【摘要】實行經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類管理是高質(zhì)量推進審計全覆蓋、 優(yōu)化審計資源配置、 科學(xué)統(tǒng)籌安排審計項目計劃的重要途徑。然而， 分類管理在實踐推進中逐漸陷入困境， 原因在于制度過于原則化和籠統(tǒng)， 指導(dǎo)力有限， 影響了其效用的發(fā)揮。緩解這一制度建設(shè)問題的關(guān)鍵， 在于厘清分類管理制度建構(gòu)的邏輯， 為制度的優(yōu)化完善提供根本遵循。本文通過梳理分類管理制度建設(shè)的演進歷程及關(guān)鍵條款內(nèi)容， 基于理論依據(jù)、 內(nèi)容框架、 技術(shù)路徑三層級分類管理制度建構(gòu)邏輯， 形成了以帕累托分析法為理論依據(jù)， 以“如何分、 如何管、 如何用”作為制度內(nèi)容框架， 以五大關(guān)鍵環(huán)節(jié)為技術(shù)路徑的經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類管理制度體系， 并結(jié)合當(dāng)前分類管理制度實施中面臨的困境， 提出優(yōu)化制度建設(shè)的策略建議， 以推動分類管理實踐深化發(fā)展， 全面提升經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督質(zhì)效。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計對象；分類管理制度；審計全覆蓋；帕累托分析法

【中圖分類號】 F239.47 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2024）23-0074-8

【基金項目】江蘇省研究生實踐創(chuàng)新計劃項目（項目編號：SJCX23_1055）；南京審計大學(xué)國家審計研究院課題（項目編號：21XSJB10）

【作者單位】南京審計大學(xué)政府審計學(xué)院， 南京 211815

一、 問題的提出

聚焦“關(guān)鍵少數(shù)”的監(jiān)督是推進全面從嚴(yán)治黨的關(guān)鍵一環(huán)。2021年3月， 《中共中央關(guān)于加強對“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督的意見》印發(fā)， 其中指出： “一把手”是黨的事業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭雁， 對“一把手”的監(jiān)督仍是薄弱環(huán)節(jié)， 要把對“一把手”的監(jiān)督作為重中之重， 強化監(jiān)督檢查， 以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)， 貫通各類監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計對地方各級黨委、 政府及部門單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行監(jiān)督， 是中國特色的“人格化”審計業(yè)務(wù)（賈云潔等，2022a）， 是完善黨治理體系的重要手段（黃容等，2024）， 因而在強化“一把手”的監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用。

我國領(lǐng)導(dǎo)干部層級與數(shù)量眾多、 類型復(fù)雜， 對經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃安排的合理性與科學(xué)性提出了很高的要求。尤其是2015年12月8日中共中央辦公廳、 國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關(guān)配套文件中提出了領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況審計全覆蓋的新要求， 進一步加劇了有限的審計資源與經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督全覆蓋任務(wù)之間的矛盾。如何更精準(zhǔn)地配置審計資源， 實現(xiàn)有重點的全覆蓋， 全面提升審計監(jiān)督質(zhì)效， 已成為審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時亟待解決的難點之一。而強化經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類管理（簡稱“分類管理”）則是紓解這一難題的有效途徑， 也是實現(xiàn)高質(zhì)量、 有重點的審計全覆蓋的重要舉措。

分類管理是對各類審計對象按照一定的原則與標(biāo)準(zhǔn)進行分類， 并據(jù)此科學(xué)安排審計工作的一種管理模式（黃夢茹，2022）。其主要作用是將審計資源向高風(fēng)險的重點對象傾斜， 優(yōu)化審計資源配置， 提升審計監(jiān)督效能。我國審計事業(yè)進入新時代以來， 隨著審計全覆蓋的提出， 經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)日益繁重， 分類管理已成為合理規(guī)劃審計資源、 平衡審計效率與審計質(zhì)量的創(chuàng)新模式（甘青都，2019）。然而， 我國經(jīng)濟責(zé)任審計項目組織實施計劃性不足（審計署長沙特派辦理論研究會課題組等，2019）、 審計思路固化（賈云潔和孫鏡軒，2020）、 內(nèi)容重點把握不準(zhǔn)確（劉寶財，2019）、 審計力量未得到有效整合（賈云潔等，2022b）等問題在實踐中仍較為突出。因此， 只有健全分類管理制度以優(yōu)化審計項目統(tǒng)籌安排（劉勇等，2021）， 分類分層設(shè)計審計評價體系（鮑曉等，2024；劉寰，2024）， 將分類管理嵌入審計信息化平臺（李甜，2018）， 形成多部門協(xié)同監(jiān)督合力（賈云潔等，2021）， 才能更好地提升審計全覆蓋的廣度與深度， 構(gòu)建橫向到邊、 縱向到底的經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督體系。

從現(xiàn)有研究成果來看， 專門的、 系統(tǒng)化分類管理研究較少， 分類管理制度往往存在于實現(xiàn)審計全覆蓋或者優(yōu)化審計項目計劃統(tǒng)籌安排的附帶性闡釋中， 其發(fā)展演進、 建構(gòu)邏輯以及面臨的困境等鮮有文獻涉及。實踐中對分類管理已達成共識， 相關(guān)的規(guī)定、 辦法中都對分類管理提出了原則性要求， 有的地方還制定了專門的分類管理辦法， 但更多的地方仍采用粗放的經(jīng)驗式管理模式， 制度化程度以及制度的系統(tǒng)性、 專業(yè)性、 時效性均有待提升。而理論研究的不足， 恰恰是制度建構(gòu)實踐中諸多問題的重要成因之一。因而， 強化分類管理制度建構(gòu)研究意義重大。本文從梳理分類管理制度演進切入， 重點闡述并厘清其建構(gòu)邏輯， 包括理論依據(jù)、 內(nèi)容框架和技術(shù)路徑， 并結(jié)合新時代分類管理制度實施中的現(xiàn)實困境， 提出制度建構(gòu)優(yōu)化的策略建議。

