風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)踐研究

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，傳統(tǒng)以制度導(dǎo)向、賬項(xiàng)導(dǎo)向?yàn)閷徲?jì)的模式已經(jīng)無(wú)法完全滿足企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)依據(jù)咨詢、評(píng)價(jià)、確認(rèn)、監(jiān)督等職能能夠幫助企業(yè)更好地識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保障企業(yè)健康發(fā)展。文章從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念、特點(diǎn)、職能等方面著手，進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)踐措施探討，期望能夠?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)提供一些新的思路和方法。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；企業(yè)審計(jì)；實(shí)踐應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念、特點(diǎn)與職能

1.概念與特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk Leading Audit）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專用術(shù)語(yǔ)，指運(yùn)用系統(tǒng)、戰(zhàn)略思想指導(dǎo)整合審計(jì)流程與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特點(diǎn)是：基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定審計(jì)要點(diǎn)，即在進(jìn)行審計(jì)工作之前，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)進(jìn)行全面確認(rèn)，明確其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部控制是否充足、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力等各種風(fēng)險(xiǎn)因素，最后確定審計(jì)重點(diǎn)，避免盲目進(jìn)行審計(jì)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職能

（1）監(jiān)督職能。作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基石，在我國(guó)法律法規(guī)的指引下，深度剖析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，確保信息的準(zhǔn)確與真實(shí)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供堅(jiān)實(shí)保障，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定建設(shè)。

（2）評(píng)價(jià)職能。需要企業(yè)審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)流程，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行公平客觀的評(píng)估，從而形成科學(xué)評(píng)價(jià)結(jié)果，在此過(guò)程中，要特別關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與管理風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)不斷完善企業(yè)管理體系，保障企業(yè)穩(wěn)健前行，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)功能。

（3）確認(rèn)職能。該職能是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，指的是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以鑒定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并根據(jù)實(shí)際情況作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，從而反思企業(yè)發(fā)展中的不足之處。確認(rèn)職能能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的缺陷、潛在風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)管理者提供可行性意見(jiàn)。

（4）咨詢職能。該職能以確認(rèn)職能為前提，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理問(wèn)題之后，采取有效的改善措施，并將其繪制成詳細(xì)的報(bào)告，提交給部門管理人員，由相關(guān)工作人員核實(shí)情況，強(qiáng)化審計(jì)控制，并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理模式予以改進(jìn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的作用

1.幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在企業(yè)審計(jì)體系中，扮演著舉足輕重的角色，具備推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步前行、最大化體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用。作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要主體，企業(yè)的核心目標(biāo)是在運(yùn)行中追求利潤(rùn)，為此，企業(yè)管理人員必須高度重視審計(jì)工作，采取高效率的審計(jì)方法，有效降低風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，為企業(yè)管理者提供協(xié)助措施。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)工作控制成本、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造利潤(rùn)、節(jié)省資源、為企業(yè)帶去長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

2.有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)注重以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)管理，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，從而采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)進(jìn)行全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制與評(píng)估，能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體而言：其一，可以將客戶放在比較大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理機(jī)制上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域識(shí)別，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)計(jì)劃可控范圍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而作出全面的評(píng)估。其二，有助于企業(yè)了解內(nèi)部控制機(jī)制，并對(duì)各類型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，判斷風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可接受的范圍內(nèi)，從而采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施。其三，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作能夠綜合控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，獲得計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)水平，并根據(jù)水平高低確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試取證。

3.有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方式的不足

相比于傳統(tǒng)審計(jì)模式（制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)），風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，如今正在逐漸成為企業(yè)審計(jì)的主流方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)部控制情況，按照評(píng)估結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃、構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，使審計(jì)工作針對(duì)性與目的性更強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)預(yù)測(cè)與管控，旨在提取具有風(fēng)險(xiǎn)因素的審計(jì)項(xiàng)目，提早防范風(fēng)險(xiǎn)行為。

4.有助于合理分配審計(jì)資源

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)不論是管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系還是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)或是證券市場(chǎng)、會(huì)計(jì)法規(guī)，都存在一定的問(wèn)題。這些問(wèn)題增加了企業(yè)做出舞弊行為的概率，從而發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐案件，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，即是基于審計(jì)對(duì)象的重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及公司現(xiàn)狀，通過(guò)全方位思考風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行的審計(jì)程序?qū)嵤┎呗裕瑢?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、分析的過(guò)程。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的實(shí)踐步驟

