[摘 要]隨著我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)已成為非常重要的經(jīng)濟(jì)組成部分，它不僅幫助企業(yè)快速獲取資產(chǎn)，而且促進(jìn)了供需雙方的對(duì)接，為優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目提供必要的設(shè)備與資金支持。租賃業(yè)務(wù)有效減輕了企業(yè)的資金壓力，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和租賃交易的復(fù)雜性增加，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施給承租方的會(huì)計(jì)處理帶來了新的挑戰(zhàn)。文章通過分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理策略，旨在幫助企業(yè)更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

[關(guān)鍵詞]新租賃準(zhǔn)則；承租企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）23-0079-03

2006年2月，我國財(cái)政部正式出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡稱“舊租賃準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則為企業(yè)租賃交易的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告披露提供了明確的指導(dǎo)，起到了顯著的規(guī)范作用。舊租賃準(zhǔn)則中的資產(chǎn)使用權(quán)涉及的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給承租人，但租賃業(yè)務(wù)本質(zhì)上又是一種表外的融資方式。在21世紀(jì)初次貸危機(jī)后，很多企業(yè)通過租賃業(yè)務(wù)安排隱匿資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露失真，企業(yè)發(fā)生租賃業(yè)務(wù)的融資租賃行為在報(bào)表中得不到真實(shí)的反映。2016年1月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂，這一修訂版的準(zhǔn)則被稱為“國際租賃準(zhǔn)則”。受到這一國際趨勢(shì)的影響，我國在充分吸收國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況，于2018年12月7日更新了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，即“新租賃準(zhǔn)則”。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，給承租方的會(huì)計(jì)處理帶來了重大變革。根據(jù)這一新標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，要求承租方對(duì)所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債[ 1 ]。這意味著，除了一些特定情況外，承租方必須在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)因租賃而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，并分別對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)負(fù)債確認(rèn)利息費(fèi)用。這一變化不僅影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)，而且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一、新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)調(diào)整上，具體表現(xiàn)為將原本表外的租賃交易納入表內(nèi)，從而對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額產(chǎn)生顯著影響。根據(jù)新準(zhǔn)則，承租企業(yè)必須從租賃生效之日起，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)其使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負(fù)債，并新增相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，包括使用權(quán)資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)折舊以及租賃負(fù)債。使用權(quán)資產(chǎn)的構(gòu)成涵蓋了租賃開始時(shí)承租方支付的初始直接費(fèi)用、已支付的租金（扣除任何租賃激勵(lì)）、未來租金支付的現(xiàn)值以及預(yù)計(jì)的拆除和復(fù)原成本。租賃負(fù)債則反映了未來應(yīng)付租金的總額，而兩者之間的差額則計(jì)入租賃負(fù)債中的未確認(rèn)融資費(fèi)用。除了短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，所有租賃項(xiàng)目都需要在資產(chǎn)負(fù)債表中予以體現(xiàn)。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施將增加企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模，提高資產(chǎn)負(fù)債率，并可能降低資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，這對(duì)企業(yè)的融資能力和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)具有深遠(yuǎn)的影響，尤其是在融資杠桿受限的行業(yè)中。

文章以5年租期、租賃總額為5 0 0 0萬元的租賃資產(chǎn)合同為例，每年年初支付租金為1 0 0 0萬元，增值稅稅率為9%，年折現(xiàn)率為5%，假定采用直線法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，暫不考慮所得稅的影響。新舊租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響差異如表1所示。

根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，在舊租賃準(zhǔn)則的規(guī)定下，承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中并未包含租賃資產(chǎn)，而是將租賃費(fèi)用直接計(jì)入利潤表中。然而，新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，情況發(fā)生了變化。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)在租賃開始時(shí)必須在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，金額為3496.79萬元，同時(shí)還需確認(rèn)租賃負(fù)債中的未確認(rèn)融資費(fèi)用1090.37萬元，以及租賃付款額4587.16萬元。

