羅　鴻

摘 要：在信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，成本會(huì)計(jì)必須體現(xiàn)信息化的管理思想，從而包含了更豐富的內(nèi)涵，并對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本理論體系帶來(lái)了深刻的沖擊。分析了對(duì)成本會(huì)計(jì)理論體系的沖擊和挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：信息；成本會(huì)計(jì)；核算

1 對(duì)成本會(huì)計(jì)理論體系的沖擊與挑戰(zhàn)

1.1 對(duì)成本會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

在信息化系統(tǒng)下，企業(yè)組織趨于扁平化，成本的日常核算與管理發(fā)生了變化，每個(gè)員工都享有一定程度的決策權(quán)，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。同時(shí)，信息技術(shù)為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎(chǔ)。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，并對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行的成本管理。戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施，以滿足及時(shí)性和充分性要求的成本信息為基礎(chǔ)，并利用先進(jìn)的技術(shù)手段予以快速處理、分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)調(diào)整。信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施提供了可靠的技術(shù)保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。

1.2 對(duì)成本管理的沖擊

首先，在信息技術(shù)條件下，企業(yè)為保持其競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必需對(duì)產(chǎn)品從研制到開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)到銷售及售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。由于企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)成本會(huì)大幅提高，成本管理將從生產(chǎn)過(guò)程向前延伸至決策、設(shè)計(jì)過(guò)程。同時(shí)，生產(chǎn)過(guò)程后的售后回訪、維修過(guò)程的成本管理則涉及產(chǎn)品的后勤成本、庫(kù)存成本、銷售成本、售后服務(wù)成本和維修成本等。其次，隨著非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，成本管理的內(nèi)涵也由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如：人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本和環(huán)境成本等。最后，企業(yè)管理的中心由重生產(chǎn)管理向重經(jīng)營(yíng)決策管理，這就需要研究分析各種決策成本。

1.3 對(duì)成本計(jì)量屬性的影響

信息技術(shù)的應(yīng)用將使計(jì)量模式出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重和多種計(jì)量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場(chǎng)價(jià)格、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值都可以用來(lái)計(jì)量。隨著市場(chǎng)的健全和完善，資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸從市場(chǎng)交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。于是，按不同的計(jì)量目的選擇的各種計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)在其適用的條件范圍內(nèi)大顯神通，出現(xiàn)“百花齊放”的局面，徹底改變傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中歷史成本的主導(dǎo)地位。

1.4 核算方法面臨新的機(jī)遇

在信息技術(shù)條件下，數(shù)據(jù)的收集、存貯、處理、報(bào)告和傳遞等等都不存在技術(shù)上的障礙，用多種會(huì)計(jì)方法已不再有任何困難。為加強(qiáng)管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法。而且，計(jì)算機(jī)信息處理的高效、迅速以及“隨機(jī)寄存”方式，徹底改變了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中“只讀寄存”和“非此即彼”的局限，使相同的數(shù)據(jù)可按不同的處理方法進(jìn)行“多元選擇”。

1.5 成本會(huì)計(jì)報(bào)告模式將全面改革

首先，在披露內(nèi)容方面。在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加成本會(huì)計(jì)信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)，更好地維護(hù)企業(yè)所有者、管理當(dāng)局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。

其次，在成本會(huì)計(jì)的報(bào)告方式方面。事件驅(qū)動(dòng)方式應(yīng)用于成本會(huì)計(jì)，改變了傳統(tǒng)的順序化處理方式，不必在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間重復(fù)“憑證帳簿-報(bào)表”的會(huì)計(jì)循環(huán)，平時(shí)只須完成數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)即可。成本信息的使用者通過(guò)輸入相關(guān)信息代碼，運(yùn)行相應(yīng)的過(guò)程處理程序，就可得出實(shí)時(shí)的成本信息處理結(jié)果。“超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報(bào)告所含信息無(wú)限擴(kuò)大，報(bào)告的閱讀者在閱讀報(bào)告時(shí)可在其權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)時(shí)追蹤信息線索，無(wú)形中提高了閱讀成本報(bào)告的效率。傳統(tǒng)的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)諸多實(shí)時(shí)信息處理結(jié)果輸出口之一，更多的企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者、決策者希望企業(yè)提供更具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告以及全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)告。運(yùn)用信息技術(shù)可按需定制個(gè)性化的交互式成本會(huì)計(jì)信息，借助電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，用戶可以根據(jù)自己的需要，選取不同的成本會(huì)計(jì)處理方法，合成不同的成本會(huì)計(jì)報(bào)表，從而滿足用戶更具體、更個(gè)性化的要求。同時(shí)，根據(jù)用戶所選擇信息的統(tǒng)計(jì)資料了解用戶所需要的成本會(huì)計(jì)信息，為未來(lái)成本會(huì)計(jì)政策的制定奠定基礎(chǔ)。企業(yè)根據(jù)用戶需求提供成本會(huì)計(jì)信息，這就形成了真正的以用戶為導(dǎo)向，將擺脫現(xiàn)有模式的束縛。

1.6 成本會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方式將得到改進(jìn)

