摘要：進(jìn)入21世紀(jì)，民營企業(yè)已然成為國民經(jīng)濟(jì)的一大支柱，占據(jù)著重要地位。民營企業(yè)必須要合法、合規(guī)經(jīng)營，企業(yè)內(nèi)部舞弊審計(jì)工作是企業(yè)健康運(yùn)營和向前發(fā)展的重要保障。文章分析了舞弊行為發(fā)生的動(dòng)機(jī)和重點(diǎn)領(lǐng)域環(huán)節(jié)，闡述了舞弊審計(jì)的常用方法，指出企業(yè)在舞弊審計(jì)中應(yīng)重視宣傳教育，不斷完善制度建設(shè)，應(yīng)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)改進(jìn)審計(jì)方法，以期有效減少舞弊事件發(fā)生，保障企業(yè)健康良性地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；舞弊審計(jì)；動(dòng)因分析；方法探究；重點(diǎn)區(qū)域

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.20.054

隨著發(fā)展規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和市場競爭的進(jìn)一步加劇，民營企業(yè)在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下面臨挑戰(zhàn)，如何求得生存和發(fā)展，突出重圍是當(dāng)下各大企業(yè)考慮的首要問題。但同時(shí)，民營企業(yè)必須要合法、合規(guī)經(jīng)營，這是企業(yè)的立足之本。如果企業(yè)內(nèi)部存在各種舞弊行為，不論涉及金額大小，都會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良影響。

1舞弊行為的動(dòng)因

根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，舞弊的定義為“組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為”。舞弊行為是有意識(shí)的，其動(dòng)因常具備以下3個(gè)條件。

條件一：實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。動(dòng)機(jī)是舞弊行為發(fā)生的首要條件，動(dòng)機(jī)可以是行為人所面臨的各種壓力，例如企業(yè)高管在工作上的壓力，員工在經(jīng)濟(jì)上的、生活上的壓力，這些壓力往往導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

條件二：實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。它在3個(gè)動(dòng)因中起關(guān)鍵作用，舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功。舞弊機(jī)會(huì)的出現(xiàn)一般是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上存在缺陷造成的，例如不相容崗位職責(zé)未分離，如會(huì)計(jì)出納未分離，庫存記錄與實(shí)物保管未分離，甚至出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。

條件三：為舞弊行為尋找借口的能力。借口是舞弊發(fā)生的重要條件，借口使舞弊者能夠?qū)ζ湮璞仔袨楹侠砘?，在?shí)施舞弊行為后能夠心安理得。例如舞弊者認(rèn)為舞弊行為的實(shí)施是企業(yè)對(duì)自己的不公平造成的。

例如甲某為A公司采購人員，每年工資收入并不高，多年未升職加薪，家庭經(jīng)濟(jì)條件一般，生活上有一定壓力，而A公司內(nèi)部控制在采購環(huán)節(jié)上比較薄弱，甲某既有定價(jià)權(quán)，又有合同訂定權(quán)，在A公司采購崗位上工作多年，未進(jìn)行崗位輪崗，對(duì)公司采購流程十分熟悉，企業(yè)中無反舞弊宣貫。以上案例中，甲某即具備了舞弊的動(dòng)因三條件，如此時(shí)甲某法律意識(shí)淡薄，意志力不強(qiáng)，就極易發(fā)生舞弊行為。

2舞弊審計(jì)的方法

民營企業(yè)舞弊審計(jì)的目的是查錯(cuò)糾弊，維護(hù)企業(yè)的利益，保障企業(yè)的健康發(fā)展。由于民營企業(yè)的特殊性，其舞弊審計(jì)工作通常是針對(duì)個(gè)人以權(quán)謀私行為的審計(jì)調(diào)查為主。通常情況下，審計(jì)人員采用檢查賬簿、盤點(diǎn)實(shí)物、調(diào)閱資料，通過座談、訪談等方法對(duì)舞弊行為實(shí)施督查。舞弊審計(jì)一般分為兩個(gè)階段，第一階段是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，第二階段是針對(duì)舞弊跡象證據(jù)進(jìn)一步進(jìn)行證實(shí)。

