淺談企業(yè)稅務風險防范

建筑業(yè)作為國民生產(chǎn)經(jīng)濟建設中不可缺少的一環(huán)，所承載的龐大產(chǎn)業(yè)鏈，已然成為國家經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。裝飾又是作為產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)，存在分包分供范圍廣、地域分布散、稅務管理復雜的特點。下面將結(jié)合公司實際，淺談不斷迭代的納稅環(huán)境下，如何應對做好稅務風險防范。

建筑企業(yè)稅收環(huán)境分析

建筑裝飾行業(yè)稅務管理特點 建筑裝飾企業(yè)相比于傳統(tǒng)加工制造業(yè)有著明顯的不同，項目施工地域分布決定了公司稅務管理的復雜性。一是承建項目分布廣，產(chǎn)生了跨區(qū)域涉稅經(jīng)營業(yè)務，不同地區(qū)的稅務機關稅務政策及執(zhí)法力度不一樣，沒有完全統(tǒng)一的稅務執(zhí)行標準；二是承建項目產(chǎn)業(yè)鏈長，上游分包公司涉及材料、勞務、專業(yè)分包等，分包分供稅務管理標準、納稅信譽不一，給發(fā)票合規(guī)性帶來較大挑戰(zhàn)；三是承建項目所需物資種類繁多，涉及特殊品類不同稅率的增值稅進項發(fā)票。如農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、稅收通用繳款書等等，涉及的進項抵扣方式、稅收優(yōu)惠政策的不同也增加了稅務管理的難度；四是項目周期長，稅源分配及管理問題也會帶來項目資金占用。如何在規(guī)避稅務風險的同時降低稅務資金占用率也是項目稅務管理的關鍵。

“金稅四期”背景下的稅收環(huán)境 “金稅四期”是金稅三期的升級工程。金稅四期在金稅三期的基礎上納入“非稅”業(yè)務，利用大數(shù)據(jù)比對、人工智能等技術實現(xiàn)對納稅人業(yè)務更加全面地監(jiān)控?！敖鸲愃钠凇贝罱烁鞑课?、銀行等機構(gòu)之間信息共享和核查渠道，通過稅務、市監(jiān)、公安、社保、質(zhì)監(jiān)和國家統(tǒng)計局、銀行等所有行政管理部門各機構(gòu)信息共享，全面推動“以數(shù)治稅”。金稅四期上線依托企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，全鏈條、多維度、實時準確了解企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，企業(yè)涉稅風險一覽無余。

公司稅務風險防范

項目全周期涉稅風險點

1.未履行納稅義務風險

一是項目隨征個稅未履行全期全員全額要求。根據(jù)《國家稅務總局公告2015年第52號》文件，項目承包合同簽訂應立即辦理跨區(qū)域涉稅事項報告表，前往項目所在地稅務局進行報驗并進行稅種認定。項目人員個人所得稅的申報應覆蓋項目開工至完工的全周期，需滿足全期全額的查賬征收申報要求。中途存在管理人員新增或中途離場需有相應文件依據(jù)支撐。例如：武漢分公司工行廣場、上海分公司合肥農(nóng)行項目因項目隨征個稅問題受到稅務相關核查。

二是建筑服務收款納稅義務。建筑業(yè)增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。通常情況，我們可能因甲方?jīng)]有取得發(fā)票的需求，實際業(yè)務已達到納稅義務時間未按稅法約定未進行納稅預繳、申報，可能會面臨產(chǎn)生延期申報增值稅的風險。

2.分包分供選擇及合同涉稅風險

一是分包分供選擇帶來的稅務風險。建筑裝飾行業(yè)分包分供商個體工商戶多、較大多數(shù)納稅評級不高，相對于管理完善的企業(yè)發(fā)生不合規(guī)發(fā)票風險或者是發(fā)票走逃風險的可能性較大。二是分包稅率變動的風險。營改增以來，發(fā)生多次增值稅稅率改動。若分包分供合同簽訂未嚴格履行價稅分離，約定不含稅銷售單價，未約定結(jié)算價將根據(jù)最新適用的增值稅稅率辦理結(jié)算情形或?qū)⒁驗槎惵首儎訋硐鄳?jīng)濟損失。

3.訴訟案件強制執(zhí)行帶來的風險

企業(yè)在與分供商的訴訟案件中，根據(jù)合同法向分供商提供增值稅發(fā)票屬于合同附屬義務，企業(yè)不得以未收到發(fā)票這類附隨義務為由拒付尾款。根據(jù)判決結(jié)果，公司一旦被強制執(zhí)行款項支付，未取得合法有效的增值稅發(fā)票將帶來增值稅稅金損失或面臨企業(yè)所得稅風險。

