摘 要：數(shù)電發(fā)票的普及標志我國進入“以數(shù)控稅”的時代，然而虛開增值稅專用發(fā)票犯罪呈高發(fā)態(tài)勢。公安機關面臨著線索來源單一和偵破難度大的兩難境地以及“三流”查證取證難、證據(jù)認定難度大等困境，亟待從情報導偵，主動偵查，精準落地虛擬身份;稅警聯(lián)動，完美勾勒犯罪行蹤;多維出擊，精準查證“三流”;數(shù)據(jù)引領，研發(fā)涉稅預警模型;精準解讀，破解定性難題等多方面提升打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的公安新質(zhì)戰(zhàn)斗力。

關鍵詞：數(shù)電發(fā)票 虛開發(fā)票犯罪 偵防困境 偵防對策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）10-093-03

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能時代的到來，數(shù)電發(fā)票逐漸取代傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，成為商業(yè)活動中的主流憑證。稅收征管部門借助各類數(shù)據(jù)分析工具全面掌握企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，稅收征管也由“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)變。然而，在數(shù)電發(fā)票時代，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為也出現(xiàn)了組織化、智能化、專業(yè)化、暴力化等新態(tài)勢，由于數(shù)電發(fā)票可非接觸性地開具，不僅導致此類案件偵辦難度增加，而且還存在一定數(shù)量的犯罪黑數(shù)。本文擬對數(shù)電發(fā)票下虛開增值稅專用發(fā)票偵防困境及對策進行梳理，以期提升打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的新質(zhì)戰(zhàn)斗力。

一、相關概念概述

根據(jù)《中華人民共和國刑法》第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為[1]。2024年3月18日，“兩高”聯(lián)合發(fā)布《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》對虛開增值稅專用發(fā)票罪進行了必要的限縮，并對定罪量刑標準做了調(diào)整。增值稅專用發(fā)票最核心的功能就是憑票抵扣稅款的功能，只有利用該核心功能進行虛開抵扣，即騙抵稅款的，才能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪?！督忉尅钒凑账痉▽嵺`中常見的虛開類型，將虛開的類型歸納為“無貨虛開”“有貨虛開”“虛構(gòu)交易主體型虛開”和通過篡改發(fā)票電子信息虛開等類型，對虛開增值稅專用發(fā)票罪進行了精準解讀。

“數(shù)電發(fā)票”是指數(shù)字化形式的電子發(fā)票，以電子數(shù)據(jù)為儲存介質(zhì)，借助現(xiàn)代信息技術，將發(fā)票票面信息全面電子化，并集成原先分散多樣的票種為統(tǒng)一票種[2]。數(shù)電發(fā)票有著便捷、節(jié)約、高效、合法的特性。然而數(shù)電發(fā)票也存在一些問題，如網(wǎng)絡安全問題，數(shù)電發(fā)票的開具和使用依賴于穩(wěn)定的網(wǎng)絡和電子設備，不法分子可利用網(wǎng)絡漏洞進行犯罪。人員識別問題，開票時通過AI換臉術等技術來逃避監(jiān)管達到犯罪目的。網(wǎng)絡的不穩(wěn)定性也可能會影響到發(fā)票開具的及時性。

二、數(shù)電發(fā)票下虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的新態(tài)勢

（一）犯罪手法日益隱蔽

實際控制人往往通過層層偽裝隱藏幕后，加大公安機關偵查難度。犯罪團伙勾結(jié)代辦公司作為中介，雇傭“票農(nóng)”擔任掛名企業(yè)法人、財務負責人，通過“在線注冊企業(yè)”“非接觸辦稅”等方式，大量獲取注冊地具備“數(shù)電發(fā)票”開票資質(zhì)的空殼企業(yè)。并指使“票農(nóng)”登錄電子發(fā)票服務平臺完成人臉識別認證后，利用授信額度短時間內(nèi)大肆虛開發(fā)票[3]。犯罪團伙通過實際控制的“空殼”公司嚴格控制開票金額和開票總額，一旦達到一定金額后就走逃失聯(lián)，并重新注冊公司開始下一輪的虛開犯罪，如此循環(huán)來逃避稅務監(jiān)測、銀行資金監(jiān)測和公安機關資金查控等各類監(jiān)測系統(tǒng)。更有甚者，利用黑客技術、人工智能等技術手段，非法入侵其他用戶的計算機系統(tǒng)和“金稅系統(tǒng)”，進而對數(shù)據(jù)篡改完成虛開，通過數(shù)字科技手段逃避法律制裁。

