摘 要：提升研發(fā)創(chuàng)新能力是推動高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的著重點和突破點，眾多企業(yè)也將研發(fā)作為促發(fā)展、增實力的重要途徑。高新技術(shù)企業(yè)僅僅把精力集中在增加研發(fā)投入額度方面遠遠不夠，還應當對研發(fā)項目機會點到變現(xiàn)過程進行著重控制。產(chǎn)品維度在研發(fā)階段運用目標成本法進行新產(chǎn)品成本控制，確保量產(chǎn)成本的合理性;研發(fā)項目維度運用工作分解結(jié)構(gòu)和掙值分析法進行全面預算管控，對研發(fā)項目成本和進度進行雙重管控，最大限度增加企業(yè)的利潤空間。

關(guān)鍵詞：研發(fā)成本控制 新產(chǎn)品成本控制 項目預算管控

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）10-057-02

一、前言

科技創(chuàng)新是提升國家整體實力的重要戰(zhàn)略支撐，是推進現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的根本動力。中小高新技術(shù)企業(yè)需要不斷創(chuàng)新，推出適應客戶需求的新產(chǎn)品，增強核心競爭力，才能在日益激烈的競爭環(huán)境中實現(xiàn)良好的、可持續(xù)的經(jīng)營;同時，還需要促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，以保證研發(fā)項目的持續(xù)投入，實現(xiàn)良性循環(huán)。在新產(chǎn)品維度，傳統(tǒng)的成本控制強調(diào)在產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)后推行降本增效，但實際上，產(chǎn)品的很多功能目標和關(guān)鍵參數(shù)在設(shè)計階段就已經(jīng)確定，一旦產(chǎn)品量產(chǎn)，壓縮成本空間受限，研發(fā)階段的產(chǎn)品成本控制對增加新產(chǎn)品盈利水平有至關(guān)重要的作用。在研發(fā)項目維度，高投入的研發(fā)資金缺乏科學有效的成本管理，會導致研發(fā)項目經(jīng)濟效益不足，企業(yè)很可能因資金鏈斷裂而面臨破產(chǎn)倒閉。高新技術(shù)企業(yè)應當把控制成本的工作前移，產(chǎn)品維度從源頭出發(fā)進行新產(chǎn)品成本控制;研發(fā)項目維度強化對研發(fā)階段的預算管控。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本控制工具

（一）目標成本法

目標成本法是為了保證企業(yè)利潤實現(xiàn)，以市場信息為導向，對新產(chǎn)品進行利潤規(guī)劃和成本控制的一種管理控制工具。目標成本法在關(guān)注市場競爭環(huán)境，考慮客戶需求的前提下確定目標成本，并將新產(chǎn)品成本控制的重心由生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)前移至設(shè)計開發(fā)環(huán)節(jié)，強調(diào)企業(yè)在研發(fā)階段對新產(chǎn)品成本支出進行合理規(guī)劃，這有利于減少產(chǎn)品量產(chǎn)后的無效支出，從源頭上控制成本，使產(chǎn)品成本得到有效降低。目標成本法的實質(zhì)是用目標售價和目標利潤做差計算目標成本，其中目標售價是市場對產(chǎn)品的估值，目標利潤是綜合考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和市場狀況后確定。

（二）研發(fā)產(chǎn)品全過程成本管理

研發(fā)流程是企業(yè)用于設(shè)計和商業(yè)化產(chǎn)品的活動過程，雖然不同企業(yè)的研發(fā)流程略有差異，但是主要過程是類似的，主要分為概念規(guī)劃、計劃、開發(fā)和驗證批產(chǎn)。研發(fā)產(chǎn)品全過程成本管理是企業(yè)根據(jù)研發(fā)流程對產(chǎn)品進行成本控制，以提升新產(chǎn)品的市場競爭優(yōu)勢。

（三）工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）

工作分解結(jié)構(gòu)（以下簡稱“WBS”）是細化項目目標和管理項目工作任務的工具。WBS可以將長周期的研發(fā)活動細化到最小工作單元，在企業(yè)制定進度計劃、預算管控等方面不可或缺。

（四）掙值分析法

掙值分析法主要是通過BCWS、BCWP、ACWP三個基本參數(shù)和CV、SV、CPI、SPI四個評價指標對成本和進度進行雙重控制。為了防止后期產(chǎn)生更多的無效支出，企業(yè)可以通過異常指標及時發(fā)現(xiàn)問題并采取控制措施。掙值分析法相關(guān)指標詳見表1：