二、 分類管理的制度變遷與演進特征

2002年全國審計工作座談會上要求， 審計機關(guān)要把近期面臨換屆或任期將滿、 掌管資金分配權(quán)和資金量大、 群眾反映問題多以及重要國有骨干企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部列為優(yōu)先進行經(jīng)濟責(zé)任審計的對象， 可見早期強化重點經(jīng)濟責(zé)任審計對象管理的理念已經(jīng)形成（令狐安，2002）。2006年， 浙江省率先開展了分類管理實踐， 隨后其他地方的審計機關(guān)也逐漸借鑒這一經(jīng)驗做法并將其制度化， 基于分類管理的經(jīng)濟責(zé)任審計工作新格局基本形成?？傊?分類管理作為經(jīng)濟責(zé)任審計全流程管理的源頭環(huán)節(jié)， 已成為審計機關(guān)的一項常態(tài)化工作。制度研究離不開對其發(fā)展史的追蹤， 下面圍繞分類管理的制度變遷及其演進特征展開分析。

（一） 制度變遷

從各項規(guī)定的內(nèi)容與發(fā)布時間（見表1）來看， 分類管理要求主要經(jīng)歷了從實踐探索到法規(guī)完善再到推廣應(yīng)用的三大階段。

1. 實踐探索階段（2015年以前）。伴隨著審計對象的拓展、 業(yè)務(wù)量的增加， 分類管理的做法逐漸得到認可并付諸實踐。2011年《關(guān)于貫徹實施黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定的意見》印發(fā)， 首次提出對經(jīng)濟責(zé)任審計對象實行分類管理的要求， 這標(biāo)志著分類管理從實踐走向制度化。2014年出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》提到， 可以根據(jù)干部管理監(jiān)督需要和審計機關(guān)實際情況對審計對象實行分類管理， 也體現(xiàn)出分類管理實踐在優(yōu)化審計資源配置與突出審計重點中發(fā)揮的重要作用。

2. 法規(guī)完善階段（2015 ～ 2019年）。由于審計全覆蓋要求的提出， 分類管理工作愈加得到重視， 相關(guān)要求也進一步細化。2019年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）印發(fā)， 明確要求各級審計機關(guān)出臺適用于本地區(qū)的分類管理制度。這成為分類管理制度發(fā)展的重要轉(zhuǎn)折點， 各層級的分類管理體系構(gòu)建成型并逐漸走向規(guī)范化。

3. 推廣應(yīng)用階段（2020年至今）。進入推廣應(yīng)用階段以來， 分類管理要求呈現(xiàn)出橫向上向內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計延伸、 縱向上向基層審計機關(guān)推廣的特點。2021年修訂的《第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了分類管理的要求。各單位逐步落實這一要求， 強化分類管理制度建設(shè)。如2022年江蘇省常熟市公安局將系統(tǒng)內(nèi)67家經(jīng)濟責(zé)任審計對象任職單位分為A、 B、 C三類， 分類安排審計工作。近年來， 隨著審計全覆蓋要求的提出， 基層審計機關(guān)人力等資源不足的問題愈發(fā)突出， 為提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)效， 頒布分類管理制度的基層審計機關(guān)增多?！丁笆奈濉眹覍徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》中要求分類設(shè)計審計重點內(nèi)容?？梢钥吹?， 分類管理的理念逐漸滲透到審計各環(huán)節(jié)， 以分類管理制度為基礎(chǔ)進一步細化相關(guān)審計工作指南的趨勢凸顯。

（二） 演進特征

伴隨著分類管理實踐的逐漸深化， 各級審計機關(guān)結(jié)合本地區(qū)實際情況， 陸續(xù)頒布了本級分類管理辦法。梳理各地審計機關(guān)官網(wǎng)發(fā)布的辦法原文或新聞動態(tài)發(fā)現(xiàn)， 分類管理辦法主要存在以下三方面的演進特征。

1. 分類管理制度化基礎(chǔ)已建立。從分類管理制度化形式看， 各地都將分類管理要求寫入本地區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法或?qū)徲嬳椖坑媱澒芾磙k法等制度當(dāng)中。其中： 大部分地區(qū)單獨出臺了地區(qū)本級分類管理辦法； 更多地區(qū)是將分類管理要求落實到常規(guī)的經(jīng)濟責(zé)任審計辦法中作為單獨的一項內(nèi)容提及； 也有些地區(qū)是在經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)劃中明確分類管理要求。比如， 山西省大同市出臺的《大同市經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)劃（2023-2027年）》強調(diào)要有重點、 有步驟、 有分類、 有深度、 有成效地統(tǒng)籌推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。

2. 分類管理制度建設(shè)進入加速發(fā)展期。從分類管理制度出臺時間看， 大多省市層級的分類管理辦法集中在2014～2015年出臺， 以響應(yīng)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》對分類管理的規(guī)定及對審計全覆蓋的要求， 并于2019年《規(guī)定》發(fā)布后， 進入出臺、 修訂辦法的密集期。而基層審計機關(guān)分類管理辦法的頒布數(shù)量在2021年以后快速上升， 分類管理逐步邁入制度化、 規(guī)范化發(fā)展階段。

3. 分類管理制度的制定程序日漸嚴(yán)謹(jǐn)。從分類管理制度出臺程序看，2019年以后出臺的分類管理辦法通常由審計委員會辦公室、 審計機關(guān)負責(zé)起草或修訂， 在書面征求同級組織部、 紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)等聯(lián)席會議成員單位意見的基礎(chǔ)上擬定形成討論稿。討論稿需在經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議上討論通過并提交同級審計委員會審議通過， 之后一般以審計委員會辦公室與審計機關(guān)名義印發(fā)。這既強化了黨委審計委員會對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的領(lǐng)導(dǎo)， 又充分發(fā)揮了聯(lián)席會議的作用， 確保了分類管理辦法制定程序嚴(yán)謹(jǐn)合規(guī)、 對象分類科學(xué)合理。

三、 分類管理制度建構(gòu)邏輯： 理論依據(jù)、 內(nèi)容框架與技術(shù)路徑

根據(jù)分類管理的制度變遷與演進特征， 其遵循的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)形成。而更為科學(xué)地構(gòu)建分類管理體系有賴于總結(jié)出統(tǒng)一的規(guī)則與框架， 以指導(dǎo)各地經(jīng)濟責(zé)任審計制度的體系化發(fā)展， 強化分類管理工作發(fā)揮的政策效應(yīng)。下文將重點闡述分類管理制度建構(gòu)的理論依據(jù)、 內(nèi)容框架與技術(shù)路徑。

