事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計實踐與挑戰(zhàn)分析

摘要：在我國政治經(jīng)濟體制越來越完善的背景下，經(jīng)濟責(zé)任審計工作受到了更高的關(guān)注，這可以對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的履行起到重要的監(jiān)督作用，也可以對他們的經(jīng)濟行為進行規(guī)范，使他們在群眾心目中樹立起良好的形象。但是當(dāng)前，一些事業(yè)單位在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中出現(xiàn)了很多問題，采用的審計方法和審計技術(shù)已經(jīng)難以滿足新時代的要求，這導(dǎo)致其在審計質(zhì)量的提升方面面臨著挑戰(zhàn)。本文總結(jié)了事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與方法，在此基礎(chǔ)上探究了在審計過程中存在的問題與挑戰(zhàn)，并給出了針對性的解決方法，希望為相關(guān)工作人員提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責(zé)任審計；挑戰(zhàn)

經(jīng)濟責(zé)任審計是在我國當(dāng)前政治經(jīng)濟制度背景下的特色化審計模式，這可以作為事業(yè)單位內(nèi)部工作人員進行評價和考察的依據(jù)，也可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任命提供真實的參考。根據(jù)統(tǒng)計，我國事業(yè)單位的總數(shù)約為126萬左右，內(nèi)部職工人數(shù)約為4000萬人，事業(yè)單位所提供的社會服務(wù)涉及到群眾生活的方方面面。經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展可以使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為更加合規(guī)、決策更為恰當(dāng)，促進他們責(zé)任履行效率的提高。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計概述

（一）審計定義和基本原則

經(jīng)濟責(zé)任審計指的是審計人員按照國家要求對單位領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的監(jiān)督、評價和建議。

經(jīng)濟責(zé)任審計的原則主要有三個。第一是依法原則，指的是要按照國家的法律制度以及相關(guān)規(guī)范性文件開展審計工作；第二是客觀公正原則，指的是要根據(jù)相應(yīng)的法規(guī)和制度來開展審計工作，避免受到主觀因素的干擾；第三是重點原則，指的是在開展審計工作的時候要關(guān)注重點，比如關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責(zé)任履行過程中是否存在違紀(jì)行為、任職期間債務(wù)的變化情況等。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的特點與重要性

事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的特點主要體現(xiàn)在兩個方面。第一是復(fù)雜性，這體現(xiàn)在審計的范圍不僅包括經(jīng)濟責(zé)任活動，還包含對領(lǐng)導(dǎo)干部本身的監(jiān)督與管理，包含了投資決策、財務(wù)經(jīng)濟行為等多樣化的內(nèi)容，在這個過程中涉及到的部門和工作內(nèi)容都比較繁多和復(fù)雜。第二是風(fēng)險性，這體現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部進行審查、監(jiān)督與評價，單位的經(jīng)濟建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為是重點審查對象。因此審計結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)的任職和選拔，如果在審計的過程中沒有做到客觀公正或者對數(shù)據(jù)處理不當(dāng)?shù)脑捑腿菀讓︻I(lǐng)導(dǎo)干部的發(fā)展產(chǎn)生影響。

事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一是規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財務(wù)管理、資金管理等方面存在的問題，探究其在內(nèi)部管理體制方面的深層次問題，幫助單位及時改正問題、優(yōu)化管理效果。第二是督促事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，降低經(jīng)濟決策的主觀性和隨意性，使領(lǐng)導(dǎo)干部明確自身的職責(zé)、提高履職意識。第三是增強領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政意識，使他們在開展經(jīng)濟活動的時候自覺遵守國家規(guī)定、筑牢思想防線。

（三）國內(nèi)外相關(guān)研究綜述

在國外，關(guān)于政府部門領(lǐng)導(dǎo)者的審計時間比較早，這方面的研究成果也是比較豐富的。早在19世紀(jì)40年代，Keynes就提出了可以在開展財務(wù)審計工作的時候融入績效的理念，由此對政府部門的領(lǐng)導(dǎo)者進行全面化的審計。Gendron提出在開展政府審計工作的時候除了要在財務(wù)層面進行審計之外還要擴大審計范圍，比如對政府工作人員的履職情況尤其是對資金使用的合理性進行審計。Courville也提出在開展政府審計工作的時候要重視預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用情況。由此可見，國外的政府審計雖然并不局限于經(jīng)濟責(zé)任審計，也沒有出現(xiàn)“經(jīng)濟責(zé)任審計”的概念，但早期的審計活動及相關(guān)研究依然可以為我國經(jīng)濟責(zé)任審計提供參考。

