在網(wǎng)絡(luò)時代，隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的急劇增加，電子商務(wù)將成為21世紀主導的商務(wù)模式。電子商務(wù)是一種整合了商業(yè)運作中的信息流、資金流、物流，并通過計算機網(wǎng)絡(luò)完成的商品交易新模式，它所表現(xiàn)出的無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點及其交易方式、流轉(zhuǎn)程序、支付方式都與傳統(tǒng)商務(wù)有很大區(qū)別。目前，我國對電子商務(wù)的稅收法規(guī)和稅收征管存在很多空白和盲點，這為企業(yè)利用電子商務(wù)避稅提供了較大的空間。
　　
　　一、企業(yè)對電子商務(wù)的理解
　　
　　網(wǎng)絡(luò)時代電子商務(wù)是大勢所趨，中國的企業(yè)無論什么經(jīng)濟形態(tài)，只要是面向市場的企業(yè)，都應當具備做電子商務(wù)的基礎(chǔ)。許多傳統(tǒng)企業(yè)對電子商務(wù)的理解存在誤區(qū)，有的企業(yè)認為電子商務(wù)就是電子交易，即投資建設(shè)一個網(wǎng)站賣自己的產(chǎn)品，有的企業(yè)甚至認為電子商務(wù)就是建一個網(wǎng)頁宣傳自己。事實上，企業(yè)電子商務(wù)所強調(diào)的是在網(wǎng)絡(luò)計算機環(huán)境下的商業(yè)化應用，這不僅僅是一種單純的交易，而是把買方、賣方、廠商和合作伙伴通過互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)外部網(wǎng)全面結(jié)合起來的一種應用。IT行業(yè)作為電子商務(wù)的直接發(fā)動者和參與者，他們所認識到的是最具體的電子商務(wù)，Intel公司認為：“電子商務(wù)＝電子市場＋電子交易＋電子服務(wù)?！盜BM公司認為，電子商務(wù)即E-business，是把買賣雙方、廠商和合作伙伴在Internet上結(jié)合起來運用，即“電子商務(wù)＝IT＋Web”；HP公司認為：“電子商務(wù)是通過電子化的手段來完成商業(yè)貿(mào)易活動的一種方式，電子商務(wù)使我們能以電子交易為手段完成物品和服務(wù)等的交換?！焙唵蔚卣f，電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)進行商業(yè)活動，電子商務(wù)不僅包括商務(wù)和服務(wù)的網(wǎng)上交易，還涉及從“供”到“需”的整個社會生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠商和合作伙伴利用因特網(wǎng)技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。
　　
　　二、企業(yè)利用電子商務(wù)避稅的優(yōu)勢
　　
　　1.電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品具有較大避稅空間
　　電子商務(wù)交易分為三種類型：銷售有形產(chǎn)品、提供服務(wù)、銷售數(shù)字產(chǎn)品。企業(yè)通過電子商務(wù)銷售有形產(chǎn)品，有形產(chǎn)品的配送仍需通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行。企業(yè)通過電子商務(wù)遠程提供信息服務(wù)，這類商務(wù)活動在商家和消費者之間不進行任何有形商品的交換，但伴隨著信息流轉(zhuǎn)同時也有現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)。企業(yè)利用電子商務(wù)銷售有形產(chǎn)品或提供服務(wù)，與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，增加了稅務(wù)機關(guān)稅收征管和稽查的難度。企業(yè)通過電子商務(wù)銷售數(shù)字產(chǎn)品，比如將圖表、文本、聲音轉(zhuǎn)化為純數(shù)字產(chǎn)品加以傳送或銷售，購買數(shù)字產(chǎn)品的顧客利用電腦、MP3等設(shè)備重建這些圖片、影像、文本或音樂進而直接擁有純數(shù)字信息，該種電子商務(wù)形式訂貨、傳遞、付款所有的交易流程都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行的，它表現(xiàn)出無國界性、虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點，能使雙方越過地理界限進行交易，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，是一種真正的交易革新，它的產(chǎn)品交易方式、支付方式與傳統(tǒng)商務(wù)有很大區(qū)nUpX0y9d/D/G8LwhuncV+qZBhM3I8mHaufCRpvFU7IE=別，具有較大的避稅空間。
　　2.電子商務(wù)挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)稅收征管方式
