【摘要】高水平的對(duì)外開放是實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化的重要路徑，財(cái)稅法在推進(jìn)對(duì)外開放方面具有重要作用。在外商投資和對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域，我國的所得稅制度和關(guān)稅制度產(chǎn)生了重要影響；持續(xù)推進(jìn)相關(guān)稅制統(tǒng)一并保障稅負(fù)公平，是貫穿財(cái)稅法制度實(shí)踐的重要邏輯主線，有助于構(gòu)建對(duì)外開放的良好制度環(huán)境。在新的歷史時(shí)期，一方面，應(yīng)運(yùn)用財(cái)稅法推進(jìn)涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域的財(cái)稅法調(diào)整，強(qiáng)化涉外投資領(lǐng)域的財(cái)稅法規(guī)制，從而推進(jìn)國家層面的對(duì)外開放；另一方面，應(yīng)完善自貿(mào)區(qū)和自貿(mào)港等區(qū)域財(cái)稅法制，加強(qiáng)對(duì)區(qū)域競爭行為的財(cái)稅法規(guī)制，從而促進(jìn)公平競爭和區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放。只有結(jié)合對(duì)外開放的現(xiàn)實(shí)需要，切實(shí)落實(shí)國民待遇原則和公平競爭原則，不斷優(yōu)化財(cái)稅法路徑，推進(jìn)財(cái)稅法治的現(xiàn)代化，才能有效促進(jìn)高水平的制度型對(duì)外開放。

【關(guān)鍵詞】對(duì)外開放 財(cái)稅法 涉外法治 國民待遇 公平競爭

【中圖分類號(hào)】 D922.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【DOI】10.16619/j.cnki.rmltxsqy.2024.22.004

背景與問題

當(dāng)前，我國已開啟建設(shè)現(xiàn)代化國家的新征程。推進(jìn)中國式現(xiàn)代化，必須進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放。《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》）指出，“開放是中國式現(xiàn)代化的鮮明標(biāo)識(shí)”，[1]沒有開放就沒有現(xiàn)代化，只有推進(jìn)高水平對(duì)外開放，才能有效構(gòu)建新發(fā)展格局，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。[2]為此，應(yīng)持續(xù)擴(kuò)大對(duì)外開放，形成全方位對(duì)外開放的新局面。

全方位的對(duì)外開放，主要包括兩個(gè)層面，其一是國家層面的對(duì)外開放，這是通常意義上的對(duì)外開放，歷來最受關(guān)注；其二是區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放，包括某個(gè)區(qū)域?qū)獾拈_放以及該領(lǐng)域?qū)鴥?nèi)其他區(qū)域的開放。[3]上述兩個(gè)層面的“對(duì)外開放”，需要多種法律制度的保障和促進(jìn)，由此會(huì)形成推進(jìn)對(duì)外開放的不同法律路徑，[4]其中，財(cái)稅法路徑不可或缺，甚為重要?；诟咚綄?duì)外開放的要求，有必要從財(cái)稅法的視角，審視我國對(duì)外開放的歷程以及面臨的重要問題，揭示財(cái)稅法在推進(jìn)對(duì)外開放方面的重要作用，明確財(cái)稅法制度的完善方向，從而進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)稅法路徑。

有鑒于此，本文擬對(duì)財(cái)稅法推進(jìn)對(duì)外開放的制度實(shí)踐進(jìn)行回顧，著重分析相關(guān)稅制變遷和稅負(fù)調(diào)整對(duì)外商投資和對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的重要影響，從而揭示財(cái)稅法在推進(jìn)對(duì)外開放方面的重要功用，以及其中貫穿的邏輯主線和相關(guān)法律原則；在此基礎(chǔ)上，依據(jù)高水平對(duì)外開放的新要求，分別結(jié)合國家和地方兩個(gè)層面的對(duì)外開放，探討完善相關(guān)財(cái)稅法制度的路徑，從而推進(jìn)高水平的制度型對(duì)外開放。

推進(jìn)對(duì)外開放的財(cái)稅法制度實(shí)踐回顧

在我國推進(jìn)對(duì)外開放的歷程中，財(cái)稅法一直發(fā)揮著重要作用，只是其各類具體制度的作用不盡相同?？紤]到所得稅制度與外商投資聯(lián)系緊密，而關(guān)稅制度則與對(duì)外貿(mào)易關(guān)聯(lián)密切，下面著重以這兩類稅法制度為例，來說明財(cái)稅法在推進(jìn)對(duì)外開放方面的重要作用。

推進(jìn)對(duì)外開放的所得稅制度。所得稅制度是影響對(duì)外開放的重要制度。我國自改革開放以來，一直重視各類所得稅立法，并不斷推進(jìn)外資和內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)公平，在引進(jìn)外資等方面產(chǎn)生了積極影響。

1、稅制變遷：從分立到統(tǒng)一。我國在改革開放之初，為了引進(jìn)外資和國外先進(jìn)技術(shù)，著重通過加強(qiáng)財(cái)稅法、企業(yè)法等立法，來保障和促進(jìn)對(duì)外開放。例如，我國早在1980年就制定了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，在1981年又制定了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》。上述所得稅立法開財(cái)稅立法之先河，為規(guī)范相關(guān)涉外企業(yè)和外籍個(gè)人的所得稅納稅行為提供了重要法律依據(jù)，解決了對(duì)外開放方面的重要問題。這些早期的所得稅立法是我國涉外法治建設(shè)的重要成果。

