數(shù)字化在存貨審計(jì)監(jiān)盤(pán)中的應(yīng)用

存貨監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)中的重要審計(jì)程序，有效且執(zhí)行到位的存貨監(jiān)盤(pán)對(duì)預(yù)防存貨審計(jì)失敗發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，數(shù)字化是當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的潮流趨勢(shì)。文章旨在探討相關(guān)數(shù)字化技術(shù)在存貨審計(jì)監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的應(yīng)用，以期為審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤(pán)中如何考慮應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)提供相關(guān)參考建議，以提高存貨監(jiān)盤(pán)效率和準(zhǔn)確性，從而有效預(yù)防與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免審計(jì)失敗。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》規(guī)定：“如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；2.對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果?！薄吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》指出：“定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！币虼?，存貨監(jiān)盤(pán)在審計(jì)程序中始終具有特殊的重要地位。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深度融合應(yīng)用，要加強(qiáng)對(duì)數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力，獲取、開(kāi)發(fā)、維護(hù)、利用適當(dāng)?shù)臄?shù)字化審計(jì)工具，進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)存貨監(jiān)盤(pán)工作，提供存貨監(jiān)盤(pán)效率，降低存貨監(jiān)盤(pán)領(lǐng)域可能出現(xiàn)的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)監(jiān)管處罰案例

近年來(lái)，因存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不當(dāng)被處罰的案例層出不窮。比較典型的案例如廣東證監(jiān)局于2023年8月對(duì)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所下發(fā)了行政處罰決定書(shū)，根據(jù)監(jiān)管調(diào)查顯示，2018年至2019年某上市公司共虛增營(yíng)業(yè)收入128億元，虛增利潤(rùn)4.1億元，虛增存貨超20億元。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2018年度審計(jì)中未合理評(píng)估存貨監(jiān)盤(pán)可行性，2019年度實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)未實(shí)施程序以準(zhǔn)確識(shí)別相關(guān)存貨數(shù)量、品類、規(guī)格，未現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)存貨實(shí)際數(shù)量，未充分關(guān)注盤(pán)點(diǎn)差異，底稿留存的存貨監(jiān)盤(pán)照片未見(jiàn)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)、權(quán)屬標(biāo)簽，并存在監(jiān)盤(pán)記錄簽字、日期異常情況。關(guān)于存貨監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不當(dāng)被處罰的其他典型案例還包括諸如“扇貝跑路”事件等。

存貨監(jiān)盤(pán)工作的重要性和面臨的挑戰(zhàn)

存貨監(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行實(shí)地核查，以驗(yàn)證其存在性。對(duì)于核實(shí)存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性起著至關(guān)重要的作用。存貨監(jiān)盤(pán)需要審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員、外部專家等相關(guān)人員的協(xié)同配合，中間涉及大量執(zhí)行細(xì)節(jié)。特別是存貨形態(tài)的多樣性、復(fù)雜性、存儲(chǔ)地點(diǎn)的分散性以及存儲(chǔ)方式的特殊性等增加了監(jiān)盤(pán)工作的難度。因?yàn)樯鲜鎏厥庑?，審?jì)人員在執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序時(shí)往往需要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，還需要審計(jì)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

數(shù)字化在存貨監(jiān)盤(pán)程序中綜合利用的探討

審計(jì)人員可以考慮使用數(shù)字化技術(shù)賦能審計(jì)工作，監(jiān)盤(pán)工作一般分為編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)、匯總整理監(jiān)盤(pán)結(jié)果三個(gè)階段。通過(guò)開(kāi)發(fā)數(shù)字化存貨監(jiān)盤(pán)系統(tǒng)和其他相關(guān)數(shù)字化技術(shù)輔助存貨監(jiān)盤(pán)工作，可以大幅提升監(jiān)盤(pán)工作效率和質(zhì)量。

編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃階段 在編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃階段，審計(jì)人員通常通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位人員、檢查清單等手段了解被審計(jì)單位存貨總體狀況、儲(chǔ)存地點(diǎn)以及與盤(pán)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制，以此作為編制監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基礎(chǔ)，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間、范圍、抽查比例和抽樣數(shù)量。

該階段，審計(jì)人員獲取的一般只有表格數(shù)據(jù)和文字說(shuō)明，以及對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的簡(jiǎn)單觀察。當(dāng)被審計(jì)單位的存貨規(guī)模較大、形態(tài)較多、分布較廣時(shí)，審計(jì)人員需要考慮如何核實(shí)存貨清單中的資產(chǎn)是否完整、提供的存儲(chǔ)地點(diǎn)是否完整和準(zhǔn)確以及如何根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存情況確定監(jiān)盤(pán)形式和抽樣比例等。

