張學(xué)軍

摘 要：在項(xiàng)目管理日益被普遍運(yùn)用于公司運(yùn)作的今天，在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，提升項(xiàng)目管理水平已成為企業(yè)生存的基本保證。研究財(cái)務(wù)控制在項(xiàng)目管理中的運(yùn)用具有迫切性和較大的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理；財(cái)務(wù)控制

1 財(cái)務(wù)控制在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用范圍

從知識(shí)體系講，財(cái)務(wù)控制在項(xiàng)目管理的9大知識(shí)體系中(范圍管理，時(shí)間管理，費(fèi)用管理，質(zhì)量管理，溝通管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，人力資源管理，采購(gòu)管理，集成管理)，應(yīng)用較多體現(xiàn)在范圍管理中的項(xiàng)目投資分析、費(fèi)用成本集成管理(進(jìn)度-費(fèi)用成本管理)和風(fēng)險(xiǎn)管理中。

財(cái)務(wù)控制貫穿項(xiàng)目管理的全過(guò)程，財(cái)務(wù)控制包括貫穿項(xiàng)目整個(gè)生命周期的費(fèi)用成本管理-項(xiàng)目成本的估算、預(yù)算、成本控制。

(1)啟動(dòng)階段的范圍管理對(duì)財(cái)務(wù)控制的需求：項(xiàng)目組織要想成功地完成一個(gè)項(xiàng)目，達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)必須開(kāi)展一系列的工作。其中包括引用時(shí)間價(jià)值原理進(jìn)行成本收益分析的投資可行性分析和對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，得出財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)估包括：項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況分析、盈利能力分析、清償能力分析及不確定性分析等。

(2)進(jìn)度——費(fèi)用成本管理是項(xiàng)目時(shí)間和費(fèi)用兩要素的集成管理，它對(duì)財(cái)務(wù)控制的需求：我國(guó)傳統(tǒng)的項(xiàng)目費(fèi)用成本控制方法主要是一種項(xiàng)目成本結(jié)算控制和項(xiàng)目變更控制的方法。它不能從削減項(xiàng)目無(wú)效和低效活動(dòng)入手，不能結(jié)合進(jìn)度從各階段的績(jī)效入手去控制項(xiàng)目的實(shí)施，在很大程度是一種“舍本求末”的方法?，F(xiàn)代項(xiàng)目全過(guò)程成本管理和項(xiàng)目多要素成本管理的提出要求管理好項(xiàng)目的每一項(xiàng)活動(dòng)，每一階段的進(jìn)度。引入“成本/工期控制系統(tǒng)規(guī)范”或叫“掙值(Earned Value-EV)管理系統(tǒng)”幫助分析項(xiàng)目的工期和成本的變動(dòng)情況，使管理者能對(duì)項(xiàng)目工期和成本進(jìn)行集成管理。及時(shí)修正估算、預(yù)算的結(jié)果，進(jìn)行費(fèi)用成本控制。

(3)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)財(cái)務(wù)控制的需求：項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)過(guò)程是一個(gè)存在著很大不確定性的過(guò)程。項(xiàng)目的不確定性導(dǎo)致了項(xiàng)目成本的風(fēng)險(xiǎn)性，需要使用全風(fēng)險(xiǎn)成本管理的方法。加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制可識(shí)別項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的潛在影響、以及制訂并實(shí)施計(jì)劃以便將項(xiàng)目消極影響控制在最低程度的過(guò)程。

2 成本管理在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

2.1 全面成本管理概念

項(xiàng)目管理9大范圍之一的項(xiàng)目費(fèi)用(Project Cost)，是指形成項(xiàng)目產(chǎn)品全過(guò)程所耗用的各種費(fèi)用的總和，其中包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等。項(xiàng)目費(fèi)用管理又叫項(xiàng)目全面成本管理，就是在已批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)、確保項(xiàng)目保質(zhì)按期完成。換句話(huà)說(shuō)，全面成本管理就是通過(guò)有效的使用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)去計(jì)劃和控制項(xiàng)目資源、成本、盈利和風(fēng)險(xiǎn)。它是全過(guò)程即整個(gè)生命周期的成本管理，從項(xiàng)目生命周期來(lái)看一般包括如下四個(gè)主要過(guò)程：資源計(jì)劃、成本估算、成本預(yù)算、成本控制。