（1）民營企業(yè)常見的舞弊跡象。審計(jì)人員在開展工作時(shí)要保持足夠的警惕性和謹(jǐn)慎性，要對(duì)非常規(guī)事項(xiàng)予以特別關(guān)注，大多數(shù)的舞弊行為是有跡象的，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。比如不相容職務(wù)未分離，即所謂的既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員現(xiàn)象，再比如超預(yù)算采購、低價(jià)促銷、無故更換穩(wěn)定的客戶及供應(yīng)商、供應(yīng)商的規(guī)模與企業(yè)采購需求不匹配，大額關(guān)聯(lián)交易，長期指定非特殊產(chǎn)品供應(yīng)商，遠(yuǎn)超個(gè)人收入的消費(fèi)能力等。

（2）民營企業(yè)舞弊審計(jì)的常用方法。舞弊審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法側(cè)重點(diǎn)不同，舞弊審計(jì)注重直覺、職業(yè)懷疑，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)注重審計(jì)程序是否到位；舞弊審計(jì)關(guān)注細(xì)節(jié)問題，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告a12TejlaxT1X8VRhQZxUpyy4jg0YSAca9gZhSayeyHM=有重大影響。側(cè)重點(diǎn)不同，舞弊審計(jì)除了使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的通用方法外，經(jīng)常會(huì)采用如訪談、觀察、分析、利用專家意見等方法。

2.1訪談及詢問

隨著舞弊操作手段越來越隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查取證工作也越來越有難度，在訪談時(shí)更加需要掌握策略和技巧，爭取在有限信息中，通過訪談了解更多情況，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，獲得有力證據(jù)。舞弊是一個(gè)敏感話題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把握好詢問時(shí)機(jī)，根據(jù)不同崗位、不同角色的訪談對(duì)象采取不同的方法，例如單刀直入法、逐個(gè)擊破法、引而不發(fā)法等。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員正常情況不會(huì)直接從關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)開始詢問，一般而言，在對(duì)舞弊事件相關(guān)人員（例如員工、供應(yīng)商、客戶）進(jìn)行訪談時(shí)，審計(jì)人員開始可以問一些輕松的話題，讓對(duì)方放松警惕放下戒心，然后逐漸詢問敏感的話題，引導(dǎo)被調(diào)查人先說，然后找準(zhǔn)時(shí)機(jī)拋出關(guān)鍵證據(jù)，逐步攻破調(diào)查對(duì)象心理防線，獲取真相。在訪談與詢問時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.2觀察

財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)進(jìn)行實(shí)物觀察，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被調(diào)查人員所經(jīng)手的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地的觀察，便于收集資料，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。實(shí)物觀察的重點(diǎn)是觀察資產(chǎn)的存放、保管、使用。如果審計(jì)觀察A產(chǎn)品堆放數(shù)量與賬面存在較大差異時(shí)，就應(yīng)該對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行仔細(xì)的盤點(diǎn)。舞弊審計(jì)除了實(shí)物觀察外，在與訪談?wù)邷贤〞r(shí)，還應(yīng)注意觀察他的語言、行為，洞察被調(diào)查者的心理。如果被調(diào)查者出現(xiàn)手抖、音調(diào)不穩(wěn)的情況，應(yīng)該做進(jìn)一步深入調(diào)查。

2.3分析程序

分析程序有助于內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別是否有異常的情形存在。內(nèi)審人員一般對(duì)本企業(yè)的控制環(huán)境比較了解，可以將本期財(cái)務(wù)信息與歷史類似信息、本單位與同行業(yè)信息進(jìn)行比較，也可以分析研究財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性，這些對(duì)比分析有助于發(fā)現(xiàn)問題，找出舞弊跡象。例如通過對(duì)銷售收入增長與生產(chǎn)量、原輔材料領(lǐng)用、水電使用是否可比，揭秘虛增收入的可能性。

