生物資產(chǎn)可以理解為一種經(jīng)濟資源，需要企業(yè)對其進行經(jīng)營管理，以此達到增值的目的。由于我國針對生物資產(chǎn)的會計計量核算體系尚未成熟，且會計計量工作的實施難度較高，許多概念與審計處理措施仍存在一定爭議，過于特殊的生物資產(chǎn)存放環(huán)境，也會在一定程度上影響審計計價認(rèn)定。為解決此類問題，筆者將以農(nóng)業(yè)類企業(yè)X公司作為研究對象，闡述農(nóng)業(yè)類企業(yè)生物資產(chǎn)審計所面臨的風(fēng)險，并提出針對性的解決策略。

一、研究對象概況

本文選取的研究對象是一家農(nóng)業(yè)企業(yè)X公司，該企業(yè)主要業(yè)務(wù)包括飼料加工和生豬養(yǎng)殖。根據(jù)實際調(diào)查顯示，該企業(yè)名列全國飼料企業(yè)30強，業(yè)務(wù)持續(xù)向飼料產(chǎn)業(yè)鏈下游拓展，并于2018年成功上市。2021年，該企業(yè)生豬銷售收入高達5.4億元，相較于上一年增長近20%。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)的固有特點，該企業(yè)存在粉飾財務(wù)報表的可能性相對較大，雖然在2018年上市成功后股市能夠為企業(yè)帶來大量資金，從而解決融資困難問題，增加產(chǎn)能。但為了更好地吸引投資者，該企業(yè)仍存在對財務(wù)報表進行粉飾的可能，且由于企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，股權(quán)分配不夠合理，一旦相關(guān)人員利用控股地位對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展以及利潤分配獨斷專權(quán)，必然會影響投資者的投資行為，出現(xiàn)企業(yè)股權(quán)控制者凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。此外，該企業(yè)曾多次因環(huán)保違規(guī)問題受到處罰。

該企業(yè)由于過度擴大生產(chǎn)規(guī)模，造成企業(yè)管理人員數(shù)量跟不上企業(yè)發(fā)展步伐，最終使企業(yè)的財務(wù)狀況未能達到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。近年來該企業(yè)雖然停掉了弱盈利項目，并試圖優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，力求在管理上達到開源節(jié)流的目的。

通過對存貨層面進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)存在很高的風(fēng)險，迫于自然災(zāi)害等原因，該企業(yè)曾多次進行產(chǎn)品的大量核銷，導(dǎo)致利潤的大幅度下跌。為擺脫企業(yè)的發(fā)展困境，企業(yè)負(fù)責(zé)人最終決定與會計師事務(wù)所合作，對企業(yè)生物資產(chǎn)進行全方位審計。但由于會計師事務(wù)所審計資源不夠充足，且審計缺乏獨立性，在審計過程中甚至存在生物資產(chǎn)信息不對稱等缺陷，最終造成審計失敗。為此，筆者在充分考慮生物資產(chǎn)特殊性的前提下進一步提出切實可行的生物資產(chǎn)審計風(fēng)險防范策略，以此促進企業(yè)的正常運營。

二、X公司生物資產(chǎn)審計風(fēng)險防范措施

（一）改善審計流程

1.完善風(fēng)險控制措施

首先，審計人員需要秉承風(fēng)險管理的審計理念，進一步梳理農(nóng)業(yè)類企業(yè)生物資產(chǎn)審計的影響因素，提高自身的專業(yè)能力，豐富實踐經(jīng)驗，有效應(yīng)對突發(fā)狀況。

其次，審計人員要在不同的審計階段制定相應(yīng)的風(fēng)險控制策略，比如，在承接審計業(yè)務(wù)時，相關(guān)會計人員需要全方位評估X公司存在的審計風(fēng)險，并第一時間掌握被審計對象的實際情況，避免因未準(zhǔn)確了解被審計對象的情況造成審計誤會。在制定審計計劃時，需要界定審計范圍，準(zhǔn)確計算工作成本與收益。

對X公司開展審計，審計人員不僅要具備高水平的專業(yè)能力，還要具備被審計對象所屬行業(yè)的專業(yè)知識。如果審計人員對于飼料加工和生豬養(yǎng)殖行業(yè)不夠了解，很容易造成審計證據(jù)誤判。因此，需要聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助審計工作，并保證二者之間彼此獨立，防止相互勾結(jié)。