（一） 理論依據(jù)

1. 帕累托分析法。帕累托分析法， 又可稱為主次因分析法、 分類管理法等， 也被稱為二八法則。1879年， 經(jīng)濟學(xué)家維爾弗雷多·帕累托在分析個人收入分布狀態(tài)時， 發(fā)現(xiàn)80%的人只掌握了20%的財產(chǎn)， 而另外20%的人卻掌握了80%的財產(chǎn)。1963年， 彼得·德魯克將這一方法推廣至全部社會現(xiàn)象。帕累托分析法成為組織提高運行績效的常用方法， 其核心思想是： 決定一個事物的眾多因素有主有次， 如果在管理中能夠分清主次， 識別出對事物起決定作用的少數(shù)但關(guān)鍵的因素和對事物影響較小的多數(shù)但次要的因素， 抓住主要因素進行側(cè)重管理， 就可以達到事半功倍的效果。

2. 帕累托分析法在干部管理監(jiān)督中的應(yīng)用。習(xí)近平總書記在中國共產(chǎn)黨第十九屆中央紀(jì)律檢查委員會第二次全體會議上要求， 堅持抓“關(guān)鍵少數(shù)”和管“絕大多數(shù)”相統(tǒng)一， 對“關(guān)鍵少數(shù)”特別是高級干部提出更高更嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)， 進行更嚴(yán)的管理和監(jiān)督。這是帕累托分析法在干部管理監(jiān)督方面的創(chuàng)新性應(yīng)用。2021年印發(fā)的《中共中央關(guān)于加強對“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督的意見》中提到， 領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任越重大、 崗位越重要， 越要加強監(jiān)督。就“一把手”而言， 其是一個地區(qū)、 部門單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部， 是“關(guān)鍵少數(shù)”中的關(guān)鍵少數(shù)。而經(jīng)濟責(zé)任審計恰恰是對“一把手”進行監(jiān)督的特殊制度安排， 是植根于我國黨管干部制度環(huán)境與干部管理監(jiān)督需求的一種審計業(yè)務(wù)創(chuàng)新， 通過借用審計常態(tài)化的經(jīng)濟監(jiān)督專長， 在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下， 實現(xiàn)與黨內(nèi)監(jiān)督的優(yōu)勢互補、 聯(lián)動貫通和監(jiān)督合力， 進一步強化對“一把手”履行經(jīng)濟責(zé)任和用權(quán)的監(jiān)督。針對“一把手”的經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督任務(wù)繁重， 如何有效區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督的高風(fēng)險對象并向其聚焦更多審計資源， 已成為審計機關(guān)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、 提升監(jiān)督效能亟待解決的問題。而對被審計“一把手”履行經(jīng)濟責(zé)任的重要性、 風(fēng)險性進行等級管理， 是提高經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督精準(zhǔn)度和監(jiān)督效能的重要路徑與抓手， 更是帕累托分析法應(yīng)用于干部管理監(jiān)督的重要體現(xiàn)。

3. ABC分類法在分類管理中的應(yīng)用。ABC分類法是在帕累托分析法的基礎(chǔ)上衍生出來的一種方法， 其核心思想是以分清主次為基礎(chǔ)， 根據(jù)管理對象在技術(shù)、 經(jīng)濟等方面的主要特征， 將其劃分為A、 B、 C三類， 并依據(jù)各類對象特點， 采取不同的管理方式、 頻率， 遞減資源的配置， 以實現(xiàn)投入產(chǎn)出效益最大化。換言之， ABC分類法通過差異化的管理方式、 頻率和資源配置傾斜的帕累托改進， 實現(xiàn)區(qū)別對待、 區(qū)別管理， 以提升整體管理效能。就經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督而言， 被審計“一把手”履行的經(jīng)濟責(zé)任越重大、 風(fēng)險等級越高， 審計就應(yīng)越關(guān)注， 審計頻率應(yīng)越高， 相應(yīng)分配的審計資源也應(yīng)越多。因此， 通過設(shè)置合理的分類標(biāo)準(zhǔn)， 分層分類管理各類經(jīng)濟責(zé)任審計對象， 能夠指導(dǎo)年度審計項目計劃的安排， 精準(zhǔn)匹配審計資源， 確保審計資源聚焦到高風(fēng)險的審計對象與領(lǐng)域， 實現(xiàn)提升經(jīng)濟責(zé)任審計整體監(jiān)督效能的目標(biāo)。

綜上可知， 帕累托分析法及其衍生發(fā)展而來的ABC分類法， 可以用于經(jīng)濟責(zé)任審計對象的差異化管理， 從而成為我國出臺分類管理制度、 科學(xué)確定經(jīng)濟責(zé)任審計年度項目計劃安排、 差異化選擇監(jiān)督方式和審計頻率、 實現(xiàn)審計全覆蓋、 提升監(jiān)督質(zhì)效的理論基礎(chǔ)。

（二） 內(nèi)容框架

制度是規(guī)范和約束行為主體的具體要求， 因而一定要有明確的規(guī)范內(nèi)容事項， 這些需要在制度中明晰的核心內(nèi)容事項， 構(gòu)成了制度建設(shè)的核心要素， 也即制度的核心內(nèi)容框架。制度建設(shè)中的這些核心要素之間存在首尾一致的邏輯層次關(guān)系， 比如： “如何分類”是建立分類管理制度首先要回答的問題， 其核心是確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)； 其次是“如何管理”問題， 分類之后如何實現(xiàn)差異化的審計安排， 是建立分類管理制度需要考慮的第二個問題， 也即如何科學(xué)地確定分類項目安排與實施審計； 最后是落實分類管理制度的進一步應(yīng)用要求， 即如何建立與之對接的系列細化操作要求， 形成制度落地實施的支撐體系。分類管理制度建設(shè)考慮的這三個核心內(nèi)容事項， 形成了制度建構(gòu)的內(nèi)容框架（見圖1）。梳理各地出臺的分類管理制度， 其核心內(nèi)容也主要涉及上述三類事項。

