高　偉

污染稅是對(duì)污染物或污染行為征收的一種稅，又稱(chēng)排污稅。污染稅有的是以污染排放量為依據(jù)的直接污染稅，有的是與污染排放間接相關(guān)，通常以產(chǎn)品稅形式表現(xiàn)的環(huán)境稅。其中包括：

對(duì)廢氣排放課征的污染稅。對(duì)廢氣排放課征的污染稅主要是對(duì)二氧化硫、氮氧化物排放征收的二氧化硫稅和氮氧化物稅。二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，對(duì)人類(lèi)危害較大。從征收內(nèi)容看，有按二氧化硫排放量征收的，也有按含硫量的不同直接對(duì)含硫能源產(chǎn)品征收的。對(duì)于氮氧化物稅，目前法國(guó)、瑞典、西班牙、意大利等國(guó)都是按氮氧化物的排放量征收。

對(duì)廢水排放課征的污染稅。水污染稅是對(duì)水體污染行為征收的一種稅。一般按廢水排放量定額征收，但由于廢水中污染物種類(lèi)和濃度各異，對(duì)廢水征稅常按一定方式確定一個(gè)廢水排放的標(biāo)準(zhǔn)單位，將納稅人廢水排放污染濃度折換成標(biāo)準(zhǔn)單位后征稅。德國(guó)的水污染稅制度比較健全。它以廢水的污染單位（相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷)為基準(zhǔn)，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一稅率。開(kāi)征第一年的稅率為每污染單位12馬克，此后不斷提高，并規(guī)定進(jìn)行污水處理設(shè)施投資的，可減稅。

對(duì)垃圾排放課征的污染稅。垃圾是現(xiàn)代城市的主要污染物之一，因此，垃圾稅已成為重要的環(huán)境稅種。對(duì)垃圾征稅，往往采取兩種措施：一是對(duì)物品特別是一次性消費(fèi)品，在其生產(chǎn)或使用環(huán)節(jié)就征收，以鼓勵(lì)節(jié)約使用和回收再用。二是根據(jù)受益原則，對(duì)所有的人征稅，以便為垃圾的處置籌集資金。荷蘭每個(gè)家庭是垃圾稅的征收對(duì)象，人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依據(jù)垃圾的數(shù)量征收，未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平，政府還開(kāi)征了政府垃圾收集稅(各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇)，該稅的稅基是每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量,具體根據(jù)每個(gè)家庭裝垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額來(lái)征收。美國(guó)垃圾控制稅是針對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)和零售等所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后成為垃圾的產(chǎn)品征收的服務(wù)稅,其稅率是總收入或價(jià)值的0.15‰。另外，37個(gè)州中大約3400個(gè)地方社區(qū)對(duì)家庭垃圾征稅，每30加侖的廢物包裝袋大約征收1美元到1.5美元。

對(duì)噪音污染征稅。噪音稅是對(duì)排放的音量超過(guò)一定分貝標(biāo)準(zhǔn)的特殊噪音源所征收的一種稅。對(duì)噪音污染征稅包括兩個(gè)方面:一是固定征收，用以籌集治理噪音的資金，如美國(guó)規(guī)定，對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場(chǎng)周?chē)幼^(qū)的隔音費(fèi)用;二是根據(jù)噪音排放量對(duì)排放單位征收，如日本、德國(guó)、瑞典、荷蘭等的機(jī)場(chǎng)噪音稅就是按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收。

對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅主要是對(duì)農(nóng)藥和化肥征收。征收方式有的從價(jià)計(jì)征，有的從量計(jì)征。荷蘭剩余糞肥稅的稅率是根據(jù)農(nóng)場(chǎng)每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來(lái)確定的。瑞典對(duì)化肥每千克氮征稅0.6克朗，每千克磷征稅12克朗，農(nóng)藥為每千克20克朗。

另外，隨著人們認(rèn)識(shí)到，二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的重要原因。1992年，丹麥成為世界上第一個(gè)引入二氧化碳稅的國(guó)家，目的在于鼓勵(lì)提高節(jié)能并過(guò)渡到使用二氧化碳排放較少的燃料。2001年，英國(guó)引入氣候變化稅，針對(duì)電力、煤碳、天然氣和液化石油氣的銷(xiāo)售，向企業(yè)和公共部門(mén)征收。挪威二氧化碳稅使一些工廠(chǎng)的二氧化碳排放量降低了21%，家庭機(jī)動(dòng)車(chē)的二氧化碳排放量降低了2～3個(gè)百分點(diǎn)。

從國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)施效果來(lái)看，包括瑞典、德國(guó)、挪威和美國(guó)等在內(nèi)的很多經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家，通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅取得了良好的環(huán)境保護(hù)效果，并降低了能源消耗，促進(jìn)了能源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。能源價(jià)格的大幅上漲使企業(yè)和居民廣泛采用節(jié)能型產(chǎn)品、技術(shù)和生產(chǎn)工藝，有效降低了能源消耗。對(duì)風(fēng)力、水力等新型能源實(shí)行的免稅及其他扶持措施，促進(jìn)了其生產(chǎn)和消費(fèi)的快速增長(zhǎng)，增強(qiáng)了企業(yè)和居民的環(huán)保意識(shí)。

大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家將環(huán)境稅定位于一種行為調(diào)節(jié)稅，主要是刺激降低污染行為，鼓勵(lì)采取保護(hù)環(huán)境行為，而不是單純地籌集資金或創(chuàng)造稅收收入。通過(guò)對(duì)環(huán)境資源的定價(jià)，改變市場(chǎng)信號(hào)，降低生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中的污染排放，鼓勵(lì)有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。但各國(guó)稅收規(guī)定各不相同。如瑞典氮稅的稅率是意大利的43倍、法國(guó)的200倍。各國(guó)根據(jù)各自的國(guó)情征稅，循序漸進(jìn)。如硫稅執(zhí)行成本低，公眾接受率高，就先行推進(jìn)。各國(guó)環(huán)境稅的收入一般有兩種使用方式：一是收入專(zhuān)款專(zhuān)用于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，二是納入一般預(yù)算收入使用。專(zhuān)款專(zhuān)用制度在環(huán)境稅處于起步階段，稅率水平較低、無(wú)法達(dá)到理想的環(huán)境目標(biāo)情況下，有利于改善環(huán)境。而納入一般預(yù)算的環(huán)境稅收一般用于制度補(bǔ)償計(jì)劃，抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性，通常為發(fā)達(dá)國(guó)家所采用。

（摘自《學(xué)習(xí)時(shí)報(bào)》2008年4月28日）