(1)資源計(jì)劃：資源計(jì)劃是在分析、識(shí)別項(xiàng)目的資源需求，確定項(xiàng)目所需投入的資源種類(lèi)、數(shù)量和時(shí)間的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)、合理、可行的項(xiàng)目資源供應(yīng)計(jì)劃的項(xiàng)目成本管理活動(dòng)。

(2)成本估算：成本估算是根據(jù)項(xiàng)目資源計(jì)劃以及各種資源的價(jià)格信息，粗略地估算和確定項(xiàng)目各項(xiàng)活動(dòng)的成本及其項(xiàng)目總成本的項(xiàng)目管理活動(dòng)。

(3)成本預(yù)算：成本預(yù)算是在項(xiàng)目成本估算的基礎(chǔ)上，更精確地估算項(xiàng)目總成本，并將其分?jǐn)偟巾?xiàng)目的各項(xiàng)具體活動(dòng)和各個(gè)具體項(xiàng)目階段上，為項(xiàng)目成本控制制定基準(zhǔn)計(jì)劃的項(xiàng)目成本管理活動(dòng)，它又稱(chēng)為項(xiàng)目成本計(jì)劃。

(4)成本控制：成本控制是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本情況，修正初始的成本預(yù)算，盡量使項(xiàng)目的實(shí)際成本控制在計(jì)劃和預(yù)算范圍內(nèi)的一項(xiàng)項(xiàng)目管理工作。

2.2 項(xiàng)目成本費(fèi)用估算

要實(shí)行成本控制，首先要進(jìn)行成本估算。成本估算是一個(gè)不斷優(yōu)化的過(guò)程。隨著項(xiàng)目的進(jìn)展和相關(guān)詳細(xì)資料的不斷出現(xiàn)，應(yīng)該對(duì)原有成本估算做相應(yīng)的修正，在有些應(yīng)用項(xiàng)目中提出了何時(shí)應(yīng)修正成本估算，估算應(yīng)達(dá)什么樣精確度。在項(xiàng)目管理過(guò)程中，為了使時(shí)間、費(fèi)用和工作范圍內(nèi)的資源得到最佳利用，人們開(kāi)發(fā)出了不少成本估算方法，以盡量得到較好的估算。目前主要采取以下幾種估算方法：經(jīng)驗(yàn)估算法；參數(shù)模型估算法；WBS(項(xiàng)目工作分解結(jié)構(gòu))法 。

2.3 項(xiàng)目成本預(yù)算

項(xiàng)目成本預(yù)算是一項(xiàng)制定項(xiàng)目成本控制標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目管理工作。項(xiàng)目成本預(yù)算實(shí)質(zhì)上是一種項(xiàng)目資源配置的計(jì)劃和項(xiàng)目成本控制方法。在成本預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循項(xiàng)目成本預(yù)算要與項(xiàng)目目標(biāo)相聯(lián)系，以項(xiàng)目需求為基礎(chǔ)，切實(shí)可行的原則。否則成本預(yù)算過(guò)低，經(jīng)過(guò)努力也難達(dá)到，實(shí)際作用很低；預(yù)算過(guò)高，便失去作為成本控制基準(zhǔn)的意義。預(yù)算控制可通過(guò)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況來(lái)分析并調(diào)整預(yù)算，起到預(yù)警的作用。項(xiàng)目各階段、各環(huán)節(jié)不能超預(yù)算的，有的企業(yè)對(duì)超過(guò)預(yù)算的開(kāi)支允許有一個(gè)特殊的批準(zhǔn)流程，經(jīng)過(guò)上級(jí)審批可以把業(yè)務(wù)做下去。對(duì)成本預(yù)算實(shí)行總額控制與分項(xiàng)控制結(jié)合。