（二）對(duì)企業(yè)利潤表的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤表的影響主要表現(xiàn)在使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息費(fèi)用兩個(gè)方面。具體來說，使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用被歸入到成本和費(fèi)用中，而租賃負(fù)債的利息費(fèi)用則被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，企業(yè)可以選擇采用簡化會(huì)計(jì)處理的方法，將相關(guān)費(fèi)用在租賃期間直接計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用中[ 2 ]，從而影響當(dāng)期的盈利或虧損。

根據(jù)表1的數(shù)據(jù)可以看到，在舊租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)每年的租賃成本按租金不含稅金額列支租賃費(fèi)用，采用直線法，納入利潤表，每年影響企業(yè)利潤的金額固定不變。而新租賃準(zhǔn)則將舊租賃準(zhǔn)則下的租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，采用直線法折舊攤銷，每期金額固定不變，但隨著租賃負(fù)債的償還，利息費(fèi)用逐期遞減。在這種模式下，從表1中可以看出，新租賃準(zhǔn)則下前4年每年確認(rèn)的租賃成本總額，比舊租賃準(zhǔn)則下每年確認(rèn)的租賃成本總額要高，最后一年才變低，企業(yè)的稅后利潤會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，前期比較低，后期升高；租賃成本總額則呈現(xiàn)“前大后小”的模式，但整個(gè)租賃期內(nèi)新舊租賃準(zhǔn)則下確認(rèn)的租賃成本總額是一致的，都是4587.16萬元。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

新舊租賃準(zhǔn)則的調(diào)整主要影響的是財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)核算的方式，出租人收取租金的金額并不會(huì)受到承租人核算方式的變化而發(fā)生變化。在舊租賃準(zhǔn)則中，租賃租金的支付屬于日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；而新租賃準(zhǔn)則中，除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，支付的租金本質(zhì)上變成了一種融資，計(jì)入長期應(yīng)付款，變成了負(fù)債，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。承租企業(yè)支付租金的金額雖無變化，但因所屬不同資金分類，新舊租賃準(zhǔn)則變化對(duì)現(xiàn)金流量表的影響僅體現(xiàn)為內(nèi)部項(xiàng)目間的調(diào)整，影響表內(nèi)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加影響比較小。

從表1的數(shù)據(jù)可以看出，在兩種租賃準(zhǔn)則下，每年年初支付的1000萬元租金金額是一致的。在舊準(zhǔn)則下，這筆1000萬元的租金支出被歸類為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出；而在新準(zhǔn)則下，它則被歸類為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出[ 3 ]。

二、承租企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略

（一）深度解讀新租賃準(zhǔn)則

新租賃準(zhǔn)則變革的主要目的是促進(jìn)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的規(guī)劃，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，保證租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的合理性。企業(yè)需要將新租賃準(zhǔn)則的解讀作為重點(diǎn)，針對(duì)租賃的定義、合同和會(huì)計(jì)核算方式等進(jìn)行解析。

同時(shí)，企業(yè)要深入探究企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)變動(dòng)情況和表現(xiàn)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采取因地制宜的方式確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響對(duì)策，積極做好從舊租賃準(zhǔn)則環(huán)境到新租賃準(zhǔn)則環(huán)境的切換工作，為將要發(fā)生的財(cái)務(wù)升級(jí)做好充分的準(zhǔn)備工作。

（二）嚴(yán)格遵循新租賃準(zhǔn)則優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)

新租賃準(zhǔn)則要求除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，承租企業(yè)必須確認(rèn)所有租賃業(yè)務(wù)的資產(chǎn)使用權(quán)和租賃負(fù)債。這意味著承租企業(yè)需根據(jù)新租賃準(zhǔn)則重新審視和調(diào)整租賃協(xié)議，確保租賃合同交易結(jié)構(gòu)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)通過不同租賃期限的統(tǒng)籌搭配，以及對(duì)租賃條款的精細(xì)化管理，減少新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的沖擊。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)租賃合同的審查，確保合同條款與新準(zhǔn)則要求保持一致，避免潛在的財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。通過這些措施，企業(yè)能夠更好地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則，優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（三）應(yīng)用信息化財(cái)務(wù)管理手段