（二）風險隱患日益突出

利用“寬松授信制度”高額虛開易復制。由于“數(shù)電發(fā)票”通過設定開票總額的限額，取消最高開票限額審批，采用總額度內(nèi)不設開票期限的“寬松授信制度”，犯罪團伙可短時間集中對外虛開發(fā)票，甚至可僅用一張發(fā)票就開出全部發(fā)票金額，大幅縮短犯罪周期，降低犯罪成本。

利用“全程線上操作”隱匿身份難追蹤。領票環(huán)節(jié)，數(shù)電發(fā)票取消了發(fā)票驗舊、票種核定、購買稅控盤及發(fā)票領用等線下環(huán)節(jié)，犯罪團伙無需雇傭他人作為辦稅員前往稅務部門辦理。在開票環(huán)節(jié)，用戶不僅可以通過電腦端在線開具，還可以通過客戶端、移動端APP隨時隨地開票，導致MAC地址不再具有穩(wěn)定性與唯一性，無法從后臺開票痕跡串并可疑企業(yè)。

利用“自動交付入賬”稅務監(jiān)管難落地。數(shù)電發(fā)票自動發(fā)送至開票方和受票方的稅務數(shù)字賬戶，無需人工收發(fā)。這增加了監(jiān)管難度，使得在鎖定虛開發(fā)票后難以進一步追蹤幕后主謀。

（三）暴力虛開日益盛行

犯罪分子利用數(shù)電發(fā)票可線上異地開具等特點，借助網(wǎng)絡發(fā)布廣告尋找潛在客戶建立聯(lián)系，在沒有發(fā)生真實交易的情況下收取“好處費”和“開票費”，暴力虛開增值稅專用發(fā)票，達到一定金額后迅速走逃。緊接著犯罪分子會迅速啟用新的空殼公司繼續(xù)進行暴力虛開，使得暴力虛開不斷升級，虛開總金額直線上升，導致虛開暴力化日益盛行。

三、虛開面臨的偵防困境

（一）面臨線索來源單一和偵破難度大的兩難問題

在虛開增值稅專用發(fā)票案件辦理過程中，公安機關的案件線索主要來源于稅務機關的移送，由于稅務機關的行政調(diào)查權力有限，往往涉案企業(yè)走逃或者稅務異常情況下，稅務稽查部門才會啟動調(diào)查程序。而且不法分子披上“合法”的外衣，通過中介代辦公司、找人掛名法人等方式操縱多個公司虛開票據(jù)，合理化票據(jù)流、貨物流，很難第一時間發(fā)現(xiàn)犯罪線索，掌握虛開犯罪人的相關信息。而且移送公安機關又花費寶貴的偵查時間，使得公安機關錯失最佳時機，難以鎖定關鍵證據(jù)。在資金回流過程中，不法分子利用掌握的“銀行卡四件套”的傀儡卡進行資金回流，對鎖定實際控制人帶來了重重困難，導致公安機關面臨著案源單一和偵破難的兩難境地。

（二）面臨“發(fā)票流、資金流、貨物流”三流查證取證難問題

“發(fā)票流”是開展“三流”查證取證的原點，但是在實際辦案中，發(fā)票流由稅務機關提供，一般只能提供已經(jīng)走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票信息，而面對犯罪團伙大量控制的“空殼”公司，往往發(fā)票流只能面臨少量的發(fā)票信息，導致即使犯罪分子歸案后也只承認公安機關掌握的證據(jù)，很難對全部犯罪事實進行一網(wǎng)打盡。

“資金流”是開展“三流”查證取證的基點，資金查控是查處虛開增值稅專用發(fā)票案件的“DNA”[4]，然而在資金取證過程中卻面臨重重困難。一是不法分子通過“化整為零”的作案手法，通過小額入賬、多筆涉及多賬號的入賬、現(xiàn)金出入賬等多種方式使得資金流斷裂，增加資金查控難度。二是不法分子通過“群狼戰(zhàn)術”的作案手法逃避資金追蹤。不法分子通過實際控制大量涉案銀行賬戶來進行轉(zhuǎn)賬交易，導致面臨銀行信息查詢地區(qū)跨度大、查詢手續(xù)繁瑣、查詢時間長、數(shù)據(jù)不完整等問題。三是公安機關面臨“技術瓶頸”困境，雖然公安機關已利用資金流向分析工具對資金流進行分析，但是前期需要對數(shù)據(jù)進行分析清洗和整理等諸多程序，才能進行資金穿透，導致實際辦案中還是以手工分析為主，大大降低了工作效率。