在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算的過(guò)程中，需要使用總預(yù)算確定的方法、進(jìn)行預(yù)算分解和調(diào)整的方法、預(yù)算投入時(shí)間安排的方法及詳細(xì)預(yù)算的方法，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件去進(jìn)行這些工作。具體的項(xiàng)目成本預(yù)算的方法同估算方法，包括自上而下估算法、參數(shù)模型估算法和自下而上估算法。以施工項(xiàng)目的成本預(yù)算為例，在各階段成本預(yù)算應(yīng)做如下工作：開(kāi)工階段編制預(yù)算；施工階段落實(shí)預(yù)算；工程竣工階段編制決算。

2.4 費(fèi)用(成本)管理控制

任何一個(gè)項(xiàng)目都是由許多個(gè)項(xiàng)目工作包和項(xiàng)目活動(dòng)構(gòu)成的，所以一個(gè)項(xiàng)目成本的控制必須從控制項(xiàng)目各個(gè)工作包或活動(dòng)的規(guī)模、方法、效果等方面入手，通過(guò)努力減少和消除其中的無(wú)效活動(dòng)或改進(jìn)其中的低效活動(dòng)，從而降低項(xiàng)目活動(dòng)的資源消耗和占用，最終從根本上節(jié)約資源和降低項(xiàng)目的成本。因此項(xiàng)目成本控制必須是基于活動(dòng)的，必須從嚴(yán)格管理和控制項(xiàng)目全過(guò)程中各項(xiàng)活動(dòng)入手，從而最終實(shí)現(xiàn)對(duì)于項(xiàng)目成本大的全面控制。。

每一個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)的全過(guò)程控制可以分三個(gè)階段進(jìn)行：第一階段的事前控制，包括分析影響成本變化的因素并制定應(yīng)對(duì)措施，落實(shí)控制；第二階段的事中控制包括找出成本偏差及其原因，然后設(shè)法消除成本偏差等；第三階段的事后控制包括項(xiàng)目結(jié)算，對(duì)超支情況核實(shí)和控制，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)后續(xù)活動(dòng)成本科學(xué)預(yù)測(cè)。

3 財(cái)務(wù)控制手段在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)用

3.1 風(fēng)險(xiǎn)控制原則和監(jiān)控手段

(1)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制就是在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃中預(yù)定的應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)控制的手段除了風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃中應(yīng)對(duì)措施外還應(yīng)有根據(jù)實(shí)際情況確定的權(quán)變措施。風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程就是評(píng)估已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的影響和可能性大小的過(guò)程，確定風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，并提出應(yīng)對(duì)措施。

(2)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的技術(shù)手段：項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策審查；定期項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審；掙值法；技術(shù)績(jī)效測(cè)量；附加風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)

風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)際上是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)分析分定性分析和定量分析兩個(gè)階段。定性風(fēng)險(xiǎn)分析是評(píng)估已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的影響和可能性的過(guò)程。這一過(guò)程用來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)可能的影響，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。它在明確特定風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面十分重要。定性風(fēng)險(xiǎn)分析要求使用已有的定性分析方法和工具來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的概率和后果。定量分析的技術(shù)有敏感性分析、預(yù)期貨幣價(jià)值分析、決策樹(shù)分析模型和模擬分析。

3.3 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)是指風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)員檢查與文字記錄有關(guān)的規(guī)避、轉(zhuǎn)移、或緩解風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性，以及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人的有效性。為了控制風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在項(xiàng)目整個(gè)生命周期內(nèi)應(yīng)有規(guī)律地定期進(jìn)行。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審核應(yīng)是所有項(xiàng)目進(jìn)展會(huì)議議程中的一項(xiàng)，在項(xiàng)目生命期內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)值和優(yōu)先次序可能會(huì)發(fā)生變化。任何變化可能都需要進(jìn)行額外的定性和定量分析。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括成本評(píng)估、進(jìn)度評(píng)估、技術(shù)評(píng)估。

