摘要：隨著金融體制的改革和各種金融衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)，商業(yè)銀行的收益、成本、盈虧要到到期日才能見分曉，這一趨向已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，需要我們盡快認(rèn)清建立商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的必要性，找出其應(yīng)用的限制性因素，分析應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基本條件，切實(shí)把握好應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法，使管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行充分發(fā)揮效能。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用限制；應(yīng)用方法

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2009）01-0147-02

一、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

(一)現(xiàn)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明顯局限

受傳統(tǒng)體制的影響，銀行會(huì)計(jì)很大程度上仍以核算為主，為企業(yè)和其他存款人充當(dāng)“出納”和專司記賬的“代理會(huì)計(jì)”，銀行會(huì)計(jì)的最終效果所體現(xiàn)的載體——財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，也主要通過核算來統(tǒng)計(jì)存貸款增減變化和利息收支情況，對(duì)會(huì)計(jì)資料缺乏動(dòng)態(tài)考察與分析；會(huì)計(jì)人員單兵作戰(zhàn)，缺乏有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，致使資產(chǎn)負(fù)債和其他業(yè)務(wù)中的諸多問題得不到妥善解決，嚴(yán)重影響了銀行的經(jīng)濟(jì)核算，最終導(dǎo)致目標(biāo)利潤(rùn)最大化無法落實(shí)，不利于銀行商業(yè)化經(jīng)營(yíng)；就目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況而言，由于不存在股份制條件下的投資者，存款人選擇銀行的衡量標(biāo)準(zhǔn)在很大程度上也不是以各種財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)。銀行會(huì)計(jì)只突出了會(huì)計(jì)的反映職能，而另外一個(gè)極其重要的職能——控制職能被忽略了，會(huì)計(jì)應(yīng)有的預(yù)測(cè)、分析、決策作用也未能得到有效的體現(xiàn)。

(二)推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)效益最大化的重要措施

毋庸置疑，實(shí)現(xiàn)效益最大化是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的總目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各行已相繼出臺(tái)了一系列措施、方法，如綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、綜合考評(píng)、資產(chǎn)負(fù)債比例管理等，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益無疑是一些有益的舉措。但各行是否真正實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)管理的總目標(biāo)呢?答案是否定的。究其原因有二：一是經(jīng)營(yíng)管理者尚未走出把效益視為財(cái)務(wù)部門而非全行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理誤區(qū)，效益指標(biāo)未分解考核，致使其他部門只注重本部門任務(wù)的完成，而增收節(jié)支、成本意識(shí)淡漠；二是沿用傳統(tǒng)管理方法，無法量化效益指標(biāo)。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制下，下級(jí)支行及其以下營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)究竟創(chuàng)利如何，是保本經(jīng)營(yíng)還是虧損經(jīng)營(yíng)，支付償債能力如何，本年度實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)是多少，應(yīng)吸收多少存款、配備多少人員、取得多少貸款利息收入等方能保本經(jīng)營(yíng)，管理者心中無數(shù)。

(三)商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)力需要實(shí)行管理會(huì)計(jì)

金融體制深化改革，形成了一個(gè)較為完善和成熟的銀行體系，帶來的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，致使商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術(shù)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)布局、業(yè)務(wù)品種等方面提高競(jìng)爭(zhēng)能力。要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)濟(jì)效益，就要通過管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行投入產(chǎn)出的測(cè)算，以及邊際收入、邊際成本、邊際利潤(rùn)的計(jì)算與確定。使每個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)和每筆資金的投入控制在一定的成本范圍之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。近年來，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)工商企業(yè)管理中的應(yīng)用發(fā)展很快，已經(jīng)初步建立了具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。相比之下，我國(guó)銀行系統(tǒng)顯得比較落后，大量管理會(huì)計(jì)理論、方法并沒有在銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中真正得到運(yùn)用。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，銀行所面臨的一個(gè)非常實(shí)際而且具有戰(zhàn)略性的選擇就是應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

二、管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中應(yīng)具備的基本條件

（一）配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才

任何事物的成功與否，決定于人的因素。管理會(huì)計(jì)是依據(jù)現(xiàn)代管理理論，通過一系列數(shù)學(xué)方法，以及統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)的執(zhí)行提供控制方法。在人才方面，要求除了需要一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還要掌握現(xiàn)代管理科學(xué)的相關(guān)知識(shí)，并且要熟悉銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能掌握和了解銀行經(jīng)營(yíng)管理的總體運(yùn)作情況。

（二）調(diào)整和改革組織機(jī)構(gòu)

商業(yè)銀行實(shí)行管理會(huì)計(jì)運(yùn)作，在內(nèi)部機(jī)構(gòu)方面需要做一些調(diào)整和改革：一是可以考慮柜面業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)部門分離，這樣既可以加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)的專業(yè)化管理，為社會(huì)提供更科學(xué)、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，又可強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、經(jīng)營(yíng)理財(cái)，為決策提供信息支持等功能。二是可以考慮柜面業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)部門分離后財(cái)會(huì)與統(tǒng)計(jì)合二為一，使銀行經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、反映、加工處理和輸出同出一轍，既可減少人力、物力資源的浪費(fèi)，又可提高數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和及時(shí)性。三是可以考慮管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)部門分離出來，成立一個(gè)專門的部門，或者在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立相對(duì)獨(dú)立運(yùn)作的管理會(huì)計(jì)部門，實(shí)行商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的運(yùn)作。