在新租賃準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)在進(jìn)行租賃核算時(shí)，必須更加注重財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化。財(cái)務(wù)人員可以通過運(yùn)用自動(dòng)化和信息化工具，提高租賃數(shù)據(jù)的提取和處理效率。通過實(shí)施財(cái)務(wù)信息化和系統(tǒng)化，企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)高效的租賃管理系統(tǒng)，從而提升財(cái)務(wù)管理的效能。近年來，企業(yè)不斷深化對(duì)財(cái)務(wù)信息化管理的探索。財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)信息化和自動(dòng)化軟件，確保租賃信息的準(zhǔn)確記錄，這不僅有助于提升財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，而且能加強(qiáng)租賃資產(chǎn)數(shù)據(jù)的嚴(yán)格管理。通過這些規(guī)范的操作實(shí)踐，企業(yè)能夠確保租賃資產(chǎn)數(shù)據(jù)的精確性和合規(guī)性，從而優(yōu)化整體的財(cái)務(wù)管理流程。

（四）提升企業(yè)盈利能力

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)利潤率產(chǎn)生了顯著的影響，表現(xiàn)為前期較低、后期較高。因此，企業(yè)必須積極拓展收入來源，合理控制成本，以維持和增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。具體措施包括但不限于：拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，深入了解客戶需求，提供差異化的產(chǎn)品或服務(wù)，增強(qiáng)客戶體驗(yàn)，不斷改進(jìn)服務(wù)內(nèi)容和品質(zhì)，提高服務(wù)質(zhì)量。此外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，靈活調(diào)整經(jīng)營策略，通過創(chuàng)新和提高效率增加盈利，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

在新租賃準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，承租企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制面臨重大轉(zhuǎn)型。這一變化要求會(huì)計(jì)人員在處理過程中做出更多專業(yè)判斷，新的核算方法也使得財(cái)務(wù)報(bào)表中的多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)變動(dòng)。這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和工作水平提出了更高的要求。雖然新準(zhǔn)則的推行可能在短期內(nèi)給那些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較弱的企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，但它也有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。因此，企業(yè)必須迅速行動(dòng)，通過培訓(xùn)和教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用能力，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的精確度和可信度。

（六）注重與投資者的信息溝通與披露工作

在新租賃準(zhǔn)則下，承租企業(yè)需重視與投資者的信息溝通和披露。

首先，企業(yè)應(yīng)提高信息披露質(zhì)量，明確租賃資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量、折舊費(fèi)用等，幫助投資者理解財(cái)務(wù)報(bào)表變化。

其次，企業(yè)要提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度，披露租賃負(fù)債的到期期限和現(xiàn)金流量影響。

再次，企業(yè)需平等對(duì)待所有投資者，通過多種渠道主動(dòng)與其溝通，確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

最后，企業(yè)還應(yīng)向投資者說明與租賃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，提供應(yīng)對(duì)策略。通過這些措施，企業(yè)能夠維護(hù)良好的投資者關(guān)系，提升市場(chǎng)信譽(yù)和透明度。

三、結(jié)語

租賃業(yè)務(wù)已成為眾多企業(yè)運(yùn)營中不可或缺的一部分，其會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)績?cè)u(píng)估產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，企業(yè)在評(píng)估這些指標(biāo)時(shí)，必須選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。對(duì)于涉及重大金額的租賃業(yè)務(wù)，舊準(zhǔn)則下不將其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，而新準(zhǔn)則要求在表內(nèi)將其確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債，這可能導(dǎo)致承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)發(fā)生顯著變化，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)管理。盡管企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)沒有發(fā)生根本性變化，但財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化主要是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新。面對(duì)這一變化，承租企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門需迅速制定和執(zhí)行全面的應(yīng)對(duì)策略，包括與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的有效溝通，明確解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，以及調(diào)整后的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。

新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了顯著影響，帶來了挑戰(zhàn)和困難。新準(zhǔn)則考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性和可比性，盡管對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)核算有較大影響，但也更有效地保護(hù)了承租人和出租人的利益，平衡了雙方權(quán)益，促進(jìn)了租賃關(guān)系的和諧。企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)，采取有效措施，提高租賃業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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