為實現(xiàn)優(yōu)化審計資源配置、 突出審計內(nèi)容重點的兩大目標(biāo)， 各級審計機關(guān)圍繞各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵內(nèi)容要素開展分類管理制度的設(shè)計與應(yīng)用工作。首先， 各地區(qū)需對照《規(guī)定》第四條并結(jié)合本層級領(lǐng)導(dǎo)干部情況梳理出需開展經(jīng)濟責(zé)任審計的對象， 確定各分類管理要素。結(jié)合干部管理的需要， 各地審計機關(guān)在分類原則的指導(dǎo)下合理確定分類標(biāo)準(zhǔn)與分類層級的數(shù)量， 按照重要性程度形成領(lǐng)導(dǎo)干部分類名單。在確定分類名單時還需考慮各類對象的規(guī)模占比情況并與審計資源進行匹配。然后， 根據(jù)審計全覆蓋要求， 對照地區(qū)審計資源合理地分類安排審計任務(wù)， 確定各類對象的審計頻率與方式。除上述基本內(nèi)容設(shè)計外， 還需額外規(guī)定注意事項以進一步規(guī)范分類管理辦法的運行， 具體包括確定領(lǐng)導(dǎo)干部可不安排經(jīng)濟責(zé)任審計工作的情形、 細化年度經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃制定程序、 提出加強經(jīng)濟責(zé)任審計對象庫信息化建設(shè)、 如何及時靈活地動態(tài)調(diào)整分類名單和審計項目安排等各補充條款。最后， 各級審計機關(guān)應(yīng)以分類管理制度為重要基礎(chǔ)， 將分類管理理念落實到審計方案制訂、 審計內(nèi)容設(shè)計、 審計評價等各個審計環(huán)節(jié)中， 分類形成配套審計操作指南， 推進分類管理制度的體系化建設(shè)。綜上所述， 分類管理流程與內(nèi)容框架已形成規(guī)范， 其中確定各分類管理要素與分類安排審計任務(wù)是實現(xiàn)分類管理效果最重要的環(huán)節(jié)， 下文會進行詳細闡述。

（三） 技術(shù)路徑

自開展分類管理工作以來， 各地審計機關(guān)守正創(chuàng)新、 積極探索， 在認真領(lǐng)會審計全覆蓋、 審計“兩統(tǒng)籌”等精神的基礎(chǔ)上， 不斷優(yōu)化分類管理制度設(shè)計與運行， 初步形成了如圖2所示的分類管理實踐技術(shù)路徑。分類管理工作要在梳理本級審計管轄范圍內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計對象的基礎(chǔ)上進行， 下面結(jié)合從各級審計機關(guān)官網(wǎng)搜集到的分類管理制度， 圍繞上文提到的關(guān)鍵內(nèi)容要素對后續(xù)實踐路徑進行具體分析。

1. 確定各分類管理要素。實施分類管理制度的關(guān)鍵在于選擇與確定各分類管理要素， 因此要在梳理出需要進行經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部名單的基礎(chǔ)上科學(xué)合理地確定各分類管理要素， 具體包括分類原則、 分類標(biāo)準(zhǔn)與分類層數(shù)三個方面。

（1） 分類原則。早期分類管理辦法以“全面監(jiān)督、 突出重點、 講求效率”為主要原則， 這也體現(xiàn)出實行分類管理是提升審計質(zhì)量與審計效率的重要途徑。而2021年以后， 伴隨著《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》的提出， 不少新出臺的分類管理辦法對分類原則進行了補充， 在原來“全面監(jiān)督、 突出重點、 講求效率”原則的基礎(chǔ)上， 提出“以任中審計為主、 黨政同責(zé)、 同責(zé)同審”和“科學(xué)謀劃、 統(tǒng)籌融合、 相互銜接”兩大原則， 進一步強化了經(jīng)濟責(zé)任審計的功能定位和審計監(jiān)督整體效能的發(fā)揮。

（2） 分類標(biāo)準(zhǔn)。在分類原則的指導(dǎo)下， 分類標(biāo)準(zhǔn)不僅是分類的依據(jù)與準(zhǔn)繩， 還是保障分類管理制度實施效果的重要基礎(chǔ)。結(jié)合2015年審計全覆蓋相關(guān)指導(dǎo)文件中提到的領(lǐng)導(dǎo)干部崗位性質(zhì)、 履行經(jīng)濟責(zé)任的重要程度、 管理資金資產(chǎn)資源的規(guī)模等因素， 各地在具體實踐中逐漸將分類標(biāo)準(zhǔn)細化為各種具體指標(biāo)， 如下屬單位數(shù)量、 掌握的經(jīng)濟活動總量、 社會關(guān)注度、 以往審計發(fā)現(xiàn)的問題等。由于各地實際情況不同， 分類標(biāo)準(zhǔn)也存在差異， 制定全國統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)并無必要， 各地區(qū)在分類標(biāo)準(zhǔn)選擇的尺度上可粗可細， 數(shù)量上也可多可少， 但需要在統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)模與地區(qū)審計資源稟賦情況的基礎(chǔ)上， 合理科學(xué)地確定分類標(biāo)準(zhǔn)， 以保障分類管理辦法的可操作性。

根據(jù)搜集到的分類管理制度文本來看， 各地在分類標(biāo)準(zhǔn)的選擇上大致可分成兩種模式。模式一是以崗位性質(zhì)為主要標(biāo)準(zhǔn)， 輔之以其他相關(guān)因素， 同時運用排除法， 通過“某類審計對象以外”或“其他”等兜底表述納入所有審計對象。這種模式在領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量多且類型復(fù)雜時使用， 并且可根據(jù)單位性質(zhì)的不同劃分出不同的二級標(biāo)準(zhǔn)， 使選擇的分類標(biāo)準(zhǔn)更具有層次性。如針對國企領(lǐng)導(dǎo)人員可選用業(yè)務(wù)規(guī)模、 銷售額等因素， 針對政府部門領(lǐng)導(dǎo)則可選用掌握財政資金總量、 轉(zhuǎn)移支付量等因素。此外， 該模式下細分的二級標(biāo)準(zhǔn)還能夠運用可量化的指標(biāo)進行分類， 以使分類結(jié)果更加客觀。如2013年河南省鄭州市出臺的分類管理辦法中， 將年度預(yù)算支出量化為3000萬元以上、 1000萬～3000萬元、 1000萬元以下三檔對政府部門領(lǐng)導(dǎo)進行分類。模式二是綜合所有因素的重要程度， 直接劃分各類對象， 適用于領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量較少的地區(qū)， 運用“較多”“較少”“一定的”等程度詞來描述各類標(biāo)準(zhǔn)， 體現(xiàn)階梯遞進關(guān)系。