由于稅法事關(guān)國家與納稅人之間的利益分配，因此，通過上述所得稅立法明確界分國家與涉外納稅主體的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)于推進(jìn)對(duì)外開放具有直接而重要的意義。與上述涉外稅收立法不同，針對(duì)內(nèi)資企業(yè)和國內(nèi)個(gè)人的稅收立法，直至1984年進(jìn)行國內(nèi)工商稅制改革時(shí)，才由國務(wù)院基于全國人大常委會(huì)的授權(quán)而陸續(xù)展開，由此形成了國內(nèi)稅法與涉外稅法的二元結(jié)構(gòu)，并產(chǎn)生了二元稅制的諸多問題。

隨著涉外直接投資的快速發(fā)展，上述中外合資經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅立法已不能滿足對(duì)外開放的需要。為此，我國在1991年對(duì)相關(guān)立法進(jìn)行整合，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，該法與1994年實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》并行，形成了內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度。直至2007年，我國將分立的兩套企業(yè)所得稅制度加以整合，出臺(tái)統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，才解決了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別對(duì)待問題。[5]

與上述所得稅立法類似，我國在財(cái)產(chǎn)稅領(lǐng)域也存在內(nèi)外有別的兩套稅制。例如，我國曾長期對(duì)外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，而對(duì)內(nèi)資企業(yè)則征收房產(chǎn)稅和車船使用稅。為了落實(shí)世貿(mào)組織的國民待遇原則，解決財(cái)產(chǎn)稅制度的不統(tǒng)一問題，我國對(duì)上述稅種制度加以合并，建立了統(tǒng)一的房產(chǎn)稅制度、車船稅制度。通過所得稅、財(cái)產(chǎn)稅領(lǐng)域相關(guān)稅制的統(tǒng)一，更有助于保障外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的公平競爭，從而進(jìn)一步推進(jìn)對(duì)外開放。

上述企業(yè)所得稅等稅法制度的統(tǒng)一，是制度型開放的重要體現(xiàn)。按照世貿(mào)規(guī)則的要求，稅收立法應(yīng)體現(xiàn)國民待遇原則，保障各類主體的公平競爭。因此，上述稅法制度的統(tǒng)一，也是與國際接軌的重要制度實(shí)踐，有助于運(yùn)用法律手段保障和促進(jìn)對(duì)外開放，是制度型開放不斷深入的體現(xiàn)。[6]在中國式現(xiàn)代化新征程上，需要相關(guān)規(guī)則、制度等在更高層次上與國際對(duì)接。例如，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等國際組織為回應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化對(duì)稅收的挑戰(zhàn)，著力推進(jìn)數(shù)字稅制方面的國際協(xié)調(diào)，這些方面的最終成果也需要在國內(nèi)立法中加以體現(xiàn)。[7]

2、稅負(fù)調(diào)整：從“超國民待遇”到稅負(fù)公平。稅負(fù)水平對(duì)于引進(jìn)外資歷來影響巨大，各國都重視通過稅負(fù)水平的調(diào)整來展開稅收競爭，從而推進(jìn)對(duì)外開放。所得稅作為直接稅的典型代表，是影響涉外直接投資的重要手段，其稅負(fù)調(diào)整的杠桿效應(yīng)尤為突出。例如，在我國改革開放初期，外商投資企業(yè)的所得稅名義稅率為33%（其中包括3%的地方稅），但實(shí)踐中許多企業(yè)實(shí)際適用的稅率僅為15%，相當(dāng)于減半征收。許多外資企業(yè)在享受“兩免三減半”和“五免五減”等稅收優(yōu)惠政策的情況下，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)更低，由此帶來了稅負(fù)不公平問題。

利用較低的稅率或較多的稅收優(yōu)惠來吸引外資，是我國改革開放之初的主要做法，客觀上有利于引進(jìn)外資和國外先進(jìn)技術(shù)，推進(jìn)對(duì)外開放，但由此產(chǎn)生的“超國民待遇”問題亦需特別關(guān)注。從橫向比較看，在同一時(shí)期，我國大中型國企的企業(yè)所得稅稅率為55%，在此基礎(chǔ)上，有的國企還可能被征收“調(diào)節(jié)稅”，其稅負(fù)會(huì)更重；[8]即使是集體企業(yè)、私營企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率也高于外資企業(yè)。直到1994年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》實(shí)施，內(nèi)資企業(yè)所得稅的名義稅率才統(tǒng)一降為33%，但仍高于外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平。因此，在我國加入世貿(mào)組織后，如何解決外資企業(yè)的“超國民待遇”問題引發(fā)了廣泛關(guān)注。直至2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)才統(tǒng)一執(zhí)行25%的基本稅率。

從上述所得稅制度的變遷歷程可以看到，我國在改革開放之初，為了有效吸引外資，擴(kuò)大對(duì)外開放，曾給予外資企業(yè)較多稅收優(yōu)惠，使其享受了“超國民待遇”，直至2008年以后，國民待遇原則才得以落實(shí)。稅制變遷的歷程以及后來對(duì)稅負(fù)公平的重視，體現(xiàn)了財(cái)稅法推進(jìn)對(duì)外開放的基本軌跡和制度優(yōu)化方向。[9]

推進(jìn)對(duì)外開放的關(guān)稅制度。在外商投資領(lǐng)域，上述所得稅立法影響突出；而在對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域，關(guān)稅立法則更為重要。事實(shí)上，《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》及后來的世貿(mào)組織規(guī)則，不僅對(duì)國際貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也是我國關(guān)稅立法的重要淵源。改革開放以來，我國制定了《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法》等法律法規(guī)，這些立法中有關(guān)關(guān)稅的規(guī)定，對(duì)我國的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