審計(jì)人員可利用無(wú)人機(jī)、衛(wèi)星圖、調(diào)取監(jiān)控視頻等方式遠(yuǎn)程初步核實(shí)資產(chǎn)形態(tài)、資產(chǎn)狀況、存放地點(diǎn)和周邊情況等。在充分了解資產(chǎn)狀況和企業(yè)盤(pán)點(diǎn)情況后，審計(jì)人員可以制定出更加針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，也可以充分指導(dǎo)監(jiān)盤(pán)人員在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)。如石油開(kāi)采企業(yè)通常油井都分布在較廣的區(qū)域，利用衛(wèi)星圖可以先行確認(rèn)地理位置、周邊信息和資產(chǎn)的清晰俯視圖片，然后利用路徑算法規(guī)劃合理的監(jiān)盤(pán)路徑以及通過(guò)俯視圖和監(jiān)控視頻定位異常油井，從而提高資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)時(shí)的效率。

現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)階段 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)階段，審計(jì)人員需要觀察并檢查存貨狀況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)規(guī)劃和指令、盤(pán)點(diǎn)人員組織和盤(pán)點(diǎn)情況，并進(jìn)行抽盤(pán)和截止性測(cè)試。該階段，傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)時(shí)，人員雜、時(shí)間久、突發(fā)情況多，往往是問(wèn)題最多的階段，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)場(chǎng)人員通常難以完全按照監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和注意事項(xiàng)執(zhí)行動(dòng)作；紙筆登記效率低下且記錄混亂；拍照、視頻留證難以與監(jiān)盤(pán)項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)；抽盤(pán)受限于技術(shù)手段和人力資源覆蓋范圍有限；復(fù)核滯后，難以做到過(guò)程中監(jiān)督。在這一階段，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，監(jiān)盤(pán)流程數(shù)字化。利用監(jiān)盤(pán)系統(tǒng)，將現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)流程數(shù)字化，現(xiàn)場(chǎng)人員通過(guò)手機(jī)可實(shí)時(shí)查看自己負(fù)責(zé)監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn)、任務(wù)數(shù)量、任務(wù)完成百分比，實(shí)現(xiàn)底稿填寫(xiě)、抽盤(pán)記錄、差異核對(duì)、異常標(biāo)記和證據(jù)收集；復(fù)核人員可遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)查看任務(wù)完成進(jìn)度，隨時(shí)調(diào)度分配，實(shí)時(shí)復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)提交的監(jiān)盤(pán)結(jié)果，對(duì)于異常情況及時(shí)聯(lián)系現(xiàn)場(chǎng)人員進(jìn)行了解和處理，避免信息滯后導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大偏差。

第二，無(wú)人機(jī)運(yùn)用。除了流程數(shù)字化外，也可以使用無(wú)人機(jī)提高盤(pán)點(diǎn)效率。如安永（EY）借助無(wú)人機(jī)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)工作，其主要基于云端的資產(chǎn)追蹤平臺(tái)，由物聯(lián)網(wǎng)傳感器網(wǎng)絡(luò)驅(qū)動(dòng)，將通過(guò)讀取二維碼（QR）/條形碼/貨架標(biāo)簽實(shí)時(shí)分析庫(kù)存數(shù)量，并將相關(guān)信息直接傳輸至無(wú)縫連接著8萬(wàn)多名審計(jì)師的EY全球?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)——EY Canvas。例如在汽車制造行業(yè)客戶審計(jì)中，EY使用無(wú)人機(jī)在工廠中自動(dòng)收集車輛數(shù)量信息。而對(duì)于零售行業(yè)客戶倉(cāng)庫(kù)的庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)，無(wú)人機(jī)更可以在非工作時(shí)間自動(dòng)工作，使用多種圖像和對(duì)象識(shí)別工具（如光學(xué)字符識(shí)別和二維碼/條形碼/貨架標(biāo)簽）收集庫(kù)存信息，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提高效率。

第三，利用數(shù)字化倉(cāng)庫(kù)管理模式輔助監(jiān)盤(pán)工作。隨著數(shù)字化技術(shù)的推廣和應(yīng)用，如今越來(lái)越多的企業(yè)推行倉(cāng)庫(kù)的數(shù)字化管理。數(shù)字化倉(cāng)庫(kù)管理結(jié)合多項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)，成為現(xiàn)代物流倉(cāng)庫(kù)管理的趨勢(shì)。審計(jì)監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，審計(jì)人員可以考慮利用以下數(shù)字化倉(cāng)庫(kù)管理的技術(shù)以更高效開(kāi)展監(jiān)盤(pán)工作。

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)。倉(cāng)儲(chǔ)管理的難點(diǎn)之一，便是倉(cāng)庫(kù)貨品的流動(dòng)管理。在數(shù)字化程度低、溝通效率低的條件下，倉(cāng)庫(kù)貨物的真實(shí)、實(shí)時(shí)信息獲取存在著一定的困難，可能存在造假風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生信任問(wèn)題。數(shù)字化倉(cāng)儲(chǔ)管理，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，將相關(guān)數(shù)據(jù)上鏈上云，促使多方信任。在倉(cāng)庫(kù)作業(yè)中，從貨物入庫(kù)開(kāi)始，借助物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備，將貨物的噸數(shù)、存放位置、外觀質(zhì)量、存貨人等信息登記上鏈，生成倉(cāng)單，并發(fā)送至倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)。在這個(gè)過(guò)程中，區(qū)塊鏈會(huì)將操作信息加密，通過(guò)算法算出字符串。一旦修改再重新加密，字符串就會(huì)完全不一樣。可以解決貨物的確權(quán)問(wèn)題，即貨物實(shí)時(shí)的物權(quán)歸屬是誰(shuí)，是否真實(shí)，是否唯一。在存貨審計(jì)監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，審計(jì)人員可利用上述區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)存貨的數(shù)量、存放位置以及存貨歸屬權(quán)等信息進(jìn)行快速確認(rèn)，大大提高監(jiān)盤(pán)效率。