在審計實施環(huán)節(jié)，審計機構(gòu)要能夠運籌帷幄，合理分配審計人數(shù)與審計時長。對于X公司這樣的大型客戶，審計機構(gòu)需要適當(dāng)增加人手，配備精英注冊會計師，并嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則。通過詢問，收集審計證據(jù)，并通過實地調(diào)查等多種方式，從多個層面深入了解被審計對象，以此找出潛在的審計風(fēng)險。

在審計報告環(huán)節(jié)，應(yīng)注重審計的獨立性，防止審計人員受到被審對象的干擾，避免團隊中的任何一人產(chǎn)生違規(guī)行為，保障審計報告的公正性。

2.健全風(fēng)險應(yīng)對機制

第一，審計人員需要做好生物資產(chǎn)的控制測試工作?？紤]到生物資產(chǎn)的數(shù)量及賬面價值通常很難精準(zhǔn)獲取，并且生物資產(chǎn)本身屬于有生命的資產(chǎn)，具有生命周期，在存續(xù)期間數(shù)量不斷變化，會計確認(rèn)和計量的復(fù)雜性較高。至于自然災(zāi)害、生物資產(chǎn)的淘汰處置，也有可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值損失。為此，筆者認(rèn)為，對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)來說，應(yīng)確保生物資產(chǎn)的減值能夠準(zhǔn)確反映在財務(wù)報表上，同時建立完善的災(zāi)害預(yù)警機制，避免因大量核銷生物資產(chǎn)使盈利縮水。

第二，要關(guān)注生物資產(chǎn)監(jiān)盤。審計人員與相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜乙餐M行資產(chǎn)監(jiān)盤工作，并檢查企業(yè)內(nèi)部與生物資產(chǎn)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，包括：養(yǎng)殖人員的名單校對、經(jīng)辦人員的簽名確認(rèn)、生物資產(chǎn)庫存計數(shù)單據(jù)整理。生物資產(chǎn)本身具有生命，監(jiān)盤難度高，并且飼料的計量、生物資產(chǎn)價值計量方法都有可能影響生物資產(chǎn)的攤銷成本。為此，在審計過程中，需要及時走訪被審計對象倉庫，觀察生物資產(chǎn)的生物活力，并以此為契機，判斷被審計對象的內(nèi)部控制水平。

第三，要保證審計程序的不可預(yù)見性。根據(jù)以往審計失敗的案例來看，X公司由于常年聘用同一家會計事務(wù)所，在長期往來的過程中，逐漸了解了會計事務(wù)所采用的審計體系與模式，進而可以有針對性、有計劃地采取“反偵察”手段，從而達到舞弊的目的。因此，筆者認(rèn)為，若想提高應(yīng)對審計對象作弊的能力，審計機構(gòu)需采取多變的策略，避免被審對象預(yù)先做好應(yīng)對準(zhǔn)備，比如，可在監(jiān)盤時，提出盤查未被選中的生物資產(chǎn)，或者增加以往未被關(guān)注的環(huán)節(jié)，在確保成本效益滿足要求的基礎(chǔ)上，保障審計的全面性，通過對獲取的審計證據(jù)開展統(tǒng)計分析，挖掘被審計對象潛在的隱患。

第四，要持續(xù)改善審計市場環(huán)境，強化監(jiān)管力度，增大處罰金額，利用明確、無歧義的法律規(guī)則，限定企業(yè)在指定時間內(nèi)完成整改工作，起到對違規(guī)行為的震懾作用。同時鼓勵群眾揭發(fā)違法行為，防止企業(yè)投機取巧。

3.參考“紅旗標(biāo)志法”

“紅旗標(biāo)志法”又稱舞弊風(fēng)險因素法，簡單來說，其是一種用于尋找與分析舞弊信號的方法。但要注意，該方法需要依靠會計人員的職業(yè)判斷，準(zhǔn)確識別被審計對象財務(wù)方面存在的異常信號，利用紅旗進行標(biāo)注。在實際工作中，需要預(yù)先編制危險信號清單，總結(jié)企業(yè)過往的審計案例，歸納X公司的紅旗標(biāo)志，通過參考紅旗標(biāo)志表，為會計人員確認(rèn)審計風(fēng)險控制點提供幫助。對于X公司來說，生物資產(chǎn)的風(fēng)險點主要體現(xiàn)在數(shù)量確認(rèn)、成本結(jié)轉(zhuǎn)以及銷售收入上，且農(nóng)業(yè)類企業(yè)的控制環(huán)境薄弱，生物資產(chǎn)價值難以確定，空間產(chǎn)品單一，這會進一步增大經(jīng)營風(fēng)險。在完成紅旗標(biāo)志后，需要從被審對象獲取與之相近的情況，利用龐大的數(shù)據(jù)資料，總結(jié)異常信息，并進一步分析異常信息的來源。一般來說，所有異常信息都來源于某一件不合理事情，因此審計人員的分析目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是不合理的錯報，憑借數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，找出核心問題，并進一步挖掘更多異常情況，直至找出錯報與舞弊，然后通過審計分析，確定被審計對象是否隱匿問題，并通過適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)進行證實，要求被審計對象在限定時間內(nèi)進行整改。