在關(guān)稅制度中，關(guān)稅稅則歷來備受關(guān)注。關(guān)稅領(lǐng)域的稅制變遷，也集中體現(xiàn)在關(guān)稅稅則的調(diào)整方面。我國加入世貿(mào)組織后，為了履行條約義務(wù)，曾多次修訂關(guān)稅稅則，持續(xù)降低關(guān)稅稅率，目前平均關(guān)稅水平僅為7.3%。關(guān)稅稅率的大幅下調(diào)，有助于降低納稅人的稅負(fù)，有利于發(fā)展對(duì)外經(jīng)貿(mào)關(guān)系，推動(dòng)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。這與某些國家著力構(gòu)筑關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘，片面征收反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅，恣意挑起貿(mào)易戰(zhàn)等做法形成了鮮明對(duì)比，[10]同時(shí)也是我國維護(hù)以世貿(mào)組織為核心的多邊貿(mào)易體制的重要體現(xiàn)。

在新的歷史時(shí)期，為推進(jìn)高水平對(duì)外開放，必須大力加強(qiáng)關(guān)稅立法。為此，我國已將《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》上升為法律，制定了首部《中華人民共和國關(guān)稅法》。這既是“全面落實(shí)稅收法定原則”的體現(xiàn)，也是對(duì)關(guān)稅制度的重要優(yōu)化。關(guān)稅領(lǐng)域的制度變遷，以及由此帶來的稅負(fù)調(diào)整，都是推進(jìn)對(duì)外開放的重要制度安排。[11]

關(guān)稅與前述所得稅的立法導(dǎo)向有別，其稅負(fù)調(diào)整的趨勢或走向也不同。改革開放之初，基于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，為體現(xiàn)“獎(jiǎng)出限入”的精神，我國曾規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率。通常情況下，實(shí)行較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，有助于避免國外商品對(duì)本國幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，這在我國改革開放之初是很有必要的。但隨著改革開放的不斷推進(jìn)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的許多產(chǎn)業(yè)加速轉(zhuǎn)型升級(jí)，商品的國際競爭力大幅提升。為此，我國在加入世貿(mào)組織后，為履行“入世”承諾，不斷降低關(guān)稅壁壘，關(guān)稅稅率水平持續(xù)下調(diào)，推動(dòng)了我國進(jìn)出口規(guī)模的大幅度提升，這尤其有助于促進(jìn)我國的對(duì)外開放和融入經(jīng)濟(jì)全球化，并由此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。

隨著我國進(jìn)出口規(guī)模的擴(kuò)大，貿(mào)易摩擦問題也日益突出，由此涉及反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別關(guān)稅的適用。我國在加入世貿(mào)組織之際，曾于2001年分別制定《中華人民共和國反傾銷條例》《中華人民共和國反補(bǔ)貼條例》，從而為維護(hù)對(duì)外貿(mào)易秩序提供了重要保障。近年來，我國對(duì)涉外法治高度重視，涉外領(lǐng)域的各類立法不斷增加，需要加強(qiáng)其與關(guān)稅立法的協(xié)調(diào)，從而構(gòu)建更為合理的涉外立法體系；同時(shí)，也要注意關(guān)稅制度與世貿(mào)組織規(guī)則以及其他國際條約的協(xié)調(diào)，從而為推進(jìn)對(duì)外開放提供更為堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。

此外，盡管關(guān)稅制度在涉外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域影響較大，但它主要適用于進(jìn)出口環(huán)節(jié)，從整體對(duì)外開放的角度看，還需要與其他商品稅制度相互配合，從而共同推進(jìn)對(duì)外開放。例如，關(guān)稅與進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅密切相關(guān)，需保持上述稅種制度取向的一致性，尤其應(yīng)重視出口關(guān)稅制度與增值稅出口退稅制度的協(xié)調(diào)。又如，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同樣涉及關(guān)稅以外的國內(nèi)商品稅的征收，為此，在1994年稅制改革時(shí)，全國人大常委會(huì)作出決定，對(duì)上述外商投資企業(yè)和外國企業(yè)同樣適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的暫行條例，[12]這一制度安排有助于解決對(duì)外資企業(yè)征收國內(nèi)商品稅的法律適用問題，同時(shí)也推動(dòng)了商品稅制度的統(tǒng)一，有助于外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)展開公平競爭。

對(duì)上述財(cái)稅法制度實(shí)踐的總結(jié)。從既往對(duì)外開放及相關(guān)財(cái)稅法的制度實(shí)踐看，財(cái)稅法對(duì)于推進(jìn)對(duì)外開放具有重要影響。上述的所得稅制度和關(guān)稅制度，分別在外商投資和對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。在稅負(fù)調(diào)整方面，外資企業(yè)從享受企業(yè)所得稅的“超國民待遇”，到與內(nèi)資企業(yè)適用相同的法定稅率，體現(xiàn)了國家對(duì)稅負(fù)公平的重視，這有助于推進(jìn)各類主體的公平競爭和長期的對(duì)外開放。此外，盡管關(guān)稅是間接稅，但其稅率水平的不斷降低，同樣有助于直接促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，并由此推進(jìn)高水平對(duì)外開放。

從上述兩類稅種的稅負(fù)變動(dòng)趨勢看，我國對(duì)外資企業(yè)實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率是“先低后高”，并最終實(shí)現(xiàn)與內(nèi)資企業(yè)法定稅率相一致；而我國關(guān)稅的稅率水平則是“先高后低”，通過不斷降低關(guān)稅壁壘，來履行條約義務(wù)或“入世”承諾。上述的稅負(fù)調(diào)整是貫穿相關(guān)稅制變遷的一條邏輯主線，它與國家在不同時(shí)期對(duì)不同領(lǐng)域?qū)嵤┑恼{(diào)控有關(guān)，體現(xiàn)了財(cái)稅法的宏觀調(diào)控功能，由此使推進(jìn)對(duì)外開放的財(cái)稅法路徑有別于其他法律路徑。