金稅四期背景下的稅務風險

1.收入確認方面的風險

按照會計收入準則建筑施工企業(yè)按照合同履約進度確認營業(yè)收入申報繳納企業(yè)所得稅。金稅四期背景下，通過大數(shù)據(jù)比對，申報企業(yè)所得稅收入與申報增值稅銷售收入之間可能存在數(shù)據(jù)不匹配，可能會存在少申報增值稅列報銷售收入的風險。主要原因是兩種收入的確認方法不一致：增值稅收入根據(jù)納稅義務發(fā)生時間確認，而企業(yè)所得稅下的收入根據(jù)建造合同準則確認。因此，要充分發(fā)揮財務數(shù)據(jù)分析預警，要關注收入列報與項目開票收入的匹配性。合同簽訂時要關注相關稅務條款，準確把握增值稅納稅義務發(fā)生時間。

2.發(fā)票管理方面的風險

金稅四期對發(fā)票的監(jiān)管也越來越嚴格。通過發(fā)票上下游鏈條查到企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，經(jīng)過大數(shù)據(jù)比對，統(tǒng)計企業(yè)上游開具的發(fā)票，與企業(yè)申報表中的成本費用進行對比，一旦比例異常就會進行預警。在更加強大的大數(shù)據(jù)評估、云計算以及多部門信息共享條件下，企業(yè)發(fā)票的取得和開具信息完全透明化，任何異常的發(fā)票數(shù)據(jù)，系統(tǒng)都能予以監(jiān)控。稅收環(huán)境下的異常發(fā)票主要有以下幾種情形：

（1）收受稅務走逃分供商發(fā)票。如北方分公司新疆北屯項目洋馬軒豪分供商，被判定為稅務走逃企業(yè)，所開具的增值稅發(fā)票未履行納稅義務帶來所得稅風險。

（2）分供商發(fā)生偷稅漏稅行為。如西南分公司合作的會凌攬勝分供商存在3個月的稅款漏繳，稅務系統(tǒng)聯(lián)查該供應商曾經(jīng)給我司開具增值稅發(fā)票，相應發(fā)票給公司帶來了系列的稅務稽核。

（3）收受無實體經(jīng)營場所的空殼企業(yè)發(fā)票。如廣東分公司合作的賽爾盛建材，作為給無發(fā)票資質(zhì)的企業(yè)代開增值稅發(fā)票的中間商，企業(yè)實為皮包公司，開具給我司的發(fā)票被稅務系統(tǒng)聯(lián)查。

（4）出售各類虛假發(fā)票的網(wǎng)絡賣家。常見于公司員工買票、找票的報銷行為，經(jīng)辦賣家一旦被查封，名下企業(yè)開具的所有發(fā)票，都將被聯(lián)查至受票方，給我司帶來增值稅及所得稅風險。

3.金稅四期背景下的其他稅種風險

金稅四期背景下，各相關聯(lián)的稅種之間納稅申報數(shù)據(jù)將進行比對稽核，這對企業(yè)申報納稅的準確性提出了更高的要求。通常發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)比對帶來的風險主要是：

個人所得稅的納稅風險。公司應重點關注個人所得稅申報工資薪金基數(shù)與企業(yè)所得稅申報工資薪金數(shù)據(jù)之間的邏輯關系，同時還要注意是否有職工工資長期5000元以下或者職工工資每月保持在應納稅范圍以下的標準，都應核實其合理性。

印花稅的納稅風險。公司簽訂的各類建筑服務合同、勞務合同、運輸合同、采購合同、資本公積等多種書立應稅憑證，稅務局可根據(jù)云計算及大數(shù)據(jù)比對企業(yè)開具及收到的增值稅發(fā)票、企業(yè)所得稅中的收入成本費用，分析企業(yè)是否足額繳納印花稅。

類似的還有其他數(shù)據(jù)分析比對，比如上報的財務報表中固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)與所得稅中折舊攤銷數(shù)據(jù)進行比對、不同年份同期納稅額數(shù)據(jù)比對等等，公司應重視申報稅務數(shù)據(jù)間的勾稽關系及關聯(lián)性，按時足額申報納稅，避免出現(xiàn)小稅種大罰款情況。

稅收風險防范建議

建立完善稅務風險管理體系。

1.加強宣傳培訓，增強稅務風險管理意識。涉稅問題可能涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，要通過內(nèi)部培訓、宣傳等建立各級管理人員的合規(guī)納稅意識。

