電力科研企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的問題與改進(jìn)措施

本文以電力科研企業(yè)為研究對(duì)象，考慮到國(guó)有企業(yè)特殊性對(duì)內(nèi)控體系構(gòu)建的影響，基于電力科研企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的必要性，對(duì)電力科研企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的問題進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn)，目前電力科研企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)單一、監(jiān)管機(jī)制有待優(yōu)化、體系框架尚未完善、推進(jìn)力度相對(duì)較弱等問題。本文根據(jù)目前存在的問題，構(gòu)建內(nèi)控體系的基本框架，并從內(nèi)控控制環(huán)境、流程貫通和成效評(píng)價(jià)體系三方面提出一些相關(guān)的改進(jìn)建議。

隨著我國(guó)持續(xù)推進(jìn)電力體制改革，電力科研企業(yè)抓住改革機(jī)遇優(yōu)化自身內(nèi)部控制體系，保護(hù)改革成果，促使電力科研企業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展的軌道，以適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

一、國(guó)有企業(yè)特殊性對(duì)內(nèi)控體系構(gòu)建的影響

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的資本全部或主要由國(guó)家投入，其全部資本或主要股份歸國(guó)家所有。在推進(jìn)現(xiàn)代化、增強(qiáng)國(guó)家綜合實(shí)力、發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)等關(guān)鍵領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)發(fā)揮著“頂梁柱”作用。但國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期存在出資人位置空缺、產(chǎn)權(quán)主體虛置、企業(yè)所有權(quán)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的管制不足等問題，因此開展內(nèi)部控制建設(shè)和管理的難度相對(duì)較大，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概率相對(duì)較高。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)要執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政策，擔(dān)負(fù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的職能，它不以盈利為唯一目的，其法人特征在經(jīng)營(yíng)管理中是公益性的，因此對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視度相對(duì)不夠，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在一定程度上影響了企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，在此背景下，國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大幅提升。結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，需要規(guī)劃適配國(guó)有企業(yè)特征的內(nèi)部控制管理體系，在制度上要求企業(yè)內(nèi)部對(duì)其所有經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范，通過對(duì)應(yīng)的控制步驟保證國(guó)有企業(yè)的正常運(yùn)作。

二、電力科研企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的必要性

（一）從企業(yè)籌措資金方面來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部控制體系可以有效降低企業(yè)籌措資金的成本，從而避免企業(yè)負(fù)債。企業(yè)通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系，可以在企業(yè)籌措資金時(shí)充分考量資金的規(guī)模、籌措的方式、產(chǎn)生的成本、消耗的時(shí)間以及企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)等因素。

（二）從企業(yè)投資效率方面來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部控制體系可以提升企業(yè)在投資時(shí)的管理效率。由于外界的各種復(fù)雜環(huán)境，使得企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，常常因?yàn)橘Y金的投向不合理，投資收益相對(duì)較低，投資限期之后資金回收困難等多方面原因，導(dǎo)致企業(yè)的投資決策失敗，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損甚至破產(chǎn)。因此企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制體系，在企業(yè)投資的整個(gè)過程中，對(duì)各個(gè)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證企業(yè)的投資決策能夠科學(xué)和合理，規(guī)避損失。

（三）從企業(yè)管理效率方面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制體系能夠有效推進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。當(dāng)企業(yè)的貨幣資金處于良性流轉(zhuǎn)時(shí)期，企業(yè)依賴內(nèi)部控制體系中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門，對(duì)企業(yè)的貨幣資金進(jìn)行更加高效的管理，在充分嚴(yán)格的分工體系之下，要求有關(guān)職能部門實(shí)施交易分開、內(nèi)部稽核和定期輪崗制度，從而保證企業(yè)的貨幣資金在周轉(zhuǎn)速度、使用效率方面都可以顯著提高，從而保證企業(yè)資金的安全。

三、電力科研企業(yè)內(nèi)控體系存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)單一

稅務(wù)實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)往往在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)才會(huì)制定方案并實(shí)施。電力科研企業(yè)不屬于獨(dú)立核算的獨(dú)立法人企業(yè)，其內(nèi)部財(cái)務(wù)收支受國(guó)家控制，一定程度上削弱了電力科研企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

（二）監(jiān)管機(jī)制有待優(yōu)化

電力科研企業(yè)雖然已經(jīng)建立了一定的規(guī)章制度，但尚缺少一套優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督控制系統(tǒng)對(duì)權(quán)限進(jìn)行劃分，從而使得內(nèi)部監(jiān)督制度的重點(diǎn)放在事后控制，事前控制薄弱，不利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)控作用。

（三）體系框架尚未完善

在電力科研企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)還不夠全面，仍存在內(nèi)部控制過程缺乏監(jiān)督與激勵(lì)意識(shí)等問題，內(nèi)控體系效率相對(duì)不高，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏合理性與科學(xué)性，對(duì)電力科研企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成一定阻礙。