此外，在財(cái)稅法推進(jìn)對(duì)外開放的制度實(shí)踐中，還貫穿著另一條重要的邏輯主線，就是從內(nèi)外有別的二元稅制逐步走向稅制統(tǒng)一。例如，我國分別于1994年統(tǒng)一了商品稅制度，于2007年統(tǒng)一了企業(yè)所得稅制度，于2007年和2009年分別統(tǒng)一了車船稅、房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅制度等。[13]這些稅制的統(tǒng)一，既是對(duì)國民待遇原則的落實(shí)，也是公平競爭原則的體現(xiàn)，有助于為外資企業(yè)等各類市場主體提供市場化、法治化、國際化的營商環(huán)境，[14]促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的長期健康發(fā)展。

回顧上述對(duì)外開放及相關(guān)財(cái)稅法制度實(shí)踐的歷程不難發(fā)現(xiàn)，我國在對(duì)外開放的過程中，尤其需要解決國民待遇和公平競爭問題，它們對(duì)財(cái)稅法的制度變遷具有重要影響。在新的歷史時(shí)期推進(jìn)高水平對(duì)外開放，需要繼續(xù)落實(shí)國民待遇原則和公平競爭原則，為外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)營造良好的營商環(huán)境。為此，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)財(cái)稅法律制度，加強(qiáng)財(cái)稅法的調(diào)控和規(guī)制，通過持續(xù)優(yōu)化財(cái)稅法路徑，更好地推進(jìn)國家層面和區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放。

國家層面對(duì)外開放的財(cái)稅法路徑

目前，基于國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和新要求，應(yīng)采取多種措施，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放。為此，需要按照《決定》作出的重要部署，運(yùn)用財(cái)稅法推進(jìn)涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域的財(cái)稅法調(diào)整，強(qiáng)化涉外投資領(lǐng)域的財(cái)稅法規(guī)制，從而進(jìn)一步推進(jìn)國家層面的對(duì)外開放。

運(yùn)用財(cái)稅法推進(jìn)涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化。在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的新時(shí)期，為了“完善高水平對(duì)外開放體制機(jī)制”，“建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟(jì)新體制”，應(yīng)“穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放”。[15]為此，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)，在產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼、政府采購等財(cái)稅法領(lǐng)域，打造透明穩(wěn)定可預(yù)期的制度環(huán)境，從而推進(jìn)涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化。

上述的產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼和政府采購作為財(cái)政支出的重要形式，直接影響市場主體的權(quán)益，關(guān)系到外企與國企、民企的公平競爭，因此，相關(guān)產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼和政府采購的制度安排必須透明、穩(wěn)定、可預(yù)期。[16]與此相關(guān)聯(lián)，《中華人民共和國政府采購法》（以下簡稱《政府采購法》）第三條規(guī)定“政府采購應(yīng)當(dāng)遵循公開透明原則、公平競爭原則、公正原則和誠實(shí)信用原則”。上述的公開透明原則和公平競爭原則，不僅應(yīng)在該法中規(guī)定，在涉及產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼的相關(guān)立法中亦應(yīng)加以體現(xiàn)，從而在確保符合世貿(mào)組織相關(guān)規(guī)則要求的前提下，推動(dòng)涉外制度環(huán)境的優(yōu)化。[17]

以上述的公平競爭原則為例，該原則是貫穿財(cái)稅法等各類經(jīng)濟(jì)立法的重要原則，對(duì)于維護(hù)外資企業(yè)的合法權(quán)益尤為重要。按照《決定》的有關(guān)要求，為保障外資企業(yè)與其他市場主體的公平競爭，應(yīng)“保障外資企業(yè)在要素獲取、資質(zhì)許可、標(biāo)準(zhǔn)制定、政府采購等方面的國民待遇”，對(duì)此既需要在外資立法中加以規(guī)定，也需要財(cái)稅法具體立法的落實(shí)和協(xié)調(diào)配合。例如，《中華人民共和國外商投資法》第十六條規(guī)定“國家保障外商投資企業(yè)依法通過公平競爭參與政府采購活動(dòng)。政府采購依法對(duì)外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)平等對(duì)待”。結(jié)合上述規(guī)定，為落實(shí)國民待遇原則和公平競爭原則的要求，應(yīng)在《政府采購法》及其實(shí)施條例中進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)規(guī)定，這也是財(cái)稅法推進(jìn)涉外制度環(huán)境優(yōu)化的具體體現(xiàn)。

總之，涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化，需要公開透明、公平競爭等重要原則的落實(shí)，需要多種法律制度的共同促進(jìn)和協(xié)同保障，由此才能形成市場化、法治化、國際化的涉外制度環(huán)境。為此，應(yīng)發(fā)揮財(cái)稅法的重要作用，并加強(qiáng)財(cái)稅法與其他立法的相互配合，從而共同推進(jìn)涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化。

對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域的財(cái)稅法調(diào)整。對(duì)外貿(mào)易歷來是對(duì)外開放的重要領(lǐng)域，在新的歷史時(shí)期，更應(yīng)以服務(wù)貿(mào)易和數(shù)字貿(mào)易為重點(diǎn)，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放?；谑蕾Q(mào)組織對(duì)促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的重要性，我國不僅應(yīng)繼續(xù)“維護(hù)以世界貿(mào)易組織為核心的多邊貿(mào)易體制”，還應(yīng)“積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系改革”，[18]并對(duì)全球經(jīng)濟(jì)治理的法律成果在財(cái)稅法等相關(guān)立法中加以確認(rèn)，由此形成的促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的相關(guān)制度，對(duì)于推進(jìn)新時(shí)代的對(duì)外開放尤為重要。