根據(jù)搜集到的分類管理制度， 選擇30份有代表性的文本進行統(tǒng)計分析， 以體現(xiàn)各種分類標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量分布情況。如圖3所示， 一方面， 30份樣本中大部分地區(qū)都選擇了單位管理資金資產(chǎn)資源規(guī)模（26）、 崗位性質(zhì)（23）、 干部管理權(quán)限/職能（20）、 單位經(jīng)濟活動規(guī)模和特點（14）這四項中的幾項作為分類標(biāo)準(zhǔn)。其中， 針對政府部門單位， 有的地區(qū)也選擇了掌握財政資金總量、 專項資金量、 轉(zhuǎn)移支付資金量等可以量化的分類標(biāo)準(zhǔn)。另一方面， 將以往審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量與性質(zhì)（7）和單位社會關(guān)注度（5）納入分類標(biāo)準(zhǔn)是近年來的重要趨勢， 體現(xiàn)出分類管理工作在把握各類對象審計重點事項這一方面開始發(fā)揮重要作用。

（3） 分類層數(shù)。分類層數(shù)指領(lǐng)導(dǎo)干部被劃分的層級數(shù)量。綜觀各地分類管理辦法， 分類層數(shù)大多在2 ～ 5類之間， 如浙江省杭州市西湖區(qū)制定的2022 ～ 2026年經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)劃中實行審計對象“AB”分類管理，2017年修訂的《蘇州市經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類管理辦法》將分類層數(shù)由2014年原規(guī)定的5類調(diào)整為3類。分類層數(shù)將直接影響后續(xù)審計任務(wù)的安排， 是決定審計效率的重要因素。如果分類層數(shù)過少， 則分類管理失去意義。若分類層數(shù)過多， 則會增加審計工作安排的難度， 降低審計資源的配置效率。因此， 近年來， 多數(shù)地區(qū)都采用ABC分類法將分類層數(shù)設(shè)定為3類。

2. 分類安排審計任務(wù)。對審計對象實行分類管理的目的在于有效提升審計效率， 因而根據(jù)分類結(jié)果統(tǒng)籌審計資源、 科學(xué)合理地安排審計任務(wù)是制度實施的關(guān)鍵， 也是制定審計項目計劃的基礎(chǔ)。各地現(xiàn)行的分類管理辦法往往會圍繞審計資源、 審計頻率與審計方式三個方面做出安排。

（1） 審計資源。梳理審計資源是科學(xué)有效地管理分類后的審計對象的首要步驟。只有在厘清審計人員數(shù)量與專長、 預(yù)算經(jīng)費、 技術(shù)保障等各種審計資源情況的基礎(chǔ)上， 審計機關(guān)才能對照分類管理名單， 合理規(guī)劃經(jīng)濟責(zé)任審計項目需要的資源， 向高風(fēng)險審計對象精準(zhǔn)配置資源， 并且統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計資源以彌補資源缺口， 進而合理安排年度審計項目計劃。其中最為重要的工作是對審計人力資源的整合與配置。針對重點的A類與B類審計對象， 應(yīng)根據(jù)該類對象崗位性質(zhì)、履職特點等情況， 優(yōu)先配置具有相關(guān)經(jīng)驗或?qū)ｉL的審計人員， 必要時可以聘請具有技術(shù)專長的外部專家予以協(xié)助。而對于C類及以后的審計對象， 由于審計機關(guān)資源的有限性， 依靠抽調(diào)下級審計機關(guān)人員、 借調(diào)內(nèi)部審計人員的“以審代訓(xùn)”模式和聘請社會審計人員協(xié)助等途徑能緩解審計資源緊張問題， 從而將更多資源優(yōu)先向重點對象傾斜?？傊?， 審計機關(guān)要以分類結(jié)果為依據(jù)， 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方審計力量， 實現(xiàn)審計資源的高效精準(zhǔn)配置。

（2） 審計頻率。根據(jù)審計資源情況， 各級審計機關(guān)主要通過規(guī)定任期內(nèi)審計次數(shù)或輪審周期的方式設(shè)置審計頻率， 以體現(xiàn)審計全覆蓋的要求。基于按分類標(biāo)準(zhǔn)所衡量出的審計對象的重要性與風(fēng)險程度， 結(jié)合其社會關(guān)注度與以往審計發(fā)現(xiàn)問題情況， 對重點的A類審計對象規(guī)定更多的任期內(nèi)審計次數(shù)或設(shè)置更短的輪審周期。同時， 少數(shù)地區(qū)會在分類管理制度中結(jié)合審計頻率要求， 直接規(guī)定各類對象每年的審計計劃數(shù)量， 如2013年河南省開封市在分類管理辦法中規(guī)定A、 B、 C類審計項目每年要在10、 12、 8個左右。但各地領(lǐng)導(dǎo)干部群體情況復(fù)雜、 調(diào)整頻繁， 硬性規(guī)定每年各類對象審計計劃數(shù)量的可操作性不強， 實施難度大。同時， 統(tǒng)籌管理模式下， 許多省審計廳每年需抽調(diào)下級審計機關(guān)人員開展其統(tǒng)一組織的審計項目， 這使得審計資源下沉現(xiàn)象較為普遍， 也給地方審計機關(guān)項目安排帶來壓力。因此， 目前大多數(shù)地區(qū)的分類管理辦法中未規(guī)定審計計劃數(shù)量， 而是根據(jù)各年實際情況統(tǒng)籌安排， 結(jié)合分類管理制度中規(guī)定的各類對象的審計頻次， 科學(xué)制定經(jīng)濟責(zé)任審計工作五年規(guī)劃與年度審計項目計劃。