　　電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)品交易，使常設(shè)機構(gòu)、固定基地等傳統(tǒng)標志位置難以確定；數(shù)字化商品交易打破了地理疆域的限制，使海關(guān)關(guān)稅制度鞭長莫及；數(shù)字化產(chǎn)品交易性質(zhì)模糊，為納稅人利用不同種類所得稅率差異避稅提供了可能；電子商務(wù)的虛擬化使收入和費用的轉(zhuǎn)移更為隱蔽；電子商務(wù)無紙化交易使傳統(tǒng)憑證賬冊不復存在，削弱了稅務(wù)當局獲取納稅人經(jīng)營狀況和財務(wù)信息的能力；電子商務(wù)所采用的交易保密措施增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人財務(wù)信息的難度；電子商務(wù)的方便和快捷使轉(zhuǎn)讓定價操作更為容易；電子商務(wù)低廉的交易成本沖擊了可見貨幣流量的交易體系，使企業(yè)利用避稅港避稅更加盛行。
　　3.電子商務(wù)的相關(guān)法規(guī)和稅收征管存在漏洞
　　目前我國的《公司法》缺乏對電子商務(wù)企業(yè)的設(shè)立、運營、監(jiān)管措施，《會計法》對電子商務(wù)企業(yè)的會計制度的建立、會計賬冊的保管沒有明確的規(guī)定，現(xiàn)行稅法缺乏對電子商務(wù)企業(yè)征稅的規(guī)范性條款，對數(shù)字產(chǎn)品銷售應交增值稅還是營業(yè)稅沒有明確的規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)常設(shè)機構(gòu)的認定、所得的來源和性質(zhì)的認定以及稅收征納方面都存在模糊之處，加上我國對電子商務(wù)稅收征管和稽查手段落后，缺乏專門針對電子商務(wù)的反避稅措施，這一切使得企業(yè)利用電子商務(wù)避稅具有無可比擬的優(yōu)勢。
　　
　　三、流轉(zhuǎn)稅避稅策略
　　
　　1.利用電子商務(wù)企業(yè)性質(zhì)難以認定避稅
　　多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)，有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)，這類企業(yè)不同的認定性質(zhì)將享受不同的稅收待遇。如果認定為生產(chǎn)制造企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用于增值稅，而且生產(chǎn)制造企業(yè)和商業(yè)企業(yè)在增值稅進項稅額的抵扣時間上規(guī)定不同，作為軟件企業(yè)還可以享受超過規(guī)定增值稅稅收負擔率的部分實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策；如果認定為服務(wù)性企業(yè)則適用營業(yè)稅，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營業(yè)稅稅率也不同，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅，從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需按5%的稅率繳納營業(yè)稅?？梢婋娮由虅?wù)企業(yè)的定性成為流轉(zhuǎn)稅納稅的關(guān)鍵問題，由于上述認定較為復雜，納稅人可根據(jù)自己的實際情況和稅法上的不同規(guī)定進行有利于避稅的企業(yè)性質(zhì)認定操作。
　　 2.利用數(shù)字產(chǎn)品銷售收入性質(zhì)難以認定避稅
　　電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在網(wǎng)絡(luò)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，同時數(shù)字化信息易于傳遞、復制、修改和變更等特征又使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分困難重重，從而導致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。如果將電子商務(wù)數(shù)字產(chǎn)品的銷售收入視為商品銷售收入通常適用17%的增值稅，視為勞務(wù)收入則適用5%的營業(yè)稅，企業(yè)可根據(jù)平衡點的原理，決定是繳納增值稅合適，還是繳納營業(yè)稅合適。
　　3.利用數(shù)字產(chǎn)品進出口規(guī)避關(guān)稅
　　關(guān)稅是一個國家的海關(guān)對進出口商品征收的一種稅。數(shù)字化商品通過無形的電子空間在國際間傳輸，打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，缺乏明確清晰的地理路線，交易標的無須經(jīng)過海關(guān)檢驗，使企業(yè)利用電子商務(wù)規(guī)避關(guān)稅成為可能。是否對國際電子商務(wù)免征關(guān)稅，到目前為止還是一個有爭議的話題，以美國為代表的發(fā)達國家積極倡導對國際電子商務(wù)永久性免征關(guān)稅，而以印度、巴基斯坦等國為代表的發(fā)展中國家則堅決反對對電子商務(wù)長期免征關(guān)稅，聯(lián)合國在2000年1月發(fā)表的《1999年人權(quán)發(fā)展報告》中也堅持對電子商務(wù)征稅，我國鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，對數(shù)字產(chǎn)品進出口是否征收關(guān)稅沒有明確的規(guī)定，電子商務(wù)企業(yè)可利用數(shù)字產(chǎn)品的進出口規(guī)避關(guān)稅。