此外，按照《決定》要求，為了深化外貿(mào)體制改革，應(yīng)“強(qiáng)化貿(mào)易政策和財(cái)稅、金融、產(chǎn)業(yè)政策協(xié)同”，“推進(jìn)通關(guān)、稅務(wù)、外匯等監(jiān)管創(chuàng)新，營造有利于新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展的制度環(huán)境”。為此，在宏觀調(diào)控層面，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)稅法、金融法、產(chǎn)業(yè)法與對(duì)外貿(mào)易法的協(xié)同，從而形成依法促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的宏觀調(diào)控合力；[19]在政府監(jiān)管方面，應(yīng)將海關(guān)監(jiān)管與稅務(wù)監(jiān)管、金融監(jiān)管統(tǒng)合起來，通過完善相關(guān)監(jiān)管制度，為新業(yè)態(tài)、新模式的發(fā)展?fàn)I造良好的財(cái)稅法治環(huán)境。

上述依據(jù)財(cái)稅法在對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域?qū)嵤┑暮暧^調(diào)控和政府監(jiān)管，涉及不同層面的法律協(xié)調(diào)。一方面，財(cái)稅法的立法應(yīng)當(dāng)與我國加入的國際條約的相關(guān)內(nèi)容保持一致，從而通過履行條約義務(wù)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展；另一方面，財(cái)稅法的立法也要與國內(nèi)法層面的其他法律制度相協(xié)調(diào)，以確保財(cái)稅法調(diào)整與其他法律調(diào)整的一致性，從而為對(duì)外貿(mào)易發(fā)展?fàn)I造可預(yù)期的法治環(huán)境。[20]

涉外投資領(lǐng)域的財(cái)稅法規(guī)制。涉外投資同樣是影響對(duì)外開放的重要領(lǐng)域。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開放的發(fā)展，對(duì)外商投資和對(duì)外投資兩個(gè)方面都要高度關(guān)注。為此，《決定》強(qiáng)調(diào)，“深化外商投資和對(duì)外投資管理體制改革。營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境，依法保護(hù)外商投資權(quán)益?！卑凑丈鲜鲆?，從依法保護(hù)外商投資權(quán)益的角度，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)稅法制度建設(shè)，著力構(gòu)建法治化營商環(huán)境。

在涉外投資領(lǐng)域，各類優(yōu)惠制度安排歷來備受關(guān)注，許多立法對(duì)此均有相關(guān)規(guī)定。例如，《中華人民共和國外商投資法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定，“外國投資者、外商投資企業(yè)可以依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定，享受財(cái)政、稅收、金融、用地等方面的優(yōu)惠待遇?！倍湎硎苌鲜鲐?cái)政、稅收優(yōu)惠待遇的主要依據(jù)，則是相關(guān)財(cái)稅法的具體規(guī)定。為了保障各類市場主體的公平競爭，國家對(duì)財(cái)稅優(yōu)惠措施的規(guī)定持續(xù)收緊，對(duì)地方優(yōu)惠制度安排的規(guī)制尤其嚴(yán)格。

與上述財(cái)稅優(yōu)惠制度安排相關(guān)聯(lián)，外商投資企業(yè)對(duì)其承擔(dān)的稅負(fù)往往更加關(guān)注。自2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，對(duì)企業(yè)所得稅的基本稅率一直未作調(diào)整。在許多國家普遍下調(diào)企業(yè)所得稅稅率的情況下，為了更好地吸引外資，落實(shí)前述的國民待遇原則和公平競爭原則，基于減稅降費(fèi)的總體精神，[21]可將現(xiàn)行基本稅率25%調(diào)整為20%。在當(dāng)前的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢之下，通過適當(dāng)下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，減輕外資企業(yè)等各類市場主體的稅收負(fù)擔(dān)，更有助于吸引外資，推動(dòng)對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)增長。

此外，個(gè)人所得稅的納稅主體包括居民和非居民，其多種類型的所得如何納稅，與對(duì)外開放聯(lián)系緊密。為此，在個(gè)人所得稅領(lǐng)域，應(yīng)繼續(xù)“完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策”，[22]相應(yīng)地，也要適時(shí)修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，這對(duì)于保障和促進(jìn)對(duì)外開放同樣具有重要意義。

總之，無論是運(yùn)用財(cái)稅法推進(jìn)涉外制度環(huán)境的整體優(yōu)化，還是在具體的對(duì)外貿(mào)易、涉外投資領(lǐng)域加強(qiáng)財(cái)稅法的調(diào)控和規(guī)制，都需要解決具體的財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購等財(cái)政法問題，以及相關(guān)的企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅法問題。只有結(jié)合各具體領(lǐng)域的對(duì)外開放需要，進(jìn)一步完善財(cái)稅法的具體制度，才能更好地推進(jìn)國家層面的高水平對(duì)外開放。

區(qū)域?qū)用鎸?duì)外開放的財(cái)稅法路徑

我國是發(fā)展中大國，包含多種不同類型的區(qū)域，各類區(qū)域的對(duì)外開放水平參差不齊。由于國家層面的對(duì)外開放要在具體區(qū)域?qū)用媛鋵?shí)，因此，區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放，事關(guān)國家整體對(duì)外開放的水平和力度，需要運(yùn)用財(cái)稅法手段，進(jìn)一步推進(jìn)區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放。

如前所述，區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放可分為兩類，一類是某個(gè)區(qū)域?qū)獾闹苯娱_放，即狹義的區(qū)域?qū)ν忾_放；另一類是某個(gè)區(qū)域?qū)鴥?nèi)其他區(qū)域的開放，即廣義的區(qū)域?qū)ν忾_放。[23]由于某個(gè)區(qū)域是否對(duì)其他區(qū)域開放，直接影響外地的外資企業(yè)能否進(jìn)入該區(qū)域從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而也會(huì)影響通常意義上的對(duì)外開放。上述兩類區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放，都需要加強(qiáng)財(cái)稅法的保障和規(guī)制。