（3） 審計方式。除有梯度地設(shè)置審計頻率外， 實行分類管理還需差異化地規(guī)定監(jiān)督方式， 依據(jù)各類對象的重要程度由高到低分別采用任中審計、 任中審計與離任審計相結(jié)合、 離任審計、 離任交接制度等方式。一方面， 針對重要性較低的C類及以后審計對象， 主要采用離任交接的非審計監(jiān)督方式或在預(yù)算執(zhí)行審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)中關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)履職盡責(zé)情況的途徑進行監(jiān)督； 針對重要程度較高的審計對象， 主要采用任中審計、 離任審計等方式。目前， 許多地區(qū)審計機關(guān)將任中審計要求進一步細化， 規(guī)定了抽審的數(shù)量AF3HSeqK+XJuLYP6OH5ZjVSG9+HFhIT3RBH83y0GQx4=或比例， 強化了審計監(jiān)督的關(guān)口前移工作。另一方面， 為了與其他審計業(yè)務(wù)形成協(xié)同效應(yīng)， 避免交叉重復(fù)審計， 有的地區(qū)在安排經(jīng)濟責(zé)任審計工作時， 對預(yù)算執(zhí)行審計、 專項審計、 績效審計等業(yè)務(wù)安排進行整合， 落實審計“兩統(tǒng)籌”的要求， 融合不同類型審計項目， 既有效發(fā)揮出審計監(jiān)督的整體效能， 也保障了對重點對象的審計監(jiān)督覆蓋深度。

制定合理的分類名單并精準(zhǔn)安排各類對象審計任務(wù)是分類管理實踐的關(guān)鍵步驟。表2以202×年Y省修訂的省本級經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類名單為例， 直觀地展示了分類結(jié)果與各類對象的審計安排。Y省審計廳結(jié)合地區(qū)審計人員編制情況與審計全覆蓋要求， 對各類對象的審計資源進行精準(zhǔn)配置， 同時也進一步指引了全省年度審計項目計劃的制定工作。

3. 動態(tài)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)干部分類管理名單。實行分類管理的重要目標(biāo)是以分類結(jié)果進一步指導(dǎo)審計實踐， 這就需要時刻把握各類審計對象的情況， 及時對分類結(jié)果進行動態(tài)調(diào)整。由于分類管理涉及的審計對象數(shù)量與類型多、 人員更替變動復(fù)雜， 從而必須依托數(shù)據(jù)庫技術(shù)， 建立經(jīng)濟責(zé)任審計對象庫， 對單位領(lǐng)導(dǎo)變動情況、 被審計干部任職情況、 以往審計發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況等實行信息化、 數(shù)字化和動態(tài)化管理。一方面， 通過信息化實現(xiàn)紀(jì)檢、 監(jiān)察、 司法等各類監(jiān)督機關(guān)的互聯(lián)互通； 另一方面， 結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和以往審計情況， 通過對數(shù)據(jù)的整合與分析， 更好地幫助審計人員感知審計對象重要程度的變化， 從而動態(tài)調(diào)整分類名單， 以分類管理為基礎(chǔ)進一步指導(dǎo)審計項目計劃的統(tǒng)籌安排， 以及各類對象審計內(nèi)容重點的確定。

4. 將分類管理理念貫穿經(jīng)濟責(zé)任審計工作全流程。當(dāng)前， 經(jīng)濟責(zé)任審計工作任務(wù)繁重、 審計內(nèi)容重點把握不準(zhǔn)、 審計對象評價與定責(zé)困難、 審計結(jié)果運用效果不佳等各種問題在實務(wù)中普遍存在。因此， 必須分類型總結(jié)各類審計對象的特點與審計經(jīng)驗， 分類型指導(dǎo)各審計項目的實施， 將分類管理理念落實到經(jīng)濟責(zé)任審計“統(tǒng)”“審”“評”“用”各環(huán)節(jié)， 這也是對新時代下分類管理實踐的最新要求。如： 對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部， 必須分行業(yè)研究企業(yè)的運作模式與常見問題， 進而設(shè)計具有針對性的審計實施方案； 針對政府部門領(lǐng)導(dǎo)干部， 要抓住同類型部門的共性與常見問題， 編制各類型部門的共性問題清單及提出評價指導(dǎo)建議。總之， 必須分類研究各類審計對象， 細化各類對象的審計方案設(shè)計與具體實施， 建立分類評價體系， 形成各類對象的審計操作指南， 進一步促進審計制度的具體化與專業(yè)化。只有進行分類型的專業(yè)化指導(dǎo)， 建立具有一致性且可遵循的制度規(guī)則， 才能逐漸形成審計事項把握準(zhǔn)確、 評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一科學(xué)、 評價結(jié)果可比的審計報告， 從而高質(zhì)量發(fā)揮審計在監(jiān)督體系中的獨特作用。

綜上所述， 本文通過對各地分類管理制度的分析， 歸納出制度涉及的共性要素， 提煉出由理論依據(jù)、 內(nèi)容框架和技術(shù)路徑三方面構(gòu)成的制度建構(gòu)邏輯， 其普遍適用于各地區(qū)各層級的分類管理制度建構(gòu)， 能夠有效指導(dǎo)各地分類管理制度建構(gòu)與實踐應(yīng)用。需要特別說明的是， 盡管分類管理制度建構(gòu)邏輯是統(tǒng)一的， 但實際的制度建構(gòu)操作存在不可避免的差異性， 其直接導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計重點對象分類結(jié)果的不同， 進而影響各地經(jīng)濟責(zé)任審計的工作安排與監(jiān)督成效。因此， 審計機關(guān)在建構(gòu)分類管理制度時既要考慮層級、 地域特點等多種因素， 選擇合適的分類標(biāo)準(zhǔn)， 合理安排審計工作， 又要結(jié)合客觀形勢變化適時調(diào)整分類標(biāo)準(zhǔn)， 確保對高風(fēng)險審計對象實施重點監(jiān)督的精準(zhǔn)性， 保障分類管理在各層級、 各地區(qū)、 各時期都能因地因時制宜。

四、 分類管理制度的實施困境

盡管分類管理辦法在各級地方審計機關(guān)的實踐已取得了一定的成效， 但其在設(shè)計與運行過程中仍然存在不少有待突破的困境。

（一） 分類管理制度設(shè)計不盡合理

雖然《規(guī)定》和《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中都提出對分類管理的相關(guān)要求， 但在分類管理辦法的內(nèi)容設(shè)計和具體實施方面并未出臺相關(guān)指導(dǎo)性文件， 導(dǎo)致不少地區(qū)分類管理制度設(shè)計不科學(xué)、 實施難度大， 存在較大的審計監(jiān)督盲區(qū)， 出現(xiàn)分類管理辦法形同虛設(shè)的局面。在此背景下， 盡管各級審計機關(guān)都根據(jù)要求出臺了本級分類管理辦法， 但在分類標(biāo)準(zhǔn)的選擇、 審計任務(wù)的安排等方面同質(zhì)化問題嚴(yán)重， 并未與地方領(lǐng)導(dǎo)干部實際情況緊密契合， 難以推動實現(xiàn)科學(xué)制定審計項目計劃與審計全覆蓋的目標(biāo)。同時， 各上下層級審計機關(guān)的分類管理辦法也缺乏協(xié)調(diào)一致性， 致使各層級審計資源難以統(tǒng)籌形成合力。