1.準(zhǔn)備階段

審計(jì)人員是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重要主體，在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員的準(zhǔn)備工作包括：第一，明確審計(jì)范圍，對(duì)審計(jì)的對(duì)象、時(shí)間范圍和審計(jì)目的的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，然后形成審計(jì)清單，列出具體需要審計(jì)的項(xiàng)目和內(nèi)容，為后續(xù)審計(jì)工作的有條不紊展開(kāi)提供重要依據(jù)。第二，結(jié)合企業(yè)的具體發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、管理制度等進(jìn)行深入了解，確保審計(jì)工作的針對(duì)性。第三，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)估模式，分類并評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類型，確定各風(fēng)險(xiǎn)的影響范圍或嚴(yán)重程度，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的緊急程度，合理配置審計(jì)資源。第四，明確審計(jì)資源配置的指標(biāo)因素，按照審計(jì)能力、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模制定審計(jì)計(jì)劃，構(gòu)建完善的審計(jì)模式。

2.實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施的核心包括兩個(gè)部分———內(nèi)部控制測(cè)試、剩余風(fēng)險(xiǎn)分析。在內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不再依賴傳統(tǒng)的分析調(diào)查法，而是融入多種先進(jìn)手段，對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的剖析。例如，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)水平、具體情況，審計(jì)人員設(shè)定靈活的跟蹤模式，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)際運(yùn)行要求，準(zhǔn)確分辨內(nèi)部控制管理的缺陷，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不足之處。剩余風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，詳細(xì)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制情況采取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，幫助企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求工作人員全面掌握企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)需求選擇合適的審計(jì)工具、采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，制定控制表；結(jié)合一般控制、應(yīng)用控制手段，繪制工作表格，協(xié)同系統(tǒng)設(shè)計(jì)、維護(hù)以及使用人員進(jìn)行表格填寫，全體參與系統(tǒng)運(yùn)行觀察過(guò)程。

3.報(bào)告階段

基于審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員需要結(jié)合實(shí)際情況作出規(guī)范的審計(jì)結(jié)論，并將其上交給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者，從而確定審計(jì)意見(jiàn)。為此，需要管理層與審計(jì)人員保持通暢的溝通，督促審計(jì)人員規(guī)范進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編撰、審計(jì)復(fù)核工作。為增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)實(shí)效性，有必要時(shí)需采用由多人組成的交叉復(fù)核模式，向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門提供真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。具體步驟：工作人員將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)與ODBC平臺(tái)連接起來(lái)，配置IP地址、網(wǎng)關(guān)、掩碼等計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)參數(shù)，獲取會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)人員的深入溝通，審計(jì)人員構(gòu)建包括SPFILE（商品銷售表）、PZFILE（憑證庫(kù)）、KMFILE（科目代碼表）、YEFILE（科目余額表）在內(nèi)的完整數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)。在這些表格中，PZFILE詳細(xì)記錄憑證的各項(xiàng)信息（如日期、憑證號(hào)、摘要、金額等），YEFILE展示各科目的余額情況，SPFILE聚焦于商品銷售的詳細(xì)數(shù)據(jù)。為了進(jìn)一步滿足審計(jì)需求，審計(jì)人員需將憑證庫(kù)的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為數(shù)值型文件，便于進(jìn)行量化分析和處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，提出針對(duì)性的處理方法，并對(duì)成本核算等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行驗(yàn)證。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用策略

1.強(qiáng)調(diào)審計(jì)形式與內(nèi)涵兼顧

企業(yè)應(yīng)深化內(nèi)部整頓，完善其管控系統(tǒng)，營(yíng)造有利于審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的優(yōu)質(zhì)內(nèi)部文化氛圍。這一舉措旨在從根本上提升審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的合理性和真實(shí)性。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)主要有以下幾點(diǎn)：第一，優(yōu)化審計(jì)程序、全面貫徹落實(shí)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，使得企業(yè)能夠確保其審計(jì)活動(dòng)的系統(tǒng)性；在規(guī)劃審計(jì)任務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)制定明確的試行計(jì)劃，為工作人員分配合理的工作量，從而避免過(guò)度或不足的勞動(dòng)負(fù)擔(dān)。第二，應(yīng)對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行有效整理，防止審計(jì)報(bào)告與底稿之間出現(xiàn)本末倒置或其他不匹配的情況。同時(shí)，基于對(duì)資產(chǎn)的詳細(xì)盤點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立起更加規(guī)范、高效的監(jiān)督管理制度，通過(guò)嚴(yán)格的篩查程序，有效地識(shí)別并消除各種形式的弄虛作假行為。這包括但不限于固定資產(chǎn)與庫(kù)存現(xiàn)金的詳細(xì)比對(duì)方法的確立，以及對(duì)可能出現(xiàn)的不可預(yù)見(jiàn)問(wèn)題的合理處置。第三，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)提前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行篩選，對(duì)固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量、位置等進(jìn)行初步了解，然后結(jié)合企業(yè)的具體情況，確定哪些資產(chǎn)是審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。通常情況下，價(jià)值較高、使用年限較長(zhǎng)的資產(chǎn)、存在易盜竊風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)等都應(yīng)該作為審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。資產(chǎn)入賬情況一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)差異的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)立即與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，確認(rèn)財(cái)務(wù)賬面的準(zhǔn)確性，并及時(shí)進(jìn)行更新處理，確保固定資產(chǎn)信息的精準(zhǔn)性，為企業(yè)的決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。

