循環(huán)經(jīng)濟(jì)主要指在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費(fèi)及其廢棄的全過(guò)程中，把傳統(tǒng)的依賴(lài)資源消耗的線形增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來(lái)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。
　　
　　一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)環(huán)境報(bào)告的研究背景
　　
　　據(jù)分析，目前自然環(huán)境所遭受的污染物中大約有80%來(lái)自企業(yè)，如何解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾成為世界各國(guó)共同關(guān)注的全球性問(wèn)題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的公司，迫于政府和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及自身發(fā)展的需要，經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴(kuò)展到環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息。
　　我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于偏重于反映傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，忽視了對(duì)環(huán)境受托責(zé)任的反映，從而無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求。西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)界和聯(lián)合國(guó)對(duì)環(huán)境信息研究的重視程度、我國(guó)環(huán)境保護(hù)的緊迫性、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽視企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任的現(xiàn)狀和企業(yè)環(huán)境信息對(duì)企業(yè)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要性，都充分反映了盡快開(kāi)展企業(yè)環(huán)境報(bào)告理論研究的必要性。
　　
　　二、企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)涵
　　
　　企業(yè)環(huán)境報(bào)告是指由企業(yè)編制和提供的，供不同利益關(guān)系人(內(nèi)部或外部)使用的有關(guān)企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和環(huán)境業(yè)績(jī)的信息報(bào)告。企業(yè)環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)自1970年產(chǎn)生以來(lái)，發(fā)展較快。然而，企業(yè)環(huán)境報(bào)告的理論研究卻明顯滯后于企業(yè)環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)。由于缺乏一套首尾一貫且結(jié)構(gòu)完整的概念框架，企業(yè)環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)難免處于混亂無(wú)序的狀態(tài)。毋庸置疑，一套首尾一貫且結(jié)構(gòu)完整的概念框架對(duì)于規(guī)范企業(yè)環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)和保證企業(yè)環(huán)境報(bào)告的質(zhì)量具有重要意義。我國(guó)目前面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染問(wèn)題并存的局面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的唯一選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步實(shí)施和社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的提高，我國(guó)信息使用者對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息的需求將日益增加。
　　
　　 三、 我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的基本框架設(shè)想
　　
　　 (一)我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體
　　與沒(méi)有披露環(huán)境信息的公司相比，披露環(huán)境信息的公司具有較好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；環(huán)境信息的披露程度與年度財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，即相對(duì)于披露少量環(huán)境信息的公司，披露較多環(huán)境信息的公司具有更好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。而且，在上一個(gè)會(huì)計(jì)年度具有較好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的公司在以后的會(huì)計(jì)年度將會(huì)披露更多的環(huán)境信息。公司的環(huán)境業(yè)績(jī)與其股票價(jià)值存在正相關(guān)關(guān)系。從發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)環(huán)境報(bào)告的實(shí)踐可以看出，有效的環(huán)境管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益”的“雙贏”。
　　我國(guó)目前正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，股票市場(chǎng)經(jīng)過(guò)近十年的發(fā)展已粗具規(guī)模，并在資金籌集和資本優(yōu)化配置方面起到了重要的作用。就上市公司的行業(yè)特征表明，我國(guó)上市公司的未來(lái)發(fā)展受環(huán)保政策的影響將日益顯著，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將日漸增加。新的環(huán)境法規(guī)可能使企業(yè)產(chǎn)生潛在的環(huán)境負(fù)債，而企業(yè)一般傾向于低估可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債。這說(shuō)明如果企業(yè)沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，信息使用者的決策將會(huì)受到嚴(yán)重影響，甚至有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，從而不利于我國(guó)股票市場(chǎng)的健康發(fā)展。
　　(二)我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容
　　企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求。如果把我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主要使用者定位為政府管理機(jī)關(guān)、投資者和金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容就應(yīng)考慮這三類(lèi)主要使用者的信息需求。在保留原有有關(guān)環(huán)境影響信息的前提下，我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)增加企業(yè)的基本概況、環(huán)境方針、環(huán)境會(huì)計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績(jī)與評(píng)價(jià)指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等EspYijv8XFRysSQkSw+NxzECfZlMTEQpsobBL70xYAw=內(nèi)容。
　　(三)我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的呈報(bào)
　　政府管理機(jī)關(guān)在宏觀環(huán)境管理中仍將發(fā)揮重要的作用。在保留現(xiàn)行向政府環(huán)保部門(mén)報(bào)送環(huán)境報(bào)告制度的基礎(chǔ)上，我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并呈報(bào)。與此同時(shí)，我國(guó)應(yīng)盡快建立一個(gè)全國(guó)性企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)環(huán)境報(bào)告，加大企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的透明度。在目前沒(méi)有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的情況下，我國(guó)可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，由國(guó)家環(huán)?？偩侄ㄆ谙蛑袊?guó)證監(jiān)會(huì)提供根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)確定的重點(diǎn)污染企業(yè)名單，已判定的涉及民事案件的企業(yè)名單和已判決的涉及刑事案件的企業(yè)名單。中國(guó)證監(jiān)會(huì)將根據(jù)這些企業(yè)名單監(jiān)督有關(guān)上市公司進(jìn)行環(huán)境信息披露。對(duì)于沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該類(lèi)環(huán)境信息的公司，中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)章對(duì)其進(jìn)行必要的處罰。
　　(四)我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的審計(jì)
　　企業(yè)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容不僅應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響，還應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)。這種新型的企業(yè)環(huán)境報(bào)告無(wú)論采用補(bǔ)充報(bào)告模式還是采用獨(dú)立報(bào)告模式都將包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息。企業(yè)環(huán)境報(bào)告服務(wù)于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告的可靠性不僅取決于企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的真實(shí)和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗(yàn)證性。企業(yè)環(huán)境報(bào)告質(zhì)量的可驗(yàn)證性特征要求由獨(dú)立的第三方對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于企業(yè)環(huán)境報(bào)告而言，環(huán)境審計(jì)是一種對(duì)企業(yè)提供的環(huán)境報(bào)告的真實(shí)性和公允性進(jìn)行驗(yàn)證、核實(shí)和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式傳遞給有關(guān)環(huán)境利益關(guān)系人的過(guò)程。
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