“貨物流”是開展“三流”查證取證的支點，貨物流取證困難是公安機關面臨的無證可查的困境。一方面，犯罪團伙利用各種中介機構(gòu)和代辦公司完成稅務登記、代理記賬領購發(fā)票等業(yè)務，中介機構(gòu)在不法分子的遙控下進行開票，導致在企業(yè)走逃失聯(lián)后無賬可查的尷尬局面;另一方面，上下游企業(yè)的真實貨物出入庫情況難以查證，對于大眾商品的貨物核實購進渠道較為困難。

（三）面臨證據(jù)認定難度大的問題

《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第10條第2款的規(guī)定“為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任”，準確認定是未來辦理此類案件面臨的一個問題。虛開增值稅專用發(fā)票案件往往涉案人數(shù)眾多，而且常與其他犯罪交織在一起，給證據(jù)的認定和案件的偵辦帶來了困境。在工作實務中，如何認定騙抵稅款的目的將給證據(jù)的認定帶來挑戰(zhàn)，而且隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，“虛開”的目的和動機也會變得更為復雜，也是證據(jù)認定所面臨的又一難題。所以在偵查階段固定案件證據(jù)至關重要，唯有對案件關鍵證據(jù)進行抽絲剝繭深入分析才能固定有用證據(jù)。如在資金流水、物流信息、會計賬目等內(nèi)容進行分析研判，尋求有用價值證據(jù)才能提升偵辦效率。

四、數(shù)電發(fā)票虛開犯罪打擊對策

（一）情報導偵，主動偵查，精準落地虛擬身份

依托情報導偵，向主動偵查方式轉(zhuǎn)變。由于稅務機關移送案源的單一性，唯有主動偵查以點帶面查處更多的未被及時發(fā)現(xiàn)的犯罪事實。做到在已受理個案上進行深挖，上下游進行全鏈條打擊，在類案上進行類罪模型分析研判，在類案打擊中提升辦案質(zhì)效。經(jīng)偵民警應充分運用經(jīng)偵應用云平臺、資金查控平臺、涉稅類罪研判模型等平臺，以情報數(shù)據(jù)引領案件偵辦。

（二）稅警聯(lián)動，完美勾勒犯罪行蹤

積極探索共治模式，健全行刑處罰銜接機制，稅務人員和公安人員共同研判分析，實現(xiàn)稅警全面協(xié)作、資源深度整合，在辦案過程中做到完美勾勒犯罪行蹤。

經(jīng)偵民警在案件偵辦中，應充分加強與稅務稽查部門溝通，在案件受理后及時與稅務稽查部門協(xié)作，相互配合。稅務稽查部門可以及時向公安機關提供空殼公司進銷項走逃企業(yè)，為公安機關提供偵辦取證方向。通過深度融合及行刑共治，做好行刑銜接共同提升聯(lián)合治理質(zhì)效，有效規(guī)避風險，為國家稅收安全保駕護航。

（三）多維出擊，精準查證“發(fā)票流、資金流、貨物流”

依托稅務機關全面收集“發(fā)票流”信息開展精準分析研判，公安機關結(jié)合涉案企業(yè)上下游開票方，進行追蹤研判，結(jié)合“金稅四期”系統(tǒng)分析定位信息，對可疑發(fā)票進行重點研判，形成“圍點到圓”之勢，全鏈條突破發(fā)票流信息。

加速組建“金析為證”資金分析團隊，對經(jīng)偵人員進行資金分析培訓，做到持證上崗，做好資金數(shù)據(jù)分析成果轉(zhuǎn)化工作。一方面，借助資金數(shù)據(jù)分析軟件，對不同銀行的數(shù)據(jù)格式進行智能清洗和梳理，進一步對“資金流”可視化分析，通過資金穿透分析資金流動規(guī)律，提升資金分析效能[5];另一方面，通過“傳幫帶”的師徒模式構(gòu)建人才庫，切實提升對涉稅案件“資金流”數(shù)據(jù)的查控人才儲備。

