進行成本控制，向以文化牽引拉動全員主動進行價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變。因此企業(yè)要積極開展宣傳，讓企業(yè)員工認(rèn)識到管理會計的重要意義，自覺投入到管理會計體系中。

除了上述舉措之外，企業(yè)還要建立完善的內(nèi)部控制制度，細(xì)化內(nèi)部控制。為實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造，企業(yè)要結(jié)合管理會計建設(shè)目標(biāo)要求，從內(nèi)控風(fēng)險評估入手，排查風(fēng)險，查找短板，聚焦關(guān)鍵崗位、核心業(yè)務(wù)、薄弱環(huán)節(jié)，特別是針對重點崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)廉政風(fēng)險和高風(fēng)險業(yè)務(wù)隱患進行集中梳理排查，完善內(nèi)控操作規(guī)程、業(yè)務(wù)管理制度，調(diào)整個別不合時宜的制度，對空白領(lǐng)域建章立制；規(guī)范成本核算流程，明確成本核算主體。業(yè)務(wù)部門、人力資源部門以及管理部門按照相應(yīng)的權(quán)限對各項費用進行核算，然后管理會計部門對各個部門的原始賬目進行核算，最后出納人員根據(jù)審批的費用憑證進行費用支付，以此達到對企業(yè)資金的優(yōu)化管理，避免了財務(wù)報銷程序的不規(guī)范現(xiàn)象。

總之，構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的管理會計體系是企業(yè)適應(yīng)新發(fā)展階段、提升財務(wù)管理工作的重要舉措。企業(yè)要立足于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，將價值創(chuàng)造融入經(jīng)營管理全過程，發(fā)揮管理會計工具的優(yōu)勢，助力于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：夏文怡（1992.02— ），女，天津人，研究生，注冊會計師，研究方向：財務(wù)分析、管理會計。