狹義的區(qū)域?qū)ν忾_放及其財(cái)稅法保障。區(qū)域?qū)ν忾_放的重點(diǎn)是通過優(yōu)化區(qū)域開放布局，“鞏固?hào)|部沿海地區(qū)開放先導(dǎo)地位，提高中西部和東北地區(qū)開放水平”，[24]從而加快形成全面開放的新格局。只有不斷推進(jìn)各個(gè)區(qū)域的對(duì)外開放，才能打造形態(tài)多樣的開放高地，形成高水平的全面對(duì)外開放。

在推進(jìn)區(qū)域?qū)ν忾_放的過程中，加強(qiáng)自貿(mào)區(qū)和自貿(mào)港建設(shè)尤為重要。為此，《決定》強(qiáng)調(diào)要“實(shí)施自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)提升戰(zhàn)略”，“加快建設(shè)海南自由貿(mào)易港”。依據(jù)上述要求，對(duì)于全國已經(jīng)設(shè)立的22個(gè)自貿(mào)區(qū)，應(yīng)進(jìn)一步加大制度創(chuàng)新力度，發(fā)揮其在對(duì)外開放方面的重要作用；同時(shí)，應(yīng)按照既定規(guī)劃，持續(xù)推動(dòng)海南自貿(mào)港建設(shè)。上述自貿(mào)區(qū)和自貿(mào)港作為改革試驗(yàn)區(qū)的典型，其建設(shè)和發(fā)展都需要加強(qiáng)財(cái)稅法的制度保障。[25]

自貿(mào)區(qū)作為對(duì)外開放的重要區(qū)域，是由保稅區(qū)演化而來的，推進(jìn)此類特殊區(qū)域的發(fā)展，需要關(guān)稅制度以及其他相關(guān)財(cái)稅法制度的共同保障。尤其在自貿(mào)區(qū)的制度創(chuàng)新方面，如何開展外商投資準(zhǔn)入試點(diǎn)以及與之相配套的稅收優(yōu)惠制度試點(diǎn)，是需要進(jìn)一步關(guān)注的重要問題。[26]此外，為加快海南自貿(mào)港建設(shè)，推進(jìn)對(duì)外開放，我國已制定并實(shí)施專門的《中華人民共和國海南自由貿(mào)易港法》，該法確立的區(qū)域財(cái)稅法制度，涉及商品稅、所得稅等領(lǐng)域的特殊制度安排，其更為簡約的稅制及其規(guī)定的大量稅收優(yōu)惠，對(duì)于加快海南自貿(mào)港建設(shè)，推進(jìn)高水平的制度型對(duì)外開放，能夠起到更為積極的促進(jìn)作用。[27]

此外，在相關(guān)區(qū)域的政府采購方面，《中華人民共和國外商投資法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，“政府及其有關(guān)部門不得阻撓和限制外商投資企業(yè)自由進(jìn)入本地區(qū)和本行業(yè)的政府采購市場”，同時(shí)，不得“對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行差別待遇或者歧視待遇”，上述有關(guān)政府采購的法律規(guī)定，對(duì)地方政府及其有關(guān)部門提出了明確要求，也是對(duì)《政府采購法》的重要補(bǔ)充，其有效實(shí)施有助于規(guī)制區(qū)域競爭，推進(jìn)區(qū)域的對(duì)外開放。

廣義的區(qū)域?qū)ν忾_放及其財(cái)稅法規(guī)制。我國的區(qū)域發(fā)展很不平衡，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些區(qū)域?yàn)榱俗陨砝?，可能?huì)從事地區(qū)封鎖等行為，以阻礙其他區(qū)域的市場主體進(jìn)入本地區(qū)。只有推動(dòng)這些區(qū)域?qū)ζ渌麉^(qū)域開放，使區(qū)域外的市場主體可依法自由進(jìn)出并參與市場競爭，才能為對(duì)外開放提供基本保障。為此，應(yīng)清除各種影響開放的制度壁壘，加強(qiáng)財(cái)稅法規(guī)制，推進(jìn)公平競爭和市場統(tǒng)一，這不僅有利于降低交易成本，暢通經(jīng)濟(jì)循環(huán)，也有助于構(gòu)建良好的營商環(huán)境，從而有利于引進(jìn)外資，擴(kuò)大對(duì)外開放。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，需要注意以下三個(gè)方面。

第一，有效規(guī)制區(qū)域競爭行為。在地方政府展開的區(qū)域競爭中，有關(guān)財(cái)政、稅收方面的制度安排往往成為影響區(qū)域開放、公平競爭的重要因素。一方面，某些地方政府為了招商引資，對(duì)特定經(jīng)營者既可能給予稅收優(yōu)惠，也可能給予選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼，還可能給予要素獲取、政府性基金等方面的優(yōu)惠；另一方面，某些地方政府可能為了引進(jìn)稅源而強(qiáng)制或者變相強(qiáng)制外地經(jīng)營者在本地投資經(jīng)營或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，可能排斥、限制或者變相限制外地經(jīng)營者參加本地政府采購、招標(biāo)投標(biāo)，還可能對(duì)外地或者進(jìn)口商品、要素設(shè)置歧視性收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格或者補(bǔ)貼等。[28]上述各類行為不僅違反財(cái)稅法，也違反《中華人民共和國反壟斷法》《公平競爭審查條例》的相關(guān)規(guī)定。因此，應(yīng)依據(jù)上述法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)區(qū)域競爭行為的規(guī)制，規(guī)范地方政府的權(quán)力行使，打破影響區(qū)域開放的制度壁壘，推進(jìn)全國統(tǒng)一大市場的建設(shè)，這對(duì)于保護(hù)相關(guān)外資企業(yè)的權(quán)益同樣具有重要意義。