提升“貨物流”分析質(zhì)效，稅務機關要求一般納稅人依法設立賬簿，特別是地區(qū)風險較高企業(yè)建立健全賬簿核算體系，防范無賬可查的風險。建立與物流等相關企業(yè)的合作機制，搭建物流的信息共享平臺。通過物流企業(yè)提供的貨物運輸信息，核實貨物真正購進渠道，提升貨物流的偵辦效率。

（四）數(shù)據(jù)引領，研發(fā)涉稅預警模型

經(jīng)偵民警應積極與稅務稽查部門以及涉稅類罪模型研發(fā)團隊溝通，研討出稅控預警模型，當用于開票的電腦或者筆記本在固定IP地址下頻繁大量開具增值稅專用發(fā)票或者普票，系統(tǒng)自動預警并將預警情況及時反映給公安經(jīng)偵部門，經(jīng)偵部門接到預警指令后將固定IP地址落地進行查控[6]，及時有效打擊虛開發(fā)票犯罪活動，防患于未然。同時將涉稅犯罪前科人員數(shù)據(jù)庫、天眼系統(tǒng)、銀行ATM監(jiān)控系統(tǒng)介入預警模塊，當涉稅前科犯罪人員頻繁在稅務局、銀行ATM門口徘徊時，設置一定的參數(shù)系統(tǒng)自動預警并將預警情況及時反映給公安經(jīng)偵部門，經(jīng)偵部門接到預警指令后研判犯罪嫌疑人員軌跡并實時跟蹤，預防虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的發(fā)生。

在今后偵辦虛開發(fā)票案件過程中，應重點關注“定、查、收”，即精準定位作案IP、全面查找系統(tǒng)漏洞、及時收網(wǎng)虛開發(fā)票團伙。虛開犯罪嫌疑人一旦從事虛開發(fā)票犯罪，金稅系統(tǒng)就會顯示對應的虛開IP地址，若在第一時間能夠及時定位作案IP，鎖定MAC，則可高效快速打擊虛開發(fā)票犯罪。在案件偵辦中，辦案人員應與稅務稽查人員多溝通，稅警聯(lián)動，及時有效發(fā)現(xiàn)金稅系統(tǒng)漏洞，防患于未然。對于虛開發(fā)票犯罪團伙要做到“搗窩點、打團伙，及收網(wǎng)”，加大虛開發(fā)票犯罪打擊力度，為國家稅收穩(wěn)定與稅收安全做出自己應有的貢獻。

（五）精準解讀，破解定性難題

深入解讀新《司法解釋》，通過典型案例示范，解決虛開發(fā)票行政定性困難的問題，既要通過完善法律、法規(guī)等規(guī)定，解決相關爭議內(nèi)容，組織開展對于新的司法解釋的深度解讀，提升辦案民警的法律條文的理解能力，在辦案實務中明晰罪與非罪的界限，為適應新形勢下打擊虛開犯罪的需要，提升公安新質(zhì)戰(zhàn)斗力。

參考文獻：

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[2] 柏建彩.“金稅四期”和“數(shù)電票”環(huán)境下貿(mào)易企業(yè)的稅務管理[J].納稅，2024（03）：1-3.

[3] 王珊.論我國虛開增值稅專用發(fā)票罪偵查模式轉(zhuǎn)型的價值與路向[J].內(nèi)蒙古師范大學學報（哲學社會科學版），2024（01）：60-68.

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[6] 薛鵬.打擊虛開發(fā)票違法犯罪活動的難點與對策[J].湖南稅務高等?？茖W校學報，2020（03）：63-67.

[基金項目：2023年度山西省教育廳山西省高等學校科技創(chuàng)新計劃項目：智慧偵查視閾下會計資料勘驗的困境與對策研究（2023W199）。]

[作者簡介：1.苗文遠（1989—），男，漢族，山西平遙人，工商管理碩士，山西警察學院助教，研究方向：經(jīng)濟犯罪偵查;2.郝建偉（1988—），男，漢族，山西平遙人，碩士，太原市公安局迎澤分局經(jīng)偵民警。]

（責編：廉靖）