3.4 項(xiàng)目過(guò)程中典型的潛在風(fēng)險(xiǎn)

潛在的風(fēng)險(xiǎn)事件是指如自然災(zāi)害或團(tuán)隊(duì)特殊人員出走等能影響項(xiàng)目的不連續(xù)事件。在發(fā)生這種事件或重大損失的可能相對(duì)巨大時(shí)(“相對(duì)巨大”應(yīng)根據(jù)具體項(xiàng)目而定)，除風(fēng)險(xiǎn)因素外還應(yīng)將潛在風(fēng)險(xiǎn)事件考慮在內(nèi)。當(dāng)潛在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生在不常有的特定應(yīng)用領(lǐng)域時(shí)，常常是指如下一些事件：

與普通項(xiàng)目要求不同的高新技術(shù)的發(fā)展領(lǐng)域，較常見(jiàn)于電子工業(yè)而少見(jiàn)于地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。類(lèi)似風(fēng)暴所造成的損失，較常見(jiàn)于建筑業(yè)，而不是生物科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域。

對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的描述應(yīng)包括對(duì)以下四個(gè)要素的評(píng)估：(1)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性；(2)可選擇的可能結(jié)果；(3)事件發(fā)生的時(shí)間；(4)發(fā)生頻率的估測(cè)(即是否會(huì)發(fā)生一次以上)。

3.5 財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(項(xiàng)目合同條款歸避風(fēng)險(xiǎn))

人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，受種種因素的制約，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和估計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)精確的地步，而各種控制型風(fēng)險(xiǎn)處理方法，都有一定的缺陷，而且，有此風(fēng)險(xiǎn)根本就不可能避免、消除。因此，任何經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人都不可能不承受風(fēng)險(xiǎn)成本。為此，就有必要在財(cái)務(wù)上預(yù)先做出安排，提留各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以消除風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生所造成的經(jīng)濟(jì)困難和精神憂(yōu)慮。這種事前所作的財(cái)務(wù)安排就是財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)處理方法。

財(cái)務(wù)型非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(項(xiàng)目合同條款歸避風(fēng)險(xiǎn))指通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同將自己可能承受的風(fēng)險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)移給其他經(jīng)濟(jì)單位或個(gè)人承擔(dān)的方法。經(jīng)濟(jì)單位在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，可以利用合同條款等將有關(guān)活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)。如在建筑合同中，業(yè)主可以要求承包人必須購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，這樣便降低了承擔(dān)處理風(fēng)險(xiǎn)的成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。非風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的優(yōu)點(diǎn)在于應(yīng)用范圍很廣，成本低廉，靈活性強(qiáng)。特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，往往保險(xiǎn)公司不予承保，因此，非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方法有著廣泛的空間。然而，非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移常常受到法律的限制，而且，有些風(fēng)險(xiǎn)根本無(wú)法通過(guò)非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方法來(lái)處理。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不是一次性行為，而應(yīng)有規(guī)律的穿整個(gè)項(xiàng)目中。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括識(shí)別內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)及外在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)指項(xiàng)目工作組能加以控制和影響的風(fēng)險(xiǎn)，如人力資源任免和成本估計(jì)等。外在風(fēng)險(xiǎn)指超出項(xiàng)目工作組等控力和影響力之外的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)轉(zhuǎn)向或政府行為等。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)僅僅指遭受創(chuàng)傷和損失的可能性，但對(duì)項(xiàng)目而言，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別還牽涉機(jī)會(huì)選擇(積極成本)和不利因素威脅(消極結(jié)果)。

參考文獻(xiàn)

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