　　
　　四、所得稅避稅的策略
　　
　　1.利用稅收管轄權(quán)避稅
　　我國同時行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)，對中國居民的全球所得以及非居民來源于我國的所得征稅，對不同類型的所得來源地判斷標準不一樣，比如判定經(jīng)營所得來源地采用常設(shè)機構(gòu)標準，判定勞務(wù)所得采用勞務(wù)提供地標準，特許權(quán)使用費則通常采用特許權(quán)使用地標準等。然而，由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，使其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點、服務(wù)提供地、使用地等。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)可根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務(wù)提供地、使用地，使稅務(wù)機關(guān)無法確定征稅對象、納稅人和納稅地點進行避稅。
　　2.利用常設(shè)機構(gòu)避稅
　　電子商務(wù)使得非居民能夠通過設(shè)在中國服務(wù)器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務(wù)給境內(nèi)用戶，而我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中并未對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題作出明確規(guī)定。按照協(xié)定有關(guān)“專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動而設(shè)的固定營業(yè)場所”的規(guī)定不應視為常設(shè)機構(gòu)，無須在中國繳納企業(yè)所得稅。服務(wù)器或網(wǎng)站的活動是屬于“準備性或輔助性質(zhì)”的固定場所，還是構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機構(gòu)，對這點尚未定論。此外，如果通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應商的固定基礎(chǔ)設(shè)施在國內(nèi)商議和簽發(fā)訂單，該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應商是屬于獨立代理人，還是構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的非獨立代理人，這一點也不明確。稅法和稅收協(xié)定對常設(shè)機構(gòu)認定的模糊性使企業(yè)利用電子商務(wù)避稅成為可能。
　　 3.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅
　　電子商務(wù)的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關(guān)聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關(guān)聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子付款工具、無紙化操作及其流動性等特點，使稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實，相應地會給稅務(wù)機關(guān)確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格和作出稅務(wù)調(diào)整增加難度，這同樣為企業(yè)利用電子商務(wù)操縱轉(zhuǎn)讓定價避稅提供了可能。
　　4.利用避稅地避稅
　　避稅地具有避稅、積累資金、規(guī)避外匯管制、提供營業(yè)和財產(chǎn)的保密等多種功能。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進行商務(wù)活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，使商業(yè)流動性進一步加強，公司可以利用在避稅地的站點輕易避稅，電子商務(wù)使大型跨國企業(yè)更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在避稅地設(shè)立一個站點并以此與他國企業(yè)進行商務(wù)活動，國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)。企業(yè)將電子商務(wù)運用于避稅地，增加了稅務(wù)機關(guān)稽查的難度。
　　(中國石油大學[華東])