（二） 聯(lián)席會議成員間貫通協(xié)同成效尚待提升

分類管理制度的實施效果與審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部信息的掌握程度有關(guān)。由于聯(lián)席會議成員掌握了更多與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況有關(guān)的一手信息， 如組織部門與機構(gòu)編制部門掌握+vzKMFED7VHU7Za67Bs4SQ==了領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)模情況、 人員任免與任職信息， 財政與國資部門掌握了單位經(jīng)濟活動開展情況， 紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)掌握了重大違紀(jì)違規(guī)行為的線索等， 審計部門如果無法及時準(zhǔn)確地獲取領(lǐng)導(dǎo)干部信息及其變動并對分類名單進行調(diào)整， 將極大削弱分類管理制度的實施效果。然而， 當(dāng)前審計部門與聯(lián)席會議成員之間信息互通渠道受限， 溝通合作機制不暢， 貫通協(xié)同作用尚待提升， 導(dǎo)致分類管理失去意義， 審計項目計劃安排不合理， 對各類對象的審計重點內(nèi)容也難以精準(zhǔn)把握， 進而影響了審計結(jié)果的權(quán)威性與審計監(jiān)督效能的充分發(fā)揮。

（三） 經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫建設(shè)及實時更新面臨困難

建立經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫是推動科學(xué)安排審計項目計劃、 實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的一項基礎(chǔ)性工作， 能有效對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合信息進行規(guī)范化管理和綜合分析利用。盡管一些審計機關(guān)已建立了經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫， 但在運行中仍存在局限性， 主要原因在于審計機關(guān)在及時掌握本層級主要領(lǐng)導(dǎo)人員信息、 制定審計項目計劃方面仍較為被動。橫向方面， 該數(shù)據(jù)庫僅在審計系統(tǒng)中使用， 無法實時掌握領(lǐng)導(dǎo)干部任免情況、 干部以往履歷情況等信息， 進而導(dǎo)致對審計對象類別的動態(tài)調(diào)整存在滯后性?？v向方面， 在人財物統(tǒng)管背景下， 部分省級審計機關(guān)采用全省統(tǒng)一的審計辦公系統(tǒng)， 阻斷了下級審計機關(guān)自主開發(fā)或拓展系統(tǒng)的可能性， 使得地方審計機關(guān)仍然只能采用手工表格統(tǒng)計的方式匯總領(lǐng)導(dǎo)干部最新情況， 這也降低了審計項目計劃安排的科學(xué)性， 極易產(chǎn)生審計監(jiān)督盲區(qū)。

（四） 以分類管理為基礎(chǔ)的審計操作指南缺位

實行分類管理的目的除精準(zhǔn)配置審計資源外， 更重要的是對各類審計對象形成專業(yè)化和特色化指導(dǎo)， 將分類管理理念落實到經(jīng)濟責(zé)任審計的各環(huán)節(jié)中。然而， 大部分審計機關(guān)的分類管理工作仍停留在審計項目計劃安排階段， 對于各類對象審計方案、 重點審計事項、 評價定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的確定等沒有形成細化具體、 科學(xué)統(tǒng)一、 專業(yè)特色的審計操作指南， 也導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容同質(zhì)化、 重點不突出、 對干部的評價千篇一律， 從而使得審計結(jié)果難以作為干部任免獎罰依據(jù)， 這也降低了審計在干部管理監(jiān)督體系中的話語權(quán)。

五、 分類管理制度的優(yōu)化策略

要突破分類管理實踐的現(xiàn)實困境， 必須以發(fā)揮監(jiān)督體系合力為主線， 在優(yōu)化分類管理制度設(shè)計的基礎(chǔ)上， 橫向上貫通監(jiān)督體系的信息溝通渠道， 縱向上推進審計管理模式與技術(shù)方法的創(chuàng)新， 促進審計制度更加規(guī)范具體， 進而發(fā)揮出分類管理辦法的潛在功能。

（一） 優(yōu)化分類管理制度設(shè)計

目前實行的分類管理制度大多存在分類標(biāo)準(zhǔn)界定模糊和主觀性較強、 未結(jié)合地區(qū)實際分類結(jié)果安排審計任務(wù)、 各層級分類管理辦法無法協(xié)調(diào)一致等問題。一方面， 上級審計機關(guān)應(yīng)該在學(xué)習(xí)優(yōu)秀地區(qū)實踐經(jīng)驗、 匯總下級審計機關(guān)分類管理實施困境的基礎(chǔ)上， 從指導(dǎo)構(gòu)建科學(xué)的分類標(biāo)準(zhǔn)體系和確定有梯度的審計任務(wù)安排兩方面入手， 出臺更具參考性、 更精細化的分類管理實施指南。同時， 也可將定性與定量相結(jié)合的方法有效運用于分類標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建中， 更好地提升分類管理實踐的科學(xué)性。另一方面， 分類管理辦法也應(yīng)與各地區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計工作五年規(guī)劃、 審計項目計劃管理制度、 審計全覆蓋實施細則等相關(guān)規(guī)定協(xié)同， 有效發(fā)揮政策合力， 完善地方審計工作頂層設(shè)計， 在制度機制層面推進高質(zhì)量的分類管理。

