會計師事務(wù)所實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法

近年來，隨著企業(yè)社會責(zé)任意識的不斷增強，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐漸受到重視。會計師事務(wù)所作為獨立的第三方機構(gòu)，在實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方面發(fā)揮著重要作用。本文通過分析會計師事務(wù)所實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀，指出存在的主要問題，并探討了問題的成因。在此基礎(chǔ)上，提出了會計師事務(wù)所實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體方法，涵蓋審計準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段。最后，從健全審計制度體系、創(chuàng)新審計方法和提升審計隊伍素質(zhì)三個方面，給出了完善會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指會計師事務(wù)所受托對被審計單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查和評價，以判斷其是否符合相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的要求，并就審計結(jié)果向委托人出具審計報告的一種經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。隨著社會公眾對企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)注度不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的重要方向之一。通過實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，會計師事務(wù)所不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理行為，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險，而且能夠提升自身的社會形象和公信力，實現(xiàn)自身價值的提升。因此，探討會計師事務(wù)所實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法，對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、會計師事務(wù)所實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀分析

（一）當(dāng)前實施現(xiàn)狀

當(dāng)前，多數(shù)會計師事務(wù)所主要采取事后審計的方式開展相關(guān)工作，即在企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任后對其進(jìn)行審查和評價。審計內(nèi)容通常包括對企業(yè)財務(wù)收支情況、重大經(jīng)濟(jì)決策過程、投資項目管理等方面的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評估，重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動是否符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部管理制度的規(guī)定，是否存在侵害國有資產(chǎn)權(quán)益、損害投資者利益等問題。在審計團(tuán)隊的組建上，一般由資深注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，同時配備數(shù)名助理人員協(xié)助開展各項工作?？傮w而言，通過多年的審計實踐，會計師事務(wù)所已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域積累了較為豐富的經(jīng)驗，初步形成了一整套行之有效的工作模式和方法。這為會計師事務(wù)所更好地服務(wù)企業(yè)發(fā)展、維護(hù)社會公共利益奠定了堅實基礎(chǔ)。但客觀地講，當(dāng)前會計師事務(wù)所在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)中還面臨一些困難和挑戰(zhàn)，一些關(guān)乎審計質(zhì)量和效率的問題仍有待進(jìn)一步研究解決。

（二）存在的主要問題

會計師事務(wù)所在實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，面臨著諸多亟待解決的現(xiàn)實問題，這些問題在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)的健康發(fā)展：一是審計方法不夠規(guī)范。目前會計師事務(wù)所在實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的工作準(zhǔn)則和操作指引，審計方法和程序存在較大差異，審計質(zhì)量難以保證；二是審計范圍界定不清。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜，在實務(wù)中難以對審計范圍進(jìn)行明確界定，導(dǎo)致審計工作缺乏針對性和有效性；三是審計證據(jù)獲取困難。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及大量的非財務(wù)信息，傳統(tǒng)的審計方法難以有效獲取和驗證相關(guān)證據(jù)，影響審計結(jié)論的可靠性；四是審計質(zhì)量控制有待加強。會計師事務(wù)所內(nèi)部缺乏健全的質(zhì)量控制體系，審計全過程缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，審計風(fēng)險難以防范。這些問題在一定程度上制約了會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，亟需采取有效措施加以解決和完善。

（三）問題成因分析

上述問題的產(chǎn)生固然有其復(fù)雜的現(xiàn)實背景，但深究其根源，仍有跡可循。首先是制度層面?，F(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度不夠健全，缺乏可操作性強的實施細(xì)則和配套措施，難以為會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動提供有力指導(dǎo)和規(guī)范。其次是執(zhí)行層面。會計師事務(wù)所內(nèi)部缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專門人才，執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力不足，難以滿足日益復(fù)雜的審計需求。同時，審計團(tuán)隊組建和管理機制不完善，責(zé)任劃分不明確，影響審計效率和質(zhì)量。最后是技術(shù)層面。傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)手段已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，亟需引入大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)，創(chuàng)新審計理念和方法，提升審計的信息化水平和智能化程度?？梢钥闯觯贫冉ㄔO(shè)滯后、人才培養(yǎng)不足、技術(shù)創(chuàng)新緩慢等因素，是制約會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵所在，需要從多個層面入手，系統(tǒng)性地加以解決。