（四）推進(jìn)力度相對(duì)較弱

電力科研企業(yè)內(nèi)控管理以及內(nèi)控建設(shè)第一責(zé)任人為管理層人員，然而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下，企業(yè)管理人員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，主要將管理重心放在了經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)和科研方面，內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)相對(duì)不足，存在內(nèi)部控制體系建設(shè)緩慢和推進(jìn)落實(shí)不充分的問題。

四、電力科研企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的改進(jìn)措施

（一）內(nèi)控體系建設(shè)的基本框架

國(guó)有企業(yè)的特殊性要求其內(nèi)部控制體系的架構(gòu)建設(shè)不能以其他非國(guó)有企業(yè)的案例作為范本，也不能將現(xiàn)有的管理制度簡(jiǎn)單綜合，其內(nèi)控控制體系的架構(gòu)需要結(jié)合國(guó)企的特殊性進(jìn)行設(shè)計(jì)。其設(shè)計(jì)的基本思路包括三個(gè)層級(jí)（如圖1），企業(yè)確定其內(nèi)控目標(biāo)后，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從制度、組織架構(gòu)和管理模式三個(gè)方面著手，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，同時(shí)采用信息化應(yīng)用作為輔助手段，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系作為保障手段，從而達(dá)到提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終目的。

完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)系統(tǒng)框架，涵蓋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、人力等各個(gè)方面，因此對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。其基本步驟如下。

1.明確內(nèi)部控制目標(biāo)，確定內(nèi)部控制建設(shè)的層次

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)涉及三個(gè)層面，即決策層、管理層與作業(yè)層。因此企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)首先需要與管理層進(jìn)行溝通，基于當(dāng)前企業(yè)的建設(shè)基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)目標(biāo)，確定內(nèi)部控制建設(shè)的層次。以價(jià)值內(nèi)控為目的進(jìn)行組織架構(gòu)和管理模式的重整，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的層次性。

2.流程重整

從效益內(nèi)控入手，充分發(fā)揮“流程引領(lǐng)”的關(guān)鍵作用，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，并以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中的步驟和方法為基礎(chǔ)，尋找差距，提高內(nèi)部控制體系的規(guī)范性和實(shí)操性，最后按照內(nèi)部控制建設(shè)全面性的要求編制相應(yīng)的流程圖。

3.制度重整

制度重整是內(nèi)部控制體系架構(gòu)設(shè)計(jì)中的重中之重，其核心內(nèi)容是“權(quán)責(zé)分明”，即明確內(nèi)部控制體系的相關(guān)崗位職責(zé)，以制度為規(guī)范，保證內(nèi)部控制體系的規(guī)范性。首先需要站在整體角度，用系統(tǒng)設(shè)計(jì)的思想明確內(nèi)控制度與現(xiàn)有管理制度的關(guān)系，對(duì)現(xiàn)有制度分析、糾正和整合，并新增涉及內(nèi)部控制建設(shè)部門、人員、職責(zé)等制度，形成人員管理、績(jī)效考核等配套資源。隨后按照業(yè)務(wù)流程將制度要求融入其中，權(quán)責(zé)分明，落實(shí)對(duì)應(yīng)崗位。

4.信息技術(shù)的應(yīng)用

信息化技術(shù)是重要的輔助手段，可以有效降低內(nèi)部控制體系的成本，達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。在具體應(yīng)用中包括流程表單化和表單信息化兩個(gè)階段。通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)控制痕跡可追溯、可查詢，減少舞弊或錯(cuò)誤的發(fā)生，節(jié)省業(yè)務(wù)處理時(shí)間，從而大大提高工作效率，降低信息溝通成本。

（二）電力科研企業(yè)內(nèi)控體系改進(jìn)的具體措施

1.內(nèi)部控制環(huán)境

電力科研企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，可以從組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、崗位責(zé)任、控制手段以及監(jiān)督評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面入手。內(nèi)部控制體系的組織架構(gòu)要扁平化，通過建立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，成立風(fēng)險(xiǎn)控制小組和內(nèi)控小組；同時(shí)，搭建有效的內(nèi)部控制交流溝通機(jī)制，充分明確體系內(nèi)各部門的具體工作職責(zé)和參與方式，做到內(nèi)控責(zé)任崗位化。在內(nèi)部控制體系的業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，構(gòu)建實(shí)施小組，負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的具體實(shí)施工作，保證業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化；另一方面，通過信息化的控制手段對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行控制與監(jiān)督，并且對(duì)評(píng)價(jià)工作進(jìn)行常態(tài)化管理。