（二） 完善聯(lián)席會議成員間的溝通合作機制

各級審計委員會應(yīng)強化對領(lǐng)導(dǎo)干部分類管理工作的認識， 積極領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)席會議成員之間建立高效便捷、 暢通多元的溝通合作機制， 并出臺制度化的協(xié)作方案， 以促進形成監(jiān)督合力。一方面， 借助數(shù)字化技術(shù)手段， 建立聯(lián)席會議成員信息共享平臺， 促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職信息互通。比如： 為確保分類的合理性， 審計部門應(yīng)與同級組織部及機構(gòu)編制部門對接， 做到定期收集、 及時更新與細化審計對象信息， 實現(xiàn)對審計對象類別的動態(tài)調(diào)整； 審計部門積極加強與紀(jì)委監(jiān)委對口聯(lián)系機制， 開展巡審聯(lián)動， 提高工作質(zhì)效。另一方面， 各聯(lián)席會議成員應(yīng)定期以分類管理工作為主題召開會商會議， 分類型探討各類對象在經(jīng)濟責(zé)任履行方面存在的常見問題及其解決思路， 以幫助審計人員定期評估高風(fēng)險的審計對象與領(lǐng)域， 精準(zhǔn)把握審計重點。如紀(jì)檢監(jiān)察與審計部門間應(yīng)定期交換發(fā)現(xiàn)的問題與線索， 建立審計發(fā)現(xiàn)問題會商研判機制。

（三） 強化經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫建設(shè)及開發(fā)運用

各級審計機關(guān)應(yīng)在建立分類管理制度的基礎(chǔ)上， 強化經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫的運用， 有效推進數(shù)據(jù)庫的信息采集與功能開發(fā)。一方面， 審計機關(guān)應(yīng)將經(jīng)濟責(zé)任審計對象信息采集作為常態(tài)化工作， 積極尋求組織部、 機構(gòu)編制部門等單位配合， 圍繞單位性質(zhì)、 歷任領(lǐng)導(dǎo)情況、 現(xiàn)任主要領(lǐng)導(dǎo)履歷及職責(zé)分工、 歷年審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等方面多維度建立信息完備的經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫， 并與相關(guān)部門定期溝通， 保障數(shù)據(jù)庫信息的準(zhǔn)確性、 充分性及更新及時性， 為審計對象類別的動態(tài)調(diào)整打下基礎(chǔ)。另一方面， 要進一步拓展經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫的功能， 除實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)信息的整合與快速查看外， 依托大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)， 探索數(shù)據(jù)庫對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟活動的深度挖掘與分析等功能， 為識別高風(fēng)險審計對象提供相關(guān)依據(jù)， 以更好地指導(dǎo)分類管理工作。此外， 應(yīng)將經(jīng)濟責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫與審計辦公系統(tǒng)深度融合， 有效指導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計年度計劃編制與協(xié)同， 積極促成同級審計業(yè)務(wù)處室間以及上下級審計機關(guān)間的資源整合與信息互聯(lián)互通， 推動審計項目計劃的統(tǒng)籌安排與審計成果的融合運用。

（四） 建立健全基于分類管理的審計操作指南

各級審計機關(guān)應(yīng)以干部分類名單為基礎(chǔ)， 分類研究各類對象的履職特點， 建立具有針對性的具體化、 專業(yè)化審計操作指南， 進一步促進經(jīng)濟責(zé)任審計制度的規(guī)范化， 在擴大審計全覆蓋廣度的同時， 保證審計監(jiān)督的深度與精準(zhǔn)度。具體而言， 圍繞各類審計對象， 結(jié)合以往審計發(fā)現(xiàn)的問題， 總結(jié)共性， 選擇科學(xué)的方法， 形成特色化的審計思路、 審計內(nèi)容與審計評價標(biāo)準(zhǔn)， 并整理成體系化的制度匯編。一方面， 各類被審計對象能夠通過這類匯編， 進一步規(guī)范部門運作， 做出科學(xué)合理的決策。另一方面， 對審計經(jīng)驗的體系化匯總也有助于提升經(jīng)濟責(zé)任審計人才培養(yǎng)的科學(xué)性， 助力審計人才隊伍建設(shè)， 使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作擁有更多能夠遵循的規(guī)章， 進而增強審計結(jié)果運用的有效性。

六、 結(jié)語

黨的二十屆三中全會審議通過《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革 推進中國式現(xiàn)代化的決定》， 其中提出“健全加強對‘一把手’和領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督配套制度”， 而健全分類管理制度便是有效落實這一最新要求的重要體現(xiàn)。建議各級審計機關(guān)在充分領(lǐng)會分類管理原則的基礎(chǔ)上， 不斷完善分類管理制度的內(nèi)容框架與技術(shù)路徑， 科學(xué)設(shè)置分類標(biāo)準(zhǔn)與分類層數(shù)， 合理安排審計任務(wù)， 不斷探索動態(tài)調(diào)整審計對象類別的新路徑、 新思路， 同時將分類管理理念向經(jīng)濟責(zé)任審計各環(huán)節(jié)滲透， 以精準(zhǔn)把握審計對象的風(fēng)險等級， 推動審計評價與監(jiān)督功能的更好實現(xiàn)。因此， 本文建構(gòu)的分類管理制度體系不僅能夠為審計實踐提供堅實的理論支撐， 而且對實踐本身具有重要的指導(dǎo)意義， 能在優(yōu)化審計資源配置的基礎(chǔ)上， 推動對各類審計對象的細分研究， 進而提高經(jīng)濟責(zé)任審計的專業(yè)化與規(guī)范化。

面對新時代下經(jīng)濟責(zé)任審計工作產(chǎn)生的新情況新問題， 分類管理制度將展現(xiàn)出新的面貌與發(fā)展趨勢。因此， 在厘清建構(gòu)邏輯的基礎(chǔ)上， 分類管理制度建構(gòu)不應(yīng)僅僅止步于推進制度規(guī)章的建立， 更應(yīng)成為需要仔細分類研判、 長期積累經(jīng)驗、 定期動態(tài)調(diào)整的重要工作。各級審計機關(guān)要以分類管理制度為重要抓手， 高質(zhì)量、 抓重點地推進審計全覆蓋， 不斷創(chuàng)新審計工作思路方法， 推動形成規(guī)范化、 專業(yè)化的經(jīng)濟責(zé)任審計制度， 以更加凸顯中國特色經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)的獨特價值， 更好發(fā)揮審計在黨的自我革命中的獨特作用， 也讓審計制度更好促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)， 更好服務(wù)于新時代背景下中國式現(xiàn)代化建設(shè)與“兩個一百年”奮斗目標(biāo)的實現(xiàn)。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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（責(zé)任編輯·校對： 許春玲 劉鈺瑩）