二、會計師事務(wù)所實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體方法

（一）審計準(zhǔn)備階段

在接受企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)委托后，會計師事務(wù)所要科學(xué)制定審計工作方案，合理組建審計團(tuán)隊，為順利開展審計工作打下堅實基礎(chǔ)。首先，項目負(fù)責(zé)人要帶領(lǐng)團(tuán)隊深入被審計單位，通過查閱檔案資料、實地察看、談話訪談、函證詢證等方式，全面收集企業(yè)基本信息，重點了解其所處行業(yè)狀況、組織架構(gòu)、管理制度、業(yè)務(wù)流程、重大經(jīng)濟(jì)往來等情況，評估其面臨的市場風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，為擬定審計思路提供詳實依據(jù)；其次，要根據(jù)委托人要求和被審計單位實際，綜合運用重要性、風(fēng)險導(dǎo)向等審計理念，圍繞審計目標(biāo)，合理確定審計范圍、審計重點、審計程序和方法、工作時間安排等關(guān)鍵要素，編制可操作性強的審計方案。要對識別出的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域給予特別關(guān)注，在審計方案中有針對性地部署應(yīng)對措施；最后，要本著“專業(yè)、獨立、謹(jǐn)慎、高效”的原則，科學(xué)設(shè)置項目組織架構(gòu)，選派理論基礎(chǔ)扎實、實務(wù)經(jīng)驗豐富、職業(yè)操守過硬的優(yōu)秀人才，加強團(tuán)隊內(nèi)部分工協(xié)作，形成互幫互助、眾志成城的工作合力。在人員構(gòu)成上，既要有熟悉行業(yè)特點和管理流程的復(fù)合型人才，也要有精通信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析的專業(yè)技術(shù)人才，以滿足審計工作的多樣化需求。

（二）審計實施階段

在實施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，會計師事務(wù)所要全面評估內(nèi)部控制有效性，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，持續(xù)關(guān)注被審計單位整改情況，確保審計工作扎實、高效、有序推進(jìn)。一方面，要采用穿行測試、控制測試等方法，系統(tǒng)梳理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，分析內(nèi)部控制設(shè)計的完整性和執(zhí)行的有效性。對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷或潛在風(fēng)險點，要及時與被審計單位管理層溝通，評估缺陷成因，督促其采取有針對性的整改完善措施；另一方面，要緊扣審計重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，科學(xué)設(shè)計和實施審計程序，全面獲取內(nèi)外部證據(jù)?？梢酝ㄟ^檢查會計憑證、函證交易對手方、監(jiān)盤實物資產(chǎn)、訪談業(yè)務(wù)人員、分析經(jīng)營數(shù)據(jù)等多種方式，深入核查業(yè)務(wù)活動的真實性、完整性、合規(guī)性，尤其要重點關(guān)注資金往來、關(guān)聯(lián)交易、投資并購、合同履行等容易發(fā)生舞弊和違規(guī)的高風(fēng)險領(lǐng)域，必要時可以利用大數(shù)據(jù)分析、法務(wù)審計等先進(jìn)技術(shù)手段，多維度驗證審計證據(jù)的可靠性。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題隱患，要及時采取延伸審計程序，深挖問題根源，評估負(fù)面影響，形成審計調(diào)整或重大事項說明。同時，要加強與被審計單位的雙向溝通，督促其落實整改要求，堵塞內(nèi)控漏洞，規(guī)范經(jīng)營行為。

（三）審計終結(jié)階段

審計終結(jié)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的最后一個階段，會計事務(wù)所要嚴(yán)格遵循獨立、客觀、公正的原則，全面總結(jié)評價審計發(fā)現(xiàn)，規(guī)范出具審計報告，妥善開展成果溝通和事后監(jiān)督，切實維護(hù)委托人和公眾利益。具體而言，審計人員要認(rèn)真匯總分析審計過程中獲取的各項證據(jù)，運用會計、審計專業(yè)知識和職業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的行業(yè)特點、業(yè)務(wù)模式、管理水平，客觀評估其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，既要關(guān)注事項本身的合規(guī)性，也要考量其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、發(fā)展前景的影響。在形成審計評價意見的基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格按照法定格式編制審計工作底稿和撰寫審計報告，做到客觀、公允、簡明、清晰，確保底稿內(nèi)容完整規(guī)范、結(jié)論證據(jù)充分，報告揭示問題準(zhǔn)確深刻、建議措施可行管用。出具正式審計報告后，要主動與委托人、被審計單位溝通，如實反饋審計發(fā)現(xiàn)和評價意見，耐心解答各方疑問，認(rèn)真聽取合理化建議，獲得充分理解和支持。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題隱患，事務(wù)所還應(yīng)與被審計單位管理層保持密切聯(lián)系，適時開展“回頭看”，檢查整改措施落實情況，評估整改實際成效，推動建立健全內(nèi)控長效機制。