2.發(fā)揮成本員職責，構(gòu)建完善的稅務管理體系。建筑企業(yè)的最大特點就是“偏、遠、散”，公司的項目遍布各地，由各地分支機構(gòu)負責項目稅務管理，但企業(yè)的稅務管理理念和風險防控舉措總是難以得到項目落實。公司應充分發(fā)揮項目成本員委派職責，承擔起項目稅務管理的納稅申報及風險管理責任。真正的意義上發(fā)揮財務服務職能，讓稅務管理走進項目。

3.建立稅企共建，暢通稅務溝通協(xié)調(diào)機制。在當下信息化稅務管理時代，企業(yè)應強化與稅務機關的溝通，對于稅務政策內(nèi)容不理解、理解不透徹，應虛心向稅務管理部門請教，并結(jié)合實際情況組織稅企共建，請稅務管理機關人員走進企業(yè)進行稅務宣貫。積極配合主管稅務機關稅收宣傳月活動，從中學習不斷變革的稅收政策，充分享受減稅降費政策的紅利，規(guī)避稅務風險。

企業(yè)稅務風險應對舉措

1.分包分供帶來的稅務風險管理舉措

一是應嚴格把關供應商的選擇，將銷售方的納稅信用納入《材料談判記錄表》或《合作方比價表》中，要提前充分了解供應商信用及經(jīng)營能力相關的信息，在簽訂合同時要對供應商信用等級做出明確的要求，杜絕與納稅評級Ｃ級及以下納稅人進行業(yè)務合作。切勿僅因小規(guī)模的供應商單價低，付款比例低的原因做出選擇。

二是對分包分供的合同文本中，必須對增值稅發(fā)票的收取進行約束。例如：分供商提供的發(fā)票必須符合國家稅務規(guī)定，不得使用假發(fā)票、套開發(fā)票，必須規(guī)范且完稅。如因分供商擅自作廢發(fā)票、紅沖發(fā)票等情況，造成甲方無法抵扣認證的，分供商應承擔違約金。如因分供商提供發(fā)票不合法或最終無法正常使用等情況（包括但不限于未對發(fā)票進行完稅、企業(yè)走逃被稅務局納入失信名單等情況）的，給甲方造成的稅務風險及甲方無發(fā)票抵扣導致多承擔的稅負，由分供商承擔賠償責任，包括但不限于甲方因無合法發(fā)票抵扣而多承擔的稅負（含增值稅和企業(yè)所得稅）等，甲方有權在任何一筆應支付乙方的款項中直接扣除，不足部分有權向分供商另行主張。

三是訴訟判決書強制執(zhí)行支付尾款的稅務風險。公司可向分供商的主管稅務機關、地方稽查局進行舉報，在當下加大了稅收監(jiān)管的環(huán)境下，地方稅務局對此配合度極高。在海南裝飾蚌埠市游泳跳水館項目的訴訟案件中，經(jīng)過向分供商地方稽查所的舉報，當?shù)囟悇諜C關以極高的效率開展稽查，對該分供商發(fā)出稽查函件，迫使對方提供合規(guī)增值稅，并進行完稅。據(jù)此，即妥善執(zhí)行了法院的判決結(jié)果，又為企業(yè)解決了稅金損失和稅務風險。

2.虛假業(yè)務發(fā)票應對舉措

一是公對私轉(zhuǎn)賬的付款方式所帶來的發(fā)票失控風險。公司應當杜絕一定金額以上的對私付款行為，與個人合作的業(yè)務必須取得代開增值稅發(fā)票，針對勞務報酬所得還應履行代扣代繳義務。

二是關于員工購買虛假發(fā)票的報銷行為給企業(yè)帶來的稅務風險，一貫存在管理疏、防范難的問題。公司應從員工的報銷管理入手，針對取得假票報銷行為予以退回報銷款并視情況罰款處理。二是財務人員加大審核付款流程的力度，所有報銷及成本類付款原則上要有輔助支撐依據(jù)，包括但不限于驗收單、服務清單、設計服務明細等等。筆記本電腦、零星物料采購、辦公用品采購、企業(yè)團建、工會活動舉辦等發(fā)票，必須附上與發(fā)票銷方一致的采購清單、服務明細等內(nèi)容，并比對購置時間、服務提供時間與清單上的時間是否一致，驗明發(fā)票業(yè)務真實性。

隨著金稅四期工程的推進，在“以數(shù)治稅”的稅收環(huán)境下，只有將稅務風險管理工作落實落細到管理的各個階段、各個層級才能取得成效。強化稅務風險管理意識，逐步優(yōu)化涉稅業(yè)務管理制度，企業(yè)才能健康發(fā)展。

（作者單位：中建深圳裝飾有限公司）