第二，公平對(duì)待區(qū)域外市場主體。鑒于上述地方政府在財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定和做法會(huì)影響公平競爭和市場統(tǒng)一，必須“清理和廢除妨礙全國統(tǒng)一市場和公平競爭的各種規(guī)定和做法”，同時(shí)，“規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”。[29]只有對(duì)區(qū)域競爭行為加強(qiáng)財(cái)稅法規(guī)制，對(duì)違法違規(guī)的財(cái)稅優(yōu)惠行為予以嚴(yán)肅處理，才能推進(jìn)統(tǒng)一大市場建設(shè)，[30]從而保障市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度的統(tǒng)一，使外資企業(yè)等各類主體能夠開展公平競爭。

為了保障財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等手段的依法實(shí)施，需對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策措施加強(qiáng)公平競爭審查。只有依據(jù)《公平競爭審查條例》等規(guī)定，切實(shí)對(duì)影響公平競爭、市場統(tǒng)一、區(qū)域開放的財(cái)稅政策和制度進(jìn)行認(rèn)真審查，才能有效禁止地方政府構(gòu)筑區(qū)域制度壁壘的行為，避免其出臺(tái)不利于對(duì)外開放的各類政策措施。[31]對(duì)于已經(jīng)出臺(tái)的影響區(qū)域?qū)ν忾_放和市場統(tǒng)一的財(cái)稅措施，應(yīng)依據(jù)財(cái)稅法加以禁止。

第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展?！稕Q定》強(qiáng)調(diào)，“必須完善宏觀調(diào)控制度體系，統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅、金融等重點(diǎn)領(lǐng)域改革，增強(qiáng)宏觀政策取向一致性”，這樣才能形成財(cái)稅調(diào)控與其他調(diào)控措施的合力，在推進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)、市場統(tǒng)一、對(duì)外開放等方面，保持財(cái)稅法制度與其他宏觀調(diào)控法制度的內(nèi)在統(tǒng)一性。

基于上述加強(qiáng)財(cái)稅調(diào)控的要求，一方面，應(yīng)建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，這對(duì)于促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、減少區(qū)域不當(dāng)競爭非常重要；另一方面，應(yīng)健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，從而使財(cái)稅法制度能夠有效促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、市場統(tǒng)一和對(duì)外開放，并由此推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。[32]只有構(gòu)建發(fā)展導(dǎo)向型的財(cái)稅法制度，[33]才能有效保障改革和推進(jìn)對(duì)外開放，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治現(xiàn)代化。

總之，區(qū)域?qū)用娴膬深悓?duì)外開放，都需要加強(qiáng)財(cái)稅法的調(diào)控和規(guī)制。一方面，區(qū)域?qū)用妾M義的對(duì)外開放，是國家層面對(duì)外開放的具體化，需要將相關(guān)法律制度與區(qū)域的特殊性結(jié)合起來，尤其應(yīng)通過優(yōu)化自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港等方面的財(cái)稅法制度加以推進(jìn)；另一方面，區(qū)域?qū)用鎻V義的對(duì)外開放，重在通過實(shí)現(xiàn)對(duì)區(qū)域外市場主體的開放，保障相關(guān)外資企業(yè)參與公平競爭，這在一定程度上也會(huì)影響國家整體開放的效果，因此，對(duì)于區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放需要從不同維度理解。

在中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配的情況下，各地方基于自身利益還會(huì)展開區(qū)域競爭，這會(huì)在一定程度上影響市場主體的公平競爭和市場統(tǒng)一。應(yīng)通過加強(qiáng)財(cái)稅法規(guī)制，解決區(qū)域競爭中涉及的財(cái)稅問題，從而111bf79e3dd826bcf48ef4b1a35ea795推進(jìn)區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展和對(duì)外開放，加快全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。與此同時(shí)，開放的制度環(huán)境和統(tǒng)一的大市場有利于外資企業(yè)參與公平競爭，因此，解決好對(duì)區(qū)域外市場主體的開放問題，也有助于推進(jìn)國家層面的對(duì)外開放。

結(jié)論

自我國改革開放以來，財(cái)稅法在推進(jìn)對(duì)外開放方面一直發(fā)揮著重要作用。在外商投資和對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域，所得稅法和關(guān)稅法等財(cái)稅法制度不可或缺。在稅制變遷過程中，對(duì)外資企業(yè)不同稅種的稅負(fù)調(diào)整呈現(xiàn)不同趨勢，體現(xiàn)了在對(duì)外開放方面加強(qiáng)財(cái)稅調(diào)控的重要性。通過落實(shí)國民待遇原則和公平競爭原則，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)已逐步實(shí)現(xiàn)法律上的稅負(fù)公平，二元分立的稅制也日益走向統(tǒng)一。這既是制度型開放的重要成果，也是我國涉外財(cái)稅法治建設(shè)的重要成就，體現(xiàn)了推進(jìn)對(duì)外開放的法治邏輯。