三、完善會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議

（一）健全審計制度體系

為了從根本上規(guī)范和指導(dǎo)會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所要從健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度體系入手，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供堅實的制度保障。首先，要全面梳理和優(yōu)化內(nèi)部控制制度。圍繞人員管理、業(yè)務(wù)操作、質(zhì)量控制等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，系統(tǒng)評估現(xiàn)有制度的健全性和有效性，查找制度缺失或不適用的地方，有針對性地予以修訂完善。要重點從體制機制層面強化內(nèi)部控制，明晰崗位職責(zé)邊界，完善授權(quán)批準(zhǔn)程序，健全內(nèi)部監(jiān)督問責(zé)機制，形成相互制衡、互為補充的內(nèi)控合力；其次，要優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程。全面梳理審計業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，對照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，固化操作規(guī)范，明確工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是要規(guī)范審計計劃、現(xiàn)場工作、復(fù)核報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，減少操作隨意性，提高審計工作的規(guī)范化水平。例如，可以建立重點領(lǐng)域和關(guān)鍵事項的專項復(fù)核制度，組織經(jīng)驗豐富的專家對審計過程和結(jié)果進(jìn)行“二次把關(guān)”，以有效提升審計質(zhì)量；最后，要建立質(zhì)量控制體系。制定切實可行的質(zhì)量控制制度，明確質(zhì)量控制目標(biāo)、職責(zé)分工、復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)、問題整改、責(zé)任追究等內(nèi)容，將質(zhì)量要求落實到審計全過程各環(huán)節(jié)。并且定期開展內(nèi)部質(zhì)量檢查，及時發(fā)現(xiàn)和整改執(zhí)業(yè)質(zhì)量隱患，不斷改進(jìn)審計工作，提升事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)水平。

（二）創(chuàng)新審計方法

在當(dāng)今瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計師事務(wù)所要緊跟時代步伐，積極順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展大勢，不斷創(chuàng)新審計理念和方法，方能在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢地位。一方面，要充分借力數(shù)字化轉(zhuǎn)型東風(fēng)，加快推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)與傳統(tǒng)審計方法的深度融合。具體而言，要大力引進(jìn)嵌入式審計、持續(xù)審計、大數(shù)據(jù)審計等先進(jìn)理念，通過在被審計單位內(nèi)部署專用的審計應(yīng)用程序，實時采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，持續(xù)開展審計分析，及時預(yù)警各類經(jīng)營風(fēng)險。同時，還要加大力度應(yīng)用機器學(xué)習(xí)、自然語言處理、知識圖譜等人工智能技術(shù)，對海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分類、聚類、關(guān)聯(lián)，自動生成可視化圖表，直觀揭示異常點和關(guān)鍵風(fēng)險點，將審計工作從傳統(tǒng)的事后查錯糾偏轉(zhuǎn)向事前預(yù)警防控；另一方面，要從審計工作的端到端流程入手，系統(tǒng)優(yōu)化傳統(tǒng)的審計程序和方法。在事前調(diào)查階段，可充分利用無人機、激光雷達(dá)等物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)盤點等環(huán)節(jié)的自動化、智能化；在事中測試階段，可運用區(qū)塊鏈技術(shù)，與被審計單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)直連，自動開展三方交易確認(rèn)，提高函證效率和可靠性；在事后出具審計報告環(huán)節(jié)，可基于自然語言生成技術(shù)，參考往期報告模板和審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果，初步形成報告雛形，再經(jīng)過注冊會計師復(fù)核修訂，既保證了報告的專業(yè)品質(zhì)，又顯著提高了報告編制效率。

（三）提升審計隊伍素質(zhì)

審計專業(yè)服務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，是事務(wù)所贏得市場、贏得口碑的關(guān)鍵所在，因此必須把審計隊伍建設(shè)放在事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略高度來推進(jìn)。一是要完善人才培養(yǎng)機制。建立多層次、系統(tǒng)化的培訓(xùn)體系，采取“請進(jìn)來、走出去”等多種培訓(xùn)方式，有針對性地提高從業(yè)人員的專業(yè)技能、職業(yè)判斷、溝通協(xié)作等核心能力。定期組織經(jīng)典審計案例研討，發(fā)揮案例的典型示范和警示教育作用，提高審計人員的實務(wù)操作能力和風(fēng)險防范意識；二是要加強職業(yè)道德建設(shè)。將職業(yè)道德作為培訓(xùn)和管理的重中之重，加大職業(yè)道德考核權(quán)重，將其作為晉升和淘汰的重要依據(jù)。通過學(xué)習(xí)踐行、情景模擬、談心提醒等多種方式，引導(dǎo)審計人員牢固樹立誠信為本、獨立客觀、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、保守秘密的職業(yè)操守，自覺抵制各種不正當(dāng)干擾和利益誘惑；三是要健全績效考核機制。將工作質(zhì)量、工作效率、客戶評價等因素納入績效考核指標(biāo)，突出審計質(zhì)量導(dǎo)向，將績效考核結(jié)果與晉升機會、薪酬待遇、福利保障等緊密掛鉤，充分調(diào)動審計人員的積極性、創(chuàng)造性，推動形成比學(xué)趕超、爭先創(chuàng)優(yōu)的良性競爭氛圍，不斷激發(fā)人才隊伍活力，為事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展提供不竭動力。

結(jié)語：

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的重要手段。作為獨立的社會中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所必須以高度的使命感和責(zé)任感，不斷完善審計方法、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為、提升服務(wù)質(zhì)量，以專業(yè)的力量和誠信的形象，贏得社會各界的廣泛信任和支持，在推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計健康發(fā)展的道路上砥礪前行。