未來(lái)的成本會(huì)計(jì)信息監(jiān)督主體可分為3個(gè)層次：一是信息使用者自行監(jiān)督。信息使用者對(duì)于獲得的實(shí)時(shí)成本會(huì)計(jì)信息和其他日常信息，根據(jù)其變化的軌跡，發(fā)現(xiàn)不正常的情況自行調(diào)整。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。對(duì)于日常成本會(huì)計(jì)信息的審計(jì)以網(wǎng)上審計(jì)為主，企業(yè)應(yīng)向?qū)徲?jì)人員開(kāi)放網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)賬目，提供有關(guān)材料，做出相關(guān)解釋；企業(yè)使用的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)增加便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)功能；對(duì)于網(wǎng)上無(wú)法取證的交易應(yīng)進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。三是政府部門的監(jiān)督。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)、人民銀行和證券監(jiān)管等部門依法對(duì)單位成本會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查主要有3方面：接受信息使用者及其他有關(guān)方面的投訴；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的再監(jiān)督；處理公司違規(guī)披露成本會(huì)計(jì)信息的事件。

2 信息化成本核算模式的構(gòu)建

2.1 構(gòu)建與成本管理多元化目標(biāo)相適應(yīng)的內(nèi)部代碼體系

企業(yè)要在管理工作中科學(xué)運(yùn)用信息，就要對(duì)信息進(jìn)行科學(xué)分類，這種分類工作具體表現(xiàn)是建立維護(hù)企業(yè)內(nèi)部信息代碼庫(kù)，包括產(chǎn)品、物料、資產(chǎn)、部門、人員、客戶以及供應(yīng)商等代碼。企業(yè)內(nèi)部代碼是企業(yè)內(nèi)部信息分類的重要標(biāo)志，是計(jì)算機(jī)識(shí)別信息的前提條件，是對(duì)信息資源實(shí)行定向管理的重要手段，是企業(yè)在EPR運(yùn)行過(guò)程中對(duì)信息不斷集合、排列、計(jì)算的基礎(chǔ)。在制造業(yè)，物料代碼中制造環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品代碼最為復(fù)雜，零部件出現(xiàn)了不同的集合體和再集合體；在不斷變化的各個(gè)階段，它們因含義不同、價(jià)值不同將要有不同的代碼，這些代碼是網(wǎng)絡(luò)計(jì)算零部件在不同階段的各種成本的重要標(biāo)識(shí)。

上述代碼群在企業(yè)內(nèi)部要有規(guī)范的統(tǒng)一管理，使其標(biāo)準(zhǔn)化和識(shí)別電子化，從而提高代碼的網(wǎng)上通用性。這項(xiàng)工作是企業(yè)總部實(shí)施信息化管理的戰(zhàn)略工程，因?yàn)槌杀竟芾砉ぷ魉枰男畔?nèi)容比較多，所以，這項(xiàng)戰(zhàn)略工程對(duì)網(wǎng)上成本管理工作更為重要。

2.2 設(shè)置明確的成本責(zé)任中心

成本責(zé)任中心的設(shè)置要強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理的藕合性研究。在制造業(yè)，工作中心是各種生產(chǎn)能力單元的統(tǒng)稱，也是發(fā)生加工成本的實(shí)體，作為最基礎(chǔ)的工作中心-成本中心，將其確定在哪一級(jí)是一個(gè)在企業(yè)內(nèi)部成本計(jì)算方案設(shè)計(jì)中與企業(yè)現(xiàn)有狀況結(jié)合相當(dāng)緊密的重要決策。在成本核算工作中，以傳統(tǒng)的間接費(fèi)用作分配方法易產(chǎn)生較大的誤差，會(huì)出現(xiàn)成本背離價(jià)值和價(jià)格的現(xiàn)象，對(duì)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，不利于對(duì)產(chǎn)品成本和利潤(rùn)的計(jì)算與分析，成本也很難作為制定價(jià)格的依據(jù)。

根據(jù)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的特征，可以把這個(gè)工作中心確定在各分廠(子公司)下屬的車間一級(jí)，同時(shí)在少數(shù)技術(shù)含量高、專業(yè)化程度強(qiáng)、管理基礎(chǔ)好的分廠(子公司)，以班組或流水線為成本中心進(jìn)行試點(diǎn)。這種設(shè)計(jì)的思路是：因?yàn)槠髽I(yè)各分廠多數(shù)未實(shí)施二級(jí)成本核心，少數(shù)開(kāi)展二級(jí)核算的企業(yè)也是“雙軌制”的二級(jí)成本核算，所以把成本中心確定在車間，可推進(jìn)企業(yè)二級(jí)成本核算的普遍開(kāi)展。成本核算的工作中心向工序底層深入是件非常受人青睞的設(shè)計(jì)，但完成這項(xiàng)設(shè)計(jì)，作為成本中心的工序首先應(yīng)當(dāng)滿足下列二項(xiàng)要求：一是能獨(dú)立反映各工序的投入、產(chǎn)出；二是能按工序歸集和分配間接費(fèi)用。根據(jù)一些企業(yè)的實(shí)踐，由于分廠(子公司)的成本核算規(guī)范度不高，將工作中心確定在班組、流水線這一層次難度很大。例如，有的生產(chǎn)加工工序多班組、多環(huán)節(jié)使用同一批設(shè)備，各設(shè)備在維護(hù)和保養(yǎng)等方面不盡相同，欲在不同的班組對(duì)正常損耗和非正常報(bào)廢的成本有效地進(jìn)行分?jǐn)傠y度很大，同時(shí)，各分廠在距離，原動(dòng)力管線等的設(shè)計(jì)中難以和現(xiàn)在的工序成本管理要求相匹配。所以劃小成本中心應(yīng)以試點(diǎn)為主，待搞出典型經(jīng)驗(yàn)后再穩(wěn)步推廣。這方面需要進(jìn)一步強(qiáng)化成本管理的制度設(shè)計(jì)，即在成本效益最優(yōu)化的原則下進(jìn)行工序程序的改造。