國家層面與區(qū)域?qū)用娴膶?duì)外開放，普遍涉及財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購、財(cái)稅優(yōu)惠等財(cái)稅法問題，有效解決上述問題，需要不斷完善相關(guān)財(cái)稅法制度，并加強(qiáng)財(cái)稅法的調(diào)控和規(guī)制。因此，從國家層面到區(qū)域?qū)用?，都?yīng)重視推進(jìn)對(duì)外開放的財(cái)稅法路徑。此外，面對(duì)復(fù)雜的對(duì)外開放問題，僅靠財(cái)稅法的調(diào)整是不夠的，必須加強(qiáng)財(cái)稅法與相關(guān)法律的協(xié)同。在新的歷史時(shí)期，應(yīng)結(jié)合對(duì)外開放的現(xiàn)實(shí)需要，持續(xù)優(yōu)化財(cái)稅法路徑，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治的現(xiàn)代化，并由此推進(jìn)高水平的制度型對(duì)外開放。

（本文系國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃“跨領(lǐng)域知識(shí)驅(qū)動(dòng)的法治調(diào)研智能感知及輔助決策技術(shù)研究”的階段性成果，項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：2022YFC3301900）

注釋

[1][18][22][24][29]《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》，《人民日報(bào)》，2024年7月22日，第1版。

[2]朱福林：《對(duì)外開放與中國式現(xiàn)代化——內(nèi)在邏輯、重點(diǎn)議題及戰(zhàn)略抉擇》，《財(cái)經(jīng)問題研究》，2023年第12期。

[3]趙偉：《區(qū)際開放：左右未來中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的主要因素》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2001年第5期。

[4]推進(jìn)形成全面開放新格局離不開法治的保障，具有穩(wěn)定性和可預(yù)見性的國際法治尤為重要。參見劉敬東：《全面開放新格局的國際法治內(nèi)涵與路徑》，《經(jīng)貿(mào)法律評(píng)論》，2019年第1期。

[5]安體富、王海勇：《論內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制的合并》，《稅務(wù)研究》，2005年第3期；張守文：《企業(yè)所得稅法統(tǒng)合的內(nèi)在局限》，《稅務(wù)研究》，2008年第2期。

[6]制度型開放的本質(zhì)特點(diǎn)是從“邊境開放”逐步向“境內(nèi)開放”拓展和延伸。參見戴翔：《制度型開放：中國新一輪高水平開放的理論邏輯與實(shí)現(xiàn)路徑》，《國際貿(mào)易》，2019年第3期。

[7]曹明星：《OECD數(shù)字稅改方案述評(píng)：理論闡釋、權(quán)益衡平與規(guī)則建構(gòu)》，《稅務(wù)研究》，2021年第6期。

[8]參見《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》第四條以及《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。

[9]丁偉：《“超國民待遇合理合法論”評(píng)析——外商投資領(lǐng)域國民待遇制度的理性思辨》，《政法論壇》，2004年第2期。

[10]張守文：《貿(mào)易戰(zhàn)、全球經(jīng)濟(jì)治理與經(jīng)濟(jì)法的完善》，《武漢大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》，2019年第5期。

[11]施正文：《當(dāng)前關(guān)稅法立法若干重要問題探討》，《政法論叢》，2022年第2期。

[12]參見《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。

[13]郝昭成：《從無到有 規(guī)范統(tǒng)一——改革開放30年中國涉外稅收制度發(fā)展的軌跡》，《涉外稅務(wù)》，2008年第12期。

[14]企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一貫徹了公平稅負(fù)、內(nèi)外資企業(yè)平等競爭的原則，體現(xiàn)了與國際稅收慣例的接軌。參見廖益新：《中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅制改革評(píng)析》，《中國法學(xué)》，2007年第4期。

[15]趙偉洪、張旭：《中國制度型開放的時(shí)代背景、歷史邏輯與實(shí)踐基礎(chǔ)》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2022年第4期。

[16]姚海放：《論政府補(bǔ)貼法治：產(chǎn)業(yè)政策法、財(cái)政法和競爭法的協(xié)同治理》，《政治與法律》，2017年第12期。

[17]張軍旗：《WTO補(bǔ)貼規(guī)則背景下我國產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼政策的變革》，《上海政法學(xué)院學(xué)報(bào)（法治論叢）》，2019年第3期。

[19]劉金全、張龍：《新中國70年財(cái)政貨幣政策協(xié)調(diào)范式：總結(jié)與展望》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，2019年第9期。

[20]劉曉紅：《推進(jìn)高水平對(duì)外開放的法治維度》，《政治與法律》，2023年第4期。

[21]郭慶旺：《減稅降費(fèi)的潛在財(cái)政影響與風(fēng)險(xiǎn)防范》，《管理世界》，2019年第6期。

[23]類似分類可參見趙偉：《區(qū)域開放：中國的獨(dú)特模式及其未來發(fā)展趨向》，《浙江學(xué)刊》，2001年第2期。

[25]劉榮：《自貿(mào)區(qū)（港）稅收優(yōu)惠政策的立場分歧與路徑融合》，《海南大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版）》，2020年第1期。

[26]王婷婷：《中國自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠的法律限度與改革路徑》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》，2014年第4期。

[27]張守文：《“破舊立新”：改革試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的法治問題》，《法學(xué)雜志》，2003年第5期。

[28]參見《中華人民共和國反壟斷法》第四十一至四十三條，《公平競爭審查條例》第九條、第十條。

[30]張守文：《區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展與市場統(tǒng)一的法治保障》，《華東師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》，2024年第1期。

[31]鄧偉：《稅收政策公平競爭審查制度的問題及其對(duì)策》，《法商研究》，2021年第6期。

[32]葉金育：《稅收優(yōu)惠統(tǒng)一立法的證成與展開——以稅收優(yōu)惠生成模式為分析起點(diǎn)》，《江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2016年第2期。

[33]張守文：《構(gòu)建發(fā)展導(dǎo)向型財(cái)稅制度》，《稅務(wù)研究》，2024年第10期。

責(zé) 編∕張 貝 美 編∕梁麗琛