其次，云計(jì)算技術(shù)。通過(guò)云計(jì)算平臺(tái)對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，可實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間的數(shù)據(jù)信息實(shí)時(shí)共享，避免由于數(shù)據(jù)更新不及時(shí)、不同步帶來(lái)的統(tǒng)計(jì)偏差，保證了各方協(xié)作的正常進(jìn)行，同時(shí)降低了庫(kù)存管理的成本。通常包括：信息添加模塊，用于添加貨品相關(guān)字段信息；出入庫(kù)登記模塊，用于對(duì)貨品入庫(kù)、出庫(kù)信息進(jìn)行登記，生成入庫(kù)信息表和出庫(kù)信息表；查詢模塊，用于查詢庫(kù)存貨品信息；云平臺(tái)數(shù)據(jù)處理模塊，用于對(duì)貨品數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)更新以及對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行分析等等。

利用云計(jì)算技術(shù)，審計(jì)人員在監(jiān)盤(pán)時(shí)可實(shí)現(xiàn)對(duì)各類存貨貨品出入庫(kù)數(shù)量、期末結(jié)存數(shù)量等信息進(jìn)行快速查詢，提高監(jiān)盤(pán)效率。

最后，倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)。WMS倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)，以物聯(lián)網(wǎng)、條碼/RFID為核心技術(shù)，結(jié)合PDA手持設(shè)備，實(shí)現(xiàn)掃碼對(duì)倉(cāng)庫(kù)到貨檢驗(yàn)、入庫(kù)、出庫(kù)、調(diào)撥、移庫(kù)移位、庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)等各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)采集，保證企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地掌握庫(kù)存的真實(shí)數(shù)據(jù)。

借助倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)，審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，利用PDA手持設(shè)備，也可以提高監(jiān)盤(pán)的效率和監(jiān)盤(pán)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

匯總整理監(jiān)盤(pán)結(jié)果階段 第一，階段重難點(diǎn)。匯總整理監(jiān)盤(pán)結(jié)果階段審計(jì)人員需要取得并復(fù)核盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，完成監(jiān)盤(pán)過(guò)程中各項(xiàng)底稿資料整理工作并形成監(jiān)盤(pán)結(jié)論，還可能對(duì)于企業(yè)就存貨管理和盤(pán)點(diǎn)程序提出管理建議。由于現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)參與人員較多，傳統(tǒng)監(jiān)盤(pán)所獲取的資料分散在不同人員，且大部分為紙質(zhì)資料和掃描件資料，后期整理需要大量時(shí)間，部分人員在監(jiān)盤(pán)時(shí)對(duì)需記錄事項(xiàng)記錄不完整或遺忘，導(dǎo)致回顧監(jiān)盤(pán)過(guò)程時(shí)難以得出有效結(jié)論和有用建議，讓監(jiān)盤(pán)工作結(jié)果大打折扣。

第二，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用。根據(jù)前期已有的數(shù)字化監(jiān)盤(pán)信息，監(jiān)盤(pán)人員可復(fù)核監(jiān)盤(pán)過(guò)程，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行復(fù)盤(pán)和原因分析，對(duì)監(jiān)盤(pán)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如實(shí)際監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)與監(jiān)盤(pán)計(jì)劃存儲(chǔ)地點(diǎn)比對(duì)分析、監(jiān)盤(pán)路線路徑分析、熱力圖分析等，過(guò)程中以電子形式保存的備注、標(biāo)記等信息均可為匯總管理建議提供幫助，最后監(jiān)盤(pán)完成后所有資料完成自動(dòng)索引歸類電子化歸檔，提升審計(jì)人員整理歸檔效率。

隨著數(shù)字化技術(shù)的爆發(fā)與迭代，數(shù)據(jù)資源與開(kāi)放接口越來(lái)越豐富，衛(wèi)星圖、無(wú)人機(jī)、機(jī)器人、AI、區(qū)塊鏈、圖像視頻識(shí)別算法等，越來(lái)越多的技術(shù)和工具可以應(yīng)用于具體存貨審計(jì)監(jiān)盤(pán)場(chǎng)景。將數(shù)字化應(yīng)用于審計(jì)中，使得存貨監(jiān)盤(pán)工作更加高效、準(zhǔn)確和全面。使用數(shù)字化技術(shù)和監(jiān)盤(pán)系統(tǒng)，審計(jì)人員能夠更好地了解被審計(jì)單位的資產(chǎn)狀況和內(nèi)部控制，更有效地執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，更準(zhǔn)確地核實(shí)存貨資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，不僅提高了審計(jì)效率，也提升了審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于核實(shí)財(cái)務(wù)真實(shí)性和預(yù)防審計(jì)失敗具有重要意義。