（二）結(jié)合其他領(lǐng)域技術(shù)、知識

1.信息技術(shù)

對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)來說，部分生物較為復(fù)雜，并生存在不斷變化的環(huán)境下，若單純依靠人力資源進行管控，不僅會消耗大量的時間與精力，而且難以保證工作效率，甚至?xí)a(chǎn)生管理人員監(jiān)守自盜的問題。為此，筆者認(rèn)為，在信息化時代背景下，農(nóng)業(yè)類企業(yè)應(yīng)積極順應(yīng)時代發(fā)展潮流，加強數(shù)字化設(shè)備、信息化技術(shù)、人工智能技術(shù)的應(yīng)用，將生物資產(chǎn)存貨監(jiān)測作為管控要點，最大程度規(guī)避人員舞弊現(xiàn)象，依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高審計工作效果，擴大生物資產(chǎn)的檢測范圍。

要對原有的監(jiān)測系統(tǒng)進行優(yōu)化升級，比如，會計人員使用物聯(lián)網(wǎng)，搭配傳感器，進一步統(tǒng)計、整理生物資產(chǎn)生存環(huán)境的日照、降雨量，甚至是活動軌跡等信息參數(shù)，并自動識別異常情況。

審計人員可將機器學(xué)習(xí)作為主要理論依據(jù)，合理運用GIS系統(tǒng)、GPS程序，界定X公司的養(yǎng)殖區(qū)域，對生豬的行動進行定位，生成軌跡圖，并應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，進一步推斷生豬的真實狀態(tài)。比如，對比生豬每日進食量與標(biāo)準(zhǔn)值，或是判斷生豬呼吸頻次是否達到健康指標(biāo)；依靠大數(shù)據(jù)專業(yè)技術(shù)，判斷生豬是否存在疾病，階段性體重是否達標(biāo)等。同時，還要結(jié)合成本計算方法，準(zhǔn)確審查生物資產(chǎn)賬面價值，確定企業(yè)是否存在重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)成本問題，一旦出現(xiàn)問題，系統(tǒng)會自動發(fā)出告警提示，提醒養(yǎng)殖人員進行集中處理。

2.生物學(xué)知識

審計人員需要不斷豐富知識儲備與實踐經(jīng)驗，并通過開展交流活動，進行專業(yè)知識的查缺補漏。審計人員需要不定期參與專職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)有關(guān)生物資產(chǎn)的專業(yè)知識，并解決個人難題，彌補自身缺陷。虛心向?qū)＜艺埥?，及時解決自身疑惑，并保持較高的學(xué)習(xí)積極性，在交流活動中集思廣益，相互促進。通過生物監(jiān)測技術(shù)，動態(tài)檢查生物資產(chǎn)情況。

3.數(shù)理公式

在進行存貨審計時，還可采用回歸分析法，探究被審對象的賬面價值，保證盤點結(jié)果更加科學(xué)合理?；貧w分析法可以理解為：利用最小二乘法、向前回歸、向后回歸，基于數(shù)學(xué)模型，估計未知參數(shù)，依靠多個自變量影響一個應(yīng)變量的關(guān)系理論，判斷自變量的影響是否顯著，并將其代入模型內(nèi)，剔除不顯著的變量。總體來說，回歸分析法的實施步驟主要包括：變量確定、模型檢測、相關(guān)分析、誤差預(yù)測、確定預(yù)測值，通過建立相關(guān)性良好的函數(shù)表達式，預(yù)測未來的因變量變化。在實際工作中需要注意，在盤查被審計對象的生物資產(chǎn)時，因其所依賴的環(huán)境無法準(zhǔn)確檢查，導(dǎo)致盤點數(shù)量不夠準(zhǔn)確。而回歸分析法則是通過另一角度，從生物資產(chǎn)的其他層面進行數(shù)量判斷，比如獲取生物資產(chǎn)在養(yǎng)殖時的起始記錄，掌握企業(yè)外購或自育生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖數(shù)額，以及預(yù)計的收貨數(shù)量。同時，進一步計算和了解養(yǎng)殖周期內(nèi)生物的變動情況和天氣狀況，憑借大量的數(shù)字化信息，代入回歸公式，推測出最終值。通過對推測值與盤點數(shù)進行比較，找出異常，利用調(diào)查取證的方式，保證資產(chǎn)數(shù)值準(zhǔn)確無誤。但要注意，雖然該方法的應(yīng)用價值較高，但也存在著方程解釋難度較大的不足之處，仍需要依賴審計人員的知識儲備以及職業(yè)判斷，且支撐演算過程的數(shù)據(jù)量較為龐大，要求被審對象的相關(guān)記錄完整且準(zhǔn)確，因此在審計中能否大規(guī)模運用回歸分析法，仍需要結(jié)合實際情況進行科學(xué)判斷。