2.4利用專家意見

在舞弊審計(jì)中，內(nèi)審人員掌握豐富的知識(shí)是必要的，但內(nèi)審人員往往不可能精通每個(gè)領(lǐng)域，考慮到時(shí)間及成本效益因素，開展審計(jì)時(shí)可以聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的內(nèi)外部專家。例如在審計(jì)A公司時(shí)，可以向B公司借調(diào)精通該業(yè)務(wù)的人員給予技術(shù)支持。

3舞弊審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域

在民營企業(yè)中，會(huì)出現(xiàn)形形色色的舞弊行為，它滲透在企業(yè)采購、銷售等各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中，內(nèi)部審計(jì)舞弊行為調(diào)查重點(diǎn)區(qū)域主要涉及以下幾個(gè)方面。

（1）采購環(huán)節(jié)：公司人員與供應(yīng)商相互勾結(jié)，使企業(yè)高價(jià)采購或采購低劣原料，使企業(yè)受損；違規(guī)收取禮品、禮金及饋贈(zèng)，不上交據(jù)為己有。

（2）銷售環(huán)節(jié)：以促銷名義，低價(jià)供貨于經(jīng)銷商，收受現(xiàn)金回扣；套取渠道費(fèi)用、侵占陳列費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用；出賣企業(yè)客戶信息；利用職務(wù)之便賺取差價(jià)。

（3）基建工程：先施工后招標(biāo)，隨意增加工程量收取回扣好處。

（4）招投標(biāo)：招標(biāo)人員收受賄賂，與投標(biāo)人串通投標(biāo)；泄露標(biāo)底資料，定向招標(biāo)、索賄。

（5）人力資源：與中介機(jī)構(gòu)，例如獵頭公司、勞務(wù)派遣公司合伙，收取高額介紹費(fèi)或獵頭費(fèi)，虛列或套取勞務(wù)費(fèi)。

（6）研發(fā)：研發(fā)費(fèi)用支出與開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容、規(guī)模等不匹配，虛列研發(fā)費(fèi)；新產(chǎn)品物料采購時(shí)，故意要求很高的性能參數(shù)，與某供應(yīng)商私下串通收取利益，或者直接指定單一來源供應(yīng)商。

（7）行政：虛報(bào)差旅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、汽車修理費(fèi)等，通過各種方式虛構(gòu)交易，將所得款項(xiàng)據(jù)為己有。

（8）倉管：多計(jì)入庫數(shù)量或重量、以次充好、收取回扣、好處；以損耗為由監(jiān)守自盜、內(nèi)外勾結(jié)將正常貨物混入廢舊物資，私自低價(jià)變賣廢舊物資，侵占資產(chǎn)。

舞弊行為遠(yuǎn)不止以上幾種，還有諸如財(cái)務(wù)人員監(jiān)守自盜、公款私存、挪用公款、收銀人員飛單等現(xiàn)象。

4舞弊審計(jì)應(yīng)注意的問題

4.1民營企業(yè)需要高度重視舞弊審計(jì)工作

有些企業(yè)認(rèn)為“用人不疑，疑人不用”，只要建立了內(nèi)控制度，根本不會(huì)有舞弊問題，然而在具備了機(jī)會(huì)、借口、壓力等條件下，舞弊行為很可能發(fā)生。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對(duì)舞弊的防范和遏制非常重要，治理層要有反舞弊的認(rèn)識(shí)與意識(shí)，治理層對(duì)反舞弊工作高度重視，是內(nèi)部審計(jì)順利開展舞弊調(diào)查工作的有力保障。

4.2做好反舞弊宣傳教育工作

公司風(fēng)險(xiǎn)管理需要三道防線，內(nèi)部審計(jì)是公司的底線，是最后一道防線，不能僅依靠最后一道防線，三道防線是有機(jī)整體，缺一不可，相輔相成。企業(yè)舞弊審計(jì)工作開展時(shí)舞弊事件往往已發(fā)生，為了減少企業(yè)的利益受損，事前的反舞弊工作至關(guān)重要。