2.跨專業(yè)、跨層級(jí)的流程貫通

電力科研企業(yè)在內(nèi)部控制流程實(shí)施過程中，需要基于電力公司的整體戰(zhàn)略、企業(yè)本身的組織結(jié)構(gòu)以及運(yùn)行模式，逐層逐級(jí)進(jìn)行管理，確定整個(gè)內(nèi)部控制流程的層次。其中，一級(jí)流程需要反映企業(yè)的整體管理層級(jí)和其業(yè)務(wù)的運(yùn)行模型，因此，根據(jù)企業(yè)的管理模塊和業(yè)務(wù)價(jià)值鏈，將整個(gè)體系劃分為相互關(guān)聯(lián)，相互影響的若干個(gè)業(yè)務(wù)板塊；二級(jí)流程則是根據(jù)一級(jí)流程的業(yè)務(wù)全過程，基于全壽命周期理論進(jìn)一步對(duì)業(yè)務(wù)階段進(jìn)行細(xì)分，并對(duì)不同的業(yè)務(wù)板塊以及相對(duì)應(yīng)的部門管理職責(zé)進(jìn)行確定；三級(jí)流程則根據(jù)二級(jí)流程中的業(yè)務(wù)階段，以合理的邏輯關(guān)系作為劃分依據(jù)，將二級(jí)流程中的業(yè)務(wù)階段進(jìn)一步細(xì)化為具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)；四級(jí)流程則根據(jù)三級(jí)流程中確定的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的屬性、特征，以及各業(yè)務(wù)活動(dòng)在實(shí)施時(shí)的順序，進(jìn)一步將具體業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為實(shí)際的工作環(huán)節(jié)。

3.成效評(píng)價(jià)體系

電力科研企業(yè)應(yīng)該建立評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)內(nèi)控體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人員監(jiān)管等的貢獻(xiàn)。將內(nèi)控體系成效評(píng)價(jià)指標(biāo)納入業(yè)績(jī)考核體系，并制定相應(yīng)的考核細(xì)則。電力科研企業(yè)必須嚴(yán)格遵照國(guó)資委對(duì)于內(nèi)部控制體系的建設(shè)要求，充分分析企業(yè)當(dāng)前的管理問題，將所有內(nèi)控建設(shè)的成果有機(jī)結(jié)合，從而推動(dòng)內(nèi)部控制體系從分裂的條塊化管理轉(zhuǎn)變?yōu)檎系捏w系化管理，從多標(biāo)準(zhǔn)多形式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一規(guī)范的管理，并積極實(shí)施內(nèi)設(shè)部門自查自糾工作，健全完善內(nèi)部控制體系。第一，電力科研企業(yè)內(nèi)控體系機(jī)制，從內(nèi)部環(huán)境模塊，對(duì)所屬內(nèi)設(shè)部門開展內(nèi)控體系自糾自查工作。對(duì)照框架初步實(shí)施效果，舉一反三，深入排查內(nèi)控缺陷，剖析原因，提出內(nèi)控工作體系完善建議，圍繞“價(jià)值創(chuàng)造—精益管控—?jiǎng)討B(tài)調(diào)整”的核心原則，形成自查自糾工作局面；第二，電力科研企業(yè)以查促改，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化。電力科研企業(yè)內(nèi)部逐步加強(qiáng)問題源頭管理，嚴(yán)格整改銷號(hào)機(jī)制，逐項(xiàng)推進(jìn)內(nèi)控缺陷整改，堵塞管理漏洞。通過自查自糾工作，進(jìn)一步健全完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。電力科研企業(yè)對(duì)所屬內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部重點(diǎn)領(lǐng)域、部門內(nèi)控體系有效性抽查評(píng)價(jià)。內(nèi)控體系及其完成情況按照“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點(diǎn)”的模式進(jìn)行成效評(píng)價(jià)，切實(shí)采取措施，結(jié)合成效評(píng)價(jià)結(jié)果，積極健全企業(yè)內(nèi)控體系，層層落實(shí)內(nèi)部責(zé)任，持續(xù)完善內(nèi)部規(guī)章制度，加快建成電力科研企業(yè)內(nèi)控機(jī)制相互融合、協(xié)同高效的良性閉環(huán)式鏈條（見圖2）。

結(jié)語(yǔ)：

本文以電力科研企業(yè)為研究對(duì)象，考慮國(guó)有企業(yè)特殊性對(duì)內(nèi)控體系構(gòu)建的影響，基于電力科研企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的必要性，對(duì)電力科研企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的問題進(jìn)行了分析。研究發(fā)現(xiàn)，目前電力科研企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)單一、監(jiān)管機(jī)制有待優(yōu)化、體系框架尚未完善、推進(jìn)力度相對(duì)較弱等問題。本文根據(jù)目前存在的問題，提出構(gòu)建內(nèi)控體系的基本框架的思路，并從內(nèi)控控制環(huán)境、流程貫通和成效評(píng)價(jià)體系三方面提出相關(guān)的改進(jìn)建議。