經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的審計形式，已經(jīng)持續(xù)了三十多年。關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的挑戰(zhàn)和對策的研究成果也比較豐富。對這些研究資料進行匯總可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的問題主要集中在審計規(guī)范不足、審計方法單一、審計制度不完善等方面。為了解決這些問題，國家要根據(jù)新時代經(jīng)濟責(zé)任審計的特點和需要完善相關(guān)的法律制度，事業(yè)單位也要對審計程序進行完善、明確審計要求、運用更為合理的審計方法等。對于審計人員來說，也要提高自身的能力與素質(zhì)，有效落實單位的審計計劃，按照國家的要求規(guī)范、高效地開展審計工作。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與方法

（一）審計對象與范圍界定

根據(jù)國家審計法規(guī)的要求，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括所屬下級事業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者負責(zé)相關(guān)工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。審計的范圍包括履職情況、守法情況以及績效情況。履職情況指的是對國家經(jīng)濟方針、經(jīng)濟決策部署的執(zhí)行情況、對法定職責(zé)以及上級部署工作的完成情況等；守法情況指的是任職期間對黨紀(jì)與國法的遵守情況以及對財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況等；績效情況則指的是所開展重要經(jīng)濟活動對社會經(jīng)濟發(fā)展的影響及對民生的改善。

（二）審計方法與程序

在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時候，常用的方法主要包括三種。第一種是審計與審查結(jié)合，指的是根據(jù)被審計單位的會議紀(jì)要、年終總結(jié)、上級部門發(fā)文等文件了解一定時期內(nèi)單位的重大事項和重大經(jīng)營內(nèi)容，通過檢查、談話、審閱等方式對重點問題進行追蹤，根據(jù)國家法律制度和單位內(nèi)部管理制度確定職責(zé)和開展審計評價。第二種是延伸審計，指的是將相關(guān)問題作為導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶由斓绞聵I(yè)單位所屬企業(yè)或者單位，以此來對漏洞和問題事件進行處理與審查、對違法違紀(jì)行為進行查處。第三種是聯(lián)席會議，指的是組成審計項目組負責(zé)重大事項的審計和必要決策內(nèi)容的宣告，對重要審計內(nèi)容進行綜合探討、高效解決在審計過程中遇到的疑難問題。

經(jīng)濟責(zé)任審計可以分為五個階段，第一是審計準(zhǔn)備階段，要成立審計小組、做好前期調(diào)查、編制審計方案以及下達審計通知書等；第二是審計實施階段，需要召開進點會、現(xiàn)場審計并取證、形成審計工作底稿等；第三是審計報告階段，要形成審計報告的初稿并征求意見，最終形成審計報告并匯報審計情況；第四是審計整改；第五是審計歸檔。

（三）數(shù)據(jù)收集與分析技術(shù)

在經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)，需要根據(jù)審計的重點對事業(yè)單位的人事數(shù)據(jù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集，并做好全面化的摸排。同時還要根據(jù)審計對象對與之相關(guān)的財政經(jīng)費預(yù)算、財政資金使用情況、財政制度實施情況以及專項收入等方面的數(shù)據(jù)進行收集。在這之后還要通過大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)和遠程審計技術(shù)來對數(shù)據(jù)進行分析。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題與挑戰(zhàn)

（一）審計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的不足

當(dāng)前，事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展還缺乏完善的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)相對模糊，無法為具體工作的開展提供清晰的指示。雖然國家相關(guān)部門已經(jīng)出臺了相關(guān)指導(dǎo)意見，也發(fā)布了相應(yīng)的審計規(guī)定，但這些意見和規(guī)定在具體操作的過程中仍然存在一定的解釋空間，審計人員有一定的自由發(fā)揮空間。在這樣的情況下，審計結(jié)果容易受到審計人員主觀影響。從整體來看，當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作在開展的過程中存在工作方法簡單、工作標(biāo)準(zhǔn)不明確、工作流程不完善等一系列的問題。一些事業(yè)單位仍然堅持會計導(dǎo)向型的審計形式，在開展審計工作的時候缺乏明確的工作規(guī)范和操作程序，導(dǎo)致審計質(zhì)量受到了影響，整個審計過程處于混亂無序的狀態(tài)。