（三）建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

1.基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。它是以會(huì)計(jì)賬務(wù)核算為基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)原則，以各種報(bào)表及其他形式，定期向內(nèi)部各管理機(jī)構(gòu)和外部相關(guān)部門傳遞信息，為管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和初始資料的信息系統(tǒng)，也就是目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的業(yè)務(wù)狀況表、損益表、現(xiàn)金流量表，以及為管理者輸送存款、貸款、自有資本、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支等原始數(shù)據(jù)資料。

2.管理信息系統(tǒng)。它是在基礎(chǔ)信息系統(tǒng)之上，建立一套對(duì)初始信息進(jìn)行必要的整理、歸并、改制的信息處理系統(tǒng)，輸出管理會(huì)計(jì)所需要的一些信息資料。如存貸比、存貸款期限管理與期限配比、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度、資本風(fēng)險(xiǎn)比例、資本收益率、付息率、成本率、費(fèi)用率、利潤(rùn)率等，為管理會(huì)計(jì)提供規(guī)劃、決策、控制及評(píng)價(jià)分析等管理信息。

3.規(guī)劃決策系統(tǒng)。它是一個(gè)信息收集和加工分析系統(tǒng)，主要對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)進(jìn)行遠(yuǎn)期和近期預(yù)測(cè)規(guī)劃、如資金預(yù)測(cè)規(guī)劃、財(cái)務(wù)收支預(yù)測(cè)規(guī)劃、利潤(rùn)預(yù)測(cè)規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)環(huán)境預(yù)測(cè)規(guī)劃等，為科學(xué)的數(shù)理分析提供支持。

4.業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)。它是在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及影響因素進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)置流程控制環(huán)節(jié)，建立控制方法和組織機(jī)構(gòu)，并通過零基預(yù)算、本量利模型或同行業(yè)歷史數(shù)據(jù)設(shè)定控制指標(biāo)或指標(biāo)值，用差異控制達(dá)到控制目的。如資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的控制管理、資金成本、存款穩(wěn)定度、盈虧平衡點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置的投資回報(bào)控制等。

5.責(zé)任會(huì)計(jì)考評(píng)系統(tǒng)。是在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)各經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行計(jì)量，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)勵(lì)，建立內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)制度和控制體系。如經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制考核體系，責(zé)任中心的劃分、建立，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)行等。

三、商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的具體方法

管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，使其方法日益多樣和靈活，但其運(yùn)用到金融業(yè)務(wù)時(shí)，必須結(jié)合商業(yè)銀行自身的特點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，尋求最合時(shí)宜的方法。

（一）成本性態(tài)分析法

主要是指將銀行的各種成本分?jǐn)偦蚓C合到具體或綜合的產(chǎn)品（吸收的存款或投放的貸款等）產(chǎn)量中，推導(dǎo)或表述出其函數(shù)關(guān)系，分析其依存關(guān)系，最后區(qū)分出固定成本和變動(dòng)成本兩大類。

（二）量本利分析法

它是貫徹商業(yè)銀行精簡(jiǎn)、效能原則，幫助銀行預(yù)測(cè)發(fā)展前景和科學(xué)決策的有效方法與重要工具，對(duì)于銀行正確處理資金存量、成本費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，努力降低資金成本，探求最佳經(jīng)營(yíng)效果具有重要意義。銀行管理會(huì)計(jì)的量本利分析主要是將銀行的各種負(fù)債或資產(chǎn)的成本、數(shù)量和所獲利潤(rùn)，通過建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行線性或非線性盈虧分析，尋找盈虧平衡點(diǎn)，再進(jìn)一步以此為依據(jù)調(diào)整措施，以實(shí)現(xiàn)盈利的目的。

（三）邊際分析法

就銀行而言，邊際分析法能夠確定最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模。通過邊際效益分析方法，可以定量、科學(xué)地導(dǎo)出一個(gè)行吸收多大的存款規(guī)模或?qū)嶋H需要的勞動(dòng)力數(shù)量，便能達(dá)到獲取最大利潤(rùn)的目的。在銀行經(jīng)營(yíng)決策中，固定成本總額在一個(gè)會(huì)計(jì)年度通常穩(wěn)定不變，故只需對(duì)方案提供的貢獻(xiàn)毛益大小作為選優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）現(xiàn)金流量法

利率無論現(xiàn)在或?qū)矶际倾y行最為敏感的經(jīng)濟(jì)因素，資金的時(shí)間價(jià)值始終是銀行家不可忽視的觀念。任何經(jīng)濟(jì)行為都可分解為“投入—產(chǎn)出”這一過程?，F(xiàn)金流量法通過折現(xiàn)，能夠定量地推導(dǎo)出資金在不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值、終值和年值。經(jīng)過對(duì)比分析，可更具體和定量地使銀行不同投資項(xiàng)目的效益分析建立在可比的基礎(chǔ)上，從而更直觀、科學(xué)地對(duì)長(zhǎng)短期投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)估優(yōu)選，減小決策的盲目性。

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作者簡(jiǎn)介：由鵬飛（1982- ），就讀于長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院研究生部，研究方向：管理會(huì)計(jì)。