（三）提高應(yīng)對水平

1.合理配置審計資源

對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)來說，需要考慮資源限制，注重審計資源的優(yōu)化配置，提高對生物資產(chǎn)的關(guān)注度，使風(fēng)險系數(shù)相對較高的領(lǐng)域能夠獲得更多的審計資源。根據(jù)實際調(diào)查顯示，現(xiàn)階段我國針對生物資產(chǎn)的風(fēng)險防控體系仍不夠健全與完善，許多成文的處理指南仍有待進一步豐富與細(xì)化，許多經(jīng)驗匱乏的審計人員在開展審計工作時，經(jīng)常陷入誤區(qū)，且工作效率低下。為此，筆者認(rèn)為，需要謹(jǐn)慎使用資源，盡可能預(yù)留較長的審計時長，最大限度提高各審計程序的不可預(yù)見性，保證審計數(shù)據(jù)的說服力與客觀性。加強與第三方專業(yè)人士的合作交流，避免出現(xiàn)信息不對稱的情況。

2.保證審計的獨立性

審計工作若想得到有序落實與推動，應(yīng)切實保障審計工作的獨立性以及公正性。如上文所說，現(xiàn)階段許多農(nóng)業(yè)類企業(yè)均與同一家會計事務(wù)所進行合作，但考慮到會計事務(wù)所本身的資源有限，為了進一步壓縮成本，通常會安排相同人員接手企業(yè)的審計工作。雖然此類決策部署無可厚非，但容易因過于密切的關(guān)系而影響審計人員的獨立性。為此，可積極參考發(fā)達國家的審計方針，進行輪換審計，從而規(guī)避舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生。一方面，要站在成本效益層面，科學(xué)計算會計人員的輪換頻次；另一方面，則要站在保護相關(guān)人員利益的角度，建立完善的輪換體系，保證在每次審計工作中替換掉部分人員，并且新加入的人員要預(yù)先接觸相關(guān)領(lǐng)域的知識，掌握一定的實操技能，從而在下次工作輪換中逐漸替代經(jīng)驗豐富的審計人員。

3.完善質(zhì)量控制體系

首先，審計人員需要嚴(yán)格執(zhí)行操作章程，提升應(yīng)對審計風(fēng)險的專業(yè)能力，注重質(zhì)量復(fù)核程序，要認(rèn)識到，審計質(zhì)量的控制不應(yīng)單純局限在書面材料的審查，還要重點關(guān)注審計異常點，準(zhǔn)確判斷防止審計失敗的節(jié)點；其次，將復(fù)核工作提前至審計業(yè)務(wù)的承接階段，組織專業(yè)人員復(fù)核審計報告，審計組要前往工作現(xiàn)場，將檢查結(jié)果及時匯報至上級領(lǐng)導(dǎo)，確保數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確，以免誤導(dǎo)復(fù)核人員的判斷；再次，要針對農(nóng)業(yè)類企業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性，考慮影響生物資產(chǎn)生存的因素，保證審計結(jié)果準(zhǔn)確，具有應(yīng)用價值；最后，審計人員要積極參加專門的教育活動，不斷提高個人能力，拓展自身眼界，使自己能夠站在多層次、多維度層面思考審計難點與重點。審計人員要提高自身的信息技術(shù)素養(yǎng)，正確使用人工智能程序、設(shè)備，從而提高工作質(zhì)量與效率。

結(jié)語：

綜上所述，文章對X公司作為研究對象，闡述了該公司在生物資產(chǎn)審計方面所面臨的風(fēng)險，并提出了完善風(fēng)險控制，健全風(fēng)險應(yīng)對機制，合理運用信息技術(shù)、數(shù)理公式，準(zhǔn)確監(jiān)測盤點生物資產(chǎn)數(shù)額。通過合理配置審計資源等方式，最大程度降低審計風(fēng)險，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。