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本控制問題分析

（一）研發(fā)階段對新產(chǎn)品缺乏成本控制

傳統(tǒng)企業(yè)主要在量產(chǎn)階段通過控制產(chǎn)品的材料成本、提升生產(chǎn)效率等方式降低成本，增加企業(yè)利潤空間。研究表明，80%的產(chǎn)品成本在研發(fā)階段就已經(jīng)確定，后續(xù)量產(chǎn)環(huán)節(jié)壓縮成本的空間十分有限。高新技術(shù)企業(yè)為滿足消費者的需求，搶占更多的市場份額，會研發(fā)很多新產(chǎn)品，但是業(yè)務人員過度重視客戶對產(chǎn)品功能和技術(shù)指標的需求，使用性價比不高的材料或工藝，忽略了對新產(chǎn)品成本的控制，導致產(chǎn)品滯銷或虧損銷售，嚴重損害公司利益。另外，部分企業(yè)未使用科學有效的成本管控工具，財務人員主要以會計科目進行產(chǎn)品成本事后核算，對項目了解不足，無法為業(yè)務人員在財務視角提出降本增效方向。

（二）研發(fā)項目預算缺乏足夠的依據(jù)，沒有很好地執(zhí)行和管理

為了提高企業(yè)競爭力，企業(yè)往往同步開展多個研發(fā)項目，以求多方面搶占市場，但部分企業(yè)僅把重點放在研發(fā)設(shè)計和技術(shù)指標實現(xiàn)上，對投入的研發(fā)資金疏于管理，致使企業(yè)研發(fā)效益受損。部分企業(yè)不重視研發(fā)項目財務預算，對研發(fā)項目未建立科學有效的預算管理體系。在預算編制方面，部分企業(yè)未經(jīng)過詳細的調(diào)研，簡單地根據(jù)歷史數(shù)據(jù)或經(jīng)驗值進行估算，未充分考慮項目的實際需求和市場狀況，導致項目預算和實際研發(fā)過程中的成本存在較大偏差，出現(xiàn)預算超支或不足的情況。在預算監(jiān)控和調(diào)整方面，部分企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控與調(diào)整機制，未明確預算使用和變更的審批權(quán)限，導致預算監(jiān)控形同虛設(shè)，研發(fā)投入資金存在失控的風險。在預算考核方面，部分企業(yè)缺乏全面的考核激勵機制，研發(fā)人員的獎金績效只與產(chǎn)品是否符合技術(shù)指標掛鉤，沒有把研發(fā)項目預算執(zhí)行情況作為考核項目，造成研發(fā)人員控制成本的自覺性不強。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本控制優(yōu)化思路

（一）采用目標成本法強化新產(chǎn)品研發(fā)階段成本控制

企業(yè)應當加強研發(fā)階段新產(chǎn)品的成本控制，借助目標成本財務管理工具，通過結(jié)合市場調(diào)研情況確定的目標售價和結(jié)合公司戰(zhàn)略目標確定的目標利潤，倒推目標成本，并借助目標成本約束產(chǎn)品設(shè)計，在財務視角提出降本增效方向，推動業(yè)務人員優(yōu)化研發(fā)材料選型、改進設(shè)計方案、消除性價比低的功能，從源頭控制好產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品設(shè)計中構(gòu)筑成本優(yōu)勢。

企業(yè)可以依據(jù)項目發(fā)展階段構(gòu)建差異化經(jīng)濟評價模型，根據(jù)產(chǎn)品成本可預測的準確程度確定研發(fā)各階段的關(guān)注重點，在概念規(guī)劃階段、計劃階段、開發(fā)階段和驗證批產(chǎn)階段對新產(chǎn)品成本分析層層遞進。概念規(guī)劃階段和計劃階段，因主要確定的是物料清單，工藝流程暫不明晰，所以重點關(guān)注物料成本;開發(fā)階段已有初樣和正樣，可以基本明確物料清單、工藝流程和試驗項目，所以重點關(guān)注物料、人工、試驗成本;驗證批產(chǎn)階段產(chǎn)品已定型，所以關(guān)注全部成本，即物料、人工、試驗和固定資產(chǎn)折舊等其他成本。根據(jù)研發(fā)各階段關(guān)注的成本重點，財務人員結(jié)合方案成本和目標成本的差異點，在物料、工藝方案、試驗項目等方面為業(yè)務人員提供降本方向。