群眾是最好的監(jiān)督員。他們滲透在企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各大循環(huán)，每個(gè)業(yè)務(wù)場景中，企業(yè)可以為員工提供一條能向上反映舞弊跡象的渠道——內(nèi)部舉報(bào)郵箱或熱線。為了保護(hù)舉報(bào)人，保證舞弊調(diào)查工作的開展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)針對(duì)舉報(bào)，制訂相應(yīng)的管理制度或流程，郵箱或熱線要有專人管理，特別要對(duì)實(shí)名舉報(bào)人的舉報(bào)信息進(jìn)行嚴(yán)格保密，辦理舉報(bào)事件的內(nèi)審工作人員必須經(jīng)2人以上。

企業(yè)可以定期制作反舞弊宣傳手冊(cè)。通過手冊(cè)宣傳企業(yè)對(duì)反舞弊工作的重視，顯示企業(yè)對(duì)任何形式的舞弊行為秉持“零容忍”態(tài)度。宣傳手冊(cè)可以精選典型案例，讓所有員工從中受到警示和教育。另外，可以不定期邀請(qǐng)法務(wù)人士，向全體員工普及反舞弊的知識(shí)、法規(guī)和企業(yè)反舞弊政策。

4.3出臺(tái)相應(yīng)的管理制度

舞弊調(diào)查的對(duì)象有可能是普通員工，也有可能是高管，民營企業(yè)更有可能涉及企業(yè)“家族成員”。建立健全反舞弊管理制度，可以使內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)有章可循，是內(nèi)審人員開展審計(jì)工作的保障。制度的出臺(tái)，是內(nèi)部審計(jì)人員的“尚方寶劍”，可以憑借制度開展舞弊調(diào)查。如果能適當(dāng)提高內(nèi)審人員的地位和審計(jì)權(quán)限，將更有利于內(nèi)審工作開展，更好地保障相關(guān)制度的落實(shí)和執(zhí)行。

4.4舞弊審計(jì)與內(nèi)部控制的完善

舞弊的產(chǎn)生往往是企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)問題找出根源，內(nèi)審部門可以通過全面詳細(xì)地掌握舞弊事件的具體作案手法，來判斷是內(nèi)控的設(shè)計(jì)缺陷還是執(zhí)行缺陷，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，考慮成本效益，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，減少同類舞弊事件再次發(fā)生。

4.5舞弊審計(jì)與信息數(shù)字化

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨，許多大型民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了將流程設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)聯(lián)，把關(guān)鍵風(fēng)控點(diǎn)嵌入流程以外，還利用大數(shù)據(jù)模型畫像（如高危供應(yīng)商特征）、線索數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、個(gè)人信息與紅標(biāo)數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)；

一些互聯(lián)網(wǎng)大型企業(yè)還自行開發(fā)了防舞弊系統(tǒng)軟件，提升數(shù)據(jù)分析、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，追求持續(xù)監(jiān)控。這些都是大型企業(yè)才能做得到，他們甚至已經(jīng)開始利用業(yè)務(wù)場景、數(shù)據(jù)與AI相結(jié)合的審計(jì)方法。對(duì)于一般民營企業(yè)更多的是利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)、管理平臺(tái)。例如將全國企業(yè)信用查詢系統(tǒng)（如企查查、天眼查等）數(shù)據(jù)引入公司的采購管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、客戶信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，防止異常關(guān)聯(lián)交易或高危采購與銷售。對(duì)于簡單的、大量的基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析，可以由審計(jì)機(jī)器人完成，有助于疑點(diǎn)收集。通過系統(tǒng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，分析財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)的真實(shí)、合理性。總之，借助數(shù)字化應(yīng)用，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度，不斷擴(kuò)展優(yōu)化審計(jì)平臺(tái)功能，可以大大提升舞弊審計(jì)效率。

舞弊行為很難完全杜絕，要求內(nèi)審人員在開展工作時(shí)不斷研究新情況新問題，深入探索審計(jì)新規(guī)律，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，改進(jìn)審計(jì)方法，可以有效減少舞弊事件發(fā)生，保障企業(yè)健康良性發(fā)展。

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