（二）數(shù)據(jù)質(zhì)量與信息披露的難題

事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有較強的復(fù)雜性特點，對審計人員的專業(yè)能力要求比較高。當(dāng)前，一些事業(yè)單位并沒有引進先進的技術(shù)手段和構(gòu)建信息化系統(tǒng)支持審計工作的開展，因此審計數(shù)據(jù)的獲取質(zhì)量有待提高。一些重要的數(shù)據(jù)和信息仍然需要從外部獲取或者需要與其他機構(gòu)進行交易，這不僅會導(dǎo)致審計工作不及時，還會導(dǎo)致審計結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響。其中常見的問題就是財務(wù)報告虛假記載、資金流向被掩蓋，在不真實的數(shù)據(jù)下經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果將面臨失真。

（三）人力資源和技術(shù)手段的瓶頸

一方面，一些審計人員的專業(yè)能力有待提高，他們?nèi)狈嵺`經(jīng)驗，運用的審計方法比較簡單，在面對綜合性和復(fù)雜性審計工作的時候往往束手無策，難以深層次地挖掘?qū)徲媶栴}、無法得到準(zhǔn)確的審計結(jié)論，審計效率也無法提高。另一方面，一些審計人員在開展工作的時候仍然采用傳統(tǒng)的方法，沒有充分運用信息化手段。他們所屬的事業(yè)單位也沒有建設(shè)審計信息化平臺，也沒有引進審計信息化軟件，這導(dǎo)致相關(guān)審計信息沒有經(jīng)過大數(shù)據(jù)的分析與對比，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在深處的問題。

四、解決問題的策略與對策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

為了提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的規(guī)范化水平，就要構(gòu)建起良好的法律環(huán)境，從法律的形式規(guī)范審計行為、優(yōu)化審計標(biāo)準(zhǔn)。國家要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計實踐需要制定可操作性強、內(nèi)容詳細的法律制度，在其中明確審計的職責(zé)、審計的程序以及審計結(jié)果的運用等，這樣可以使相關(guān)工作的開展有章可循。首先要確定立法依據(jù)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》對經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的法律法規(guī)進行完善，在其中明確事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任與權(quán)限，確保在開展相關(guān)工作的時候國家審計署、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)做好及時有效的監(jiān)督。其次還要在法律法規(guī)中明確事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的程序和要求。尤其是對于審計計劃的編制、審計風(fēng)險的評估、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)行為的調(diào)查等，要明確審計要求，這有利于提高審計質(zhì)量。還要針對審計結(jié)果明確對相關(guān)違規(guī)行為的懲處措施，強化責(zé)任追究力度。

（二）規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)與流程

具體來說，在開展審計工作之前，審計人員要先在整體上做好分析，綜合考慮審計對象的職位性質(zhì)和工作職責(zé)，結(jié)合國家政策明確審計重點，制定審計評價的標(biāo)準(zhǔn)、確定審計方法。在開展審計工作的時候，要廣泛搜集審計線索、關(guān)注審計績效，做好有效的考察，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的實際工作成績和在工作中的不足。在開展審計評價工作的時候，可以將考核結(jié)果與之前的考核績效進行評價，最后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)和義務(wù)來進行加減分計算，得到最終的審計結(jié)果。

（三）提升審計人員素質(zhì)與技術(shù)水平

首先，要提高審計人員的能力和素質(zhì)，通過“充電”的方式來提高他們的專業(yè)能力，使他們構(gòu)建起完善的知識體系，能夠精準(zhǔn)把握經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任，根據(jù)實際情況做出客觀評價。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，可以定期為審計人員提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的方式可以是傳統(tǒng)專家講座，也可以是師徒制，還可以運用遠程教育模式。培訓(xùn)的內(nèi)容要突破財務(wù)知識和審計技能的限制，要使審計人員學(xué)習(xí)計算機、法律、投資等多個領(lǐng)域的知識。其次，要提高審計人員的技術(shù)水平，使他們樹立起大數(shù)據(jù)意識，能夠運用現(xiàn)代化的審計平臺和審計軟件來開展相關(guān)工作，在數(shù)據(jù)共享的過程中提高審計的規(guī)范化水平，能夠大數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)研判的基礎(chǔ)上找到疑點和問題，提高審計效率。

五、結(jié)語

總的來說，當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計中在審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、審計技術(shù)、審計人才等方面表現(xiàn)出了不足。在新時代背景下，為了更好地抓住機遇、迎接挑戰(zhàn)，要對經(jīng)濟責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)和流程進行規(guī)范，要提高審計人員的素質(zhì)與能力，還要加強信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)管理。除此之外國家還要完善與經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)的法律法規(guī)。

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