（二）改進研發(fā)項目預算控制流程，加強預算執(zhí)行管理

企業(yè)應當建立研發(fā)項目預算管理專項制度，完善預算管控流程，明確預算相關(guān)審批權(quán)限，加強預算執(zhí)行管理。

在預算編制方面，企業(yè)應當充分考慮研發(fā)項目的實際需求和市場狀況，引入WBS工作法，將研發(fā)工作任務細化分解，輸出工作任務包，并明確每個任務包所需資源，形成對研發(fā)人工費用、材料費用、試驗費用、外協(xié)費用、差旅費用等各項成本的合理估計。WBS在研發(fā)項目預算上的運用，可以實現(xiàn)更精準的研發(fā)項目成本預算，提高成本預算的精準度。另外，研發(fā)項目預算需要經(jīng)過研發(fā)事業(yè)部、財務部、市場部、技術(shù)質(zhì)量部等相關(guān)部門的綜合評審，以確保項目預算的合理性。

在預算監(jiān)控與調(diào)整方面，企業(yè)應當根據(jù)預算目標對研發(fā)項目成本進行監(jiān)督，引入掙值分析法，通過在研發(fā)項目實施過程中對比預算與實際的成本和進度差異，了解研發(fā)項目的預算執(zhí)行情況，實現(xiàn)對研發(fā)項目成本控制的動態(tài)監(jiān)控。如果發(fā)生超預算或者項目拖期情況，及時分析問題并提出控制成本和確保研發(fā)進度的解決措施，以達到研發(fā)項目成本管理的目的。業(yè)務部門在原項目預算不足的情況下，需提交預算外事項核準文件，項目預算經(jīng)有關(guān)部門審核同意后才可以調(diào)整;若市場情況、政策法規(guī)、不可抗因素等發(fā)生重大變化，需要重新評估項目是否繼續(xù)推進，避免盲目投入，給企業(yè)造成無法挽回的損失。

在預算考核方面，企業(yè)應完善考核激勵機制，將預算執(zhí)行情況列入業(yè)務部門和業(yè)務人員個人績效考核指標，有效激發(fā)業(yè)務部門和相關(guān)人員的成本管理積極性。

五、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本控制的未來趨勢與挑戰(zhàn)

隨著科技的迅猛發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)成本控制方面將面臨一系列新的趨勢和挑戰(zhàn)。首先，智能化技術(shù)在研發(fā)成本控制中的應用將逐漸成為關(guān)鍵因素。通過引入人工智能、大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，企業(yè)可以更精準地預測研發(fā)成本，優(yōu)化資源配置，提高研發(fā)效率。智能化的成本管理系統(tǒng)能夠?qū)崟r監(jiān)控項目的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題，從而降低不必要的支出，增強企業(yè)的競爭力。其次，綠色研發(fā)和可持續(xù)性發(fā)展將成為企業(yè)研發(fā)成本控制的新方向。隨著社會對環(huán)境友好型產(chǎn)品的需求增加，企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)中需要更加注重環(huán)保和可持續(xù)性。因此，在成本控制中，企業(yè)需要考慮采用更環(huán)保的材料和生產(chǎn)工藝，提高資源利用效率，以適應未來綠色發(fā)展的趨勢。第三，全球化競爭加劇將對研發(fā)成本控制提出更高要求。企業(yè)在全球范圍內(nèi)展開研發(fā)活動，需要更好地管理不同地區(qū)的成本差異，合理分配研發(fā)資源。同時，跨國合作和創(chuàng)新網(wǎng)絡的建立也需要更加靈活和高效的成本控制機制，以確保各方共同推進研發(fā)項目。

在面臨這些趨勢的同時，高新技術(shù)企業(yè)也將迎來一些挑戰(zhàn)。首先，技術(shù)變革的速度加快可能導致傳統(tǒng)的成本控制方法變得過時，企業(yè)需要不斷更新技術(shù)和管理手段。其次，人才的培養(yǎng)和引進成為企業(yè)面臨的瓶頸問題，具備研發(fā)成本管理技能的專業(yè)人才將變得更加緊缺。最后，法規(guī)和政策的不斷變化也會對研發(fā)成本的管控提出新的要求，企業(yè)需要及時調(diào)整自己的策略和方法，以適應不斷變化的環(huán)境。綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)成本控制方面需要不斷創(chuàng)新和適應新的挑戰(zhàn)。通過引入智能技術(shù)、注重可持續(xù)發(fā)展、應對全球化競爭，企業(yè)可以更好地應對未來的變化，確保研發(fā)投入的有效管理，實現(xiàn)科技創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展的雙贏。

六、結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)需要重視研發(fā)成本控制，在產(chǎn)品維度上加強新產(chǎn)品成本管控，在研發(fā)項目維度上加強預算管控，同時結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點，積極采取合理的降本增效方式，為企業(yè)增加盈利空間。

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[作者簡介：李政，會計師，碩士，研究方向為財務管理。]

（責編：賈偉）