2.重視抽查憑證工作

抽查憑證工作是準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素、加強(qiáng)與管理層的溝通、建立良好審計(jì)合作關(guān)系的重要手段。為保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的規(guī)范性、有效性，企業(yè)必須高度重視抽查憑證工作，關(guān)注審計(jì)審批手續(xù)，對(duì)特殊的環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，保證審計(jì)真實(shí)客觀。

3.引入風(fēng)險(xiǎn)量化模型

風(fēng)險(xiǎn)量化模型的引入有助于審計(jì)管理人員層次化處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。引入方法：第一，樹(shù)立樹(shù)狀層次模型，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為最高層、因素層、因子層三個(gè)等級(jí)層次的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)樹(shù)狀層次模型明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，判斷層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重大檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響。第二，確定主觀量化標(biāo)度，分析不同因素之間的關(guān)系，并將其轉(zhuǎn)化為結(jié)果明晰的判斷矩陣，由審計(jì)崗位工作人員負(fù)責(zé)綜合權(quán)重計(jì)算。以企業(yè)實(shí)際情況為例，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)種類包含研發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、倉(cāng)庫(kù)存貨風(fēng)險(xiǎn)、物資采購(gòu)預(yù)付款風(fēng)險(xiǎn)、貨幣資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收入核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，不同的風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)企業(yè)造成的影響層次不同，審計(jì)人員可以根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)，將風(fēng)險(xiǎn)類別分為待識(shí)別特殊風(fēng)險(xiǎn)、重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，詳細(xì)分化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)政策、資產(chǎn)規(guī)模、人員能力、審計(jì)問(wèn)題整改情況、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等風(fēng)險(xiǎn)因素，安排對(duì)應(yīng)工作者對(duì)上述因素進(jìn)行打分，最低分與最高分分別是1分和5分，按照風(fēng)險(xiǎn)重要程度秩序管理審計(jì)問(wèn)題。

4.建立高素質(zhì)審計(jì)師隊(duì)伍

人才是推動(dòng)行業(yè)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的核心資源。在推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛應(yīng)用的過(guò)程中，人才是首要制約因素。當(dāng)前，行業(yè)急缺高素質(zhì)審計(jì)師隊(duì)伍，需要加強(qiáng)審計(jì)師培養(yǎng)和繼續(xù)教育，拓展現(xiàn)有審計(jì)師經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)，提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，向?qū)徲?jì)從業(yè)人員提供豐富的鍛煉機(jī)會(huì)，積累審計(jì)師問(wèn)題處理經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中學(xué)會(huì)運(yùn)用戰(zhàn)略、系統(tǒng)的觀點(diǎn)分析財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高審計(jì)效率。除此之外，還要從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制等方面增強(qiáng)審計(jì)工作人員職業(yè)判斷能力，激勵(lì)審計(jì)師以嚴(yán)謹(jǐn)、獨(dú)立、超然的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)中可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方式的不足，使企業(yè)更好地識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在應(yīng)用實(shí)施中，要強(qiáng)調(diào)審計(jì)形式與內(nèi)涵兼顧，深化內(nèi)部整頓，完善其管控系統(tǒng)，營(yíng)造有利于審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的優(yōu)質(zhì)內(nèi)部文化氛圍；要重視抽查憑證工作，保障審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵭?；有必要時(shí)需引入風(fēng)險(xiǎn)量化模型，樹(shù)立樹(shù)狀層次模型，確定主觀量化標(biāo)度，以提高企業(yè)審計(jì)管控的整體能力；要建立高素質(zhì)審計(jì)師隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)師培育和繼續(xù)教育，拓展現(xiàn)有審計(jì)師經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)，提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

····參考文獻(xiàn)··········

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