李 琴

【摘 要】 成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程,在會計學(xué)科體系中具有重要地位。本文就成本會計課程的內(nèi)容和特點進(jìn)行研究,并提出了改進(jìn)成本會計教學(xué)的建議,以期對成本會計教學(xué)有所裨益。

【關(guān)鍵詞】 成本會計; 內(nèi)容; 特點; 建議

成本會計工作在會計實踐中具有重要地位,成本核算的正確與否直接影響到企業(yè)資產(chǎn)計價和利潤計算的準(zhǔn)確性,進(jìn)而影響到企業(yè)的決策質(zhì)量和市場競爭力。美國戰(zhàn)略管理大師邁克爾·波特教授提出了企業(yè)取得成功的三種基本競爭戰(zhàn)略,其中之一就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略(使企業(yè)成本保持在同行業(yè)最低水平),而執(zhí)行其他兩種戰(zhàn)略也需要盡可能控制成本,不能完全不計成本。因此,如何準(zhǔn)確地計算成本和較好地控制成本是每個企業(yè)都必須認(rèn)真思考的問題。由于成本會計工作的重要性,會計專業(yè)學(xué)生應(yīng)努力學(xué)好《成本會計》課程,為以后成功走向工作崗位打下堅實的基礎(chǔ)。筆者多年從事成本會計教學(xué)工作,成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程,是會計專業(yè)學(xué)生必須學(xué)習(xí)的重要課程。但是,目前在成本會計教學(xué)中存在很多問題,影響了教學(xué)效果。筆者擬結(jié)合教學(xué)經(jīng)驗,談?wù)剬Τ杀緯嫿虒W(xué)的幾點思考,以期對成本會計教學(xué)有所裨益。

一、成本會計課程的內(nèi)容界定

目前,我國成本會計教材有很多版本,內(nèi)容存在很大差異。通常認(rèn)為,體系完整的成本會計學(xué)內(nèi)容主要包括成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析的內(nèi)容,其中以成本核算內(nèi)容為基礎(chǔ)。但是,由于成本會計和管理會計是緊密相連的,一般認(rèn)為成本會計是管理會計的前身,成本會計經(jīng)過演化、發(fā)展成為管理會計,因而,兩門課程的內(nèi)容存在諸多重復(fù)。如成本會計學(xué)中的成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制等內(nèi)容與管理會計學(xué)中的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制等內(nèi)容類似,兩門課程有些章節(jié)的內(nèi)容則完全一樣,如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、作業(yè)成本計算法等。這樣,在實際教學(xué)中,為避免內(nèi)容重復(fù),節(jié)約教學(xué)資源,成本會計學(xué)應(yīng)根據(jù)其傳統(tǒng)職能重點介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容,而將成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關(guān)成本管理的內(nèi)容安排在主要為內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息資料的管理會計學(xué)中介紹。

綜上所述,筆者認(rèn)為,成本會計的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)主要包括:成本核算的基本概念、原則、程序,各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配,生產(chǎn)損失的核算,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,各種成本計算方法(品種法、分批法、分步法、分類法、定額法),成本報表和成本分析。成本會計教學(xué)內(nèi)容主要以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)為背景,如果學(xué)校所設(shè)會計專業(yè)具有行業(yè)背景,則應(yīng)同時介紹所屬行業(yè)的成本核算方法。

對于標(biāo)準(zhǔn)成本制度和作業(yè)成本計算法安排在管理會計學(xué)中介紹,主要原因是:標(biāo)準(zhǔn)成本制度不僅是一種成本計算方法,而且是一種成本控制系統(tǒng),它的出現(xiàn),標(biāo)志著管理會計的萌芽,因而將其安排在管理會計中介紹;作業(yè)成本計算法是新出現(xiàn)的一種成本計算方法,它在新的制造環(huán)境下可提高成本計算的準(zhǔn)確性,但是作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本計算方法,更重要的是一個作業(yè)管理過程,目前作業(yè)管理思想已引起企業(yè)管理者的普遍關(guān)注,因而將其安排在主要為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會計中介紹。

二、成本會計課程的特點

(一)邏輯性和系統(tǒng)性強(qiáng)

與有些課程前后內(nèi)容比較松散不同,成本會計課程內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密,一環(huán)扣一環(huán)。成本會計課程的主要內(nèi)容是按照成本核算的一般程序進(jìn)行編排的,即首先介紹各項要素費用的歸集與分配;然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;最后介紹各種成本計算方法。而成本計算方法是前面各環(huán)節(jié)內(nèi)容在不同企業(yè)的具體運(yùn)用,不同企業(yè)生產(chǎn)類型不同、成本管理要求不同,所采用的成本計算方法也不同。通過學(xué)習(xí)成本計算方法可將前面各環(huán)節(jié)的內(nèi)容有機(jī)地聯(lián)系在一起,如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有很好掌握,就無法正確計算出產(chǎn)品成本。成本會計的這一特點要求學(xué)生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,并能夠結(jié)合企業(yè)具體情況加以靈活運(yùn)用,否則只能事倍功半,無法勝任成本會計工作,不能提供有用的成本核算信息。

(二)以計算為主,賬務(wù)處理為輔

成本會計課程一般安排在財務(wù)會計課程之后講授。成本會計與財務(wù)會計之間有著密切的聯(lián)系,一方面財務(wù)會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進(jìn)行資產(chǎn)計價和收益確定;另一方面成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中。但是與財務(wù)會計以賬務(wù)處理為主、會計分錄紛繁復(fù)雜不同,成本會計的內(nèi)容以計算為主,主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產(chǎn)品成本計算方法。成本會計通常是在經(jīng)過一系列計算后進(jìn)行必要的賬務(wù)處理,涉及的會計分錄很簡單,基本上是在財務(wù)會計課程中學(xué)習(xí)過的,其中很多會計分錄在會計學(xué)原理課程中就學(xué)習(xí)過。成本會計以計算為主,涉及的計算方法都很簡單,基本上就是加減乘除,比較容易理解和掌握。因此,學(xué)生普遍認(rèn)為,學(xué)習(xí)成本會計課程只要用心就不是很困難。

(三)成本核算方法多樣,容易混淆

盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單,對于單個計算方法來說,學(xué)生容易理解和掌握,但是由于成本會計中涉及的成本核算方法過多,使學(xué)生容易混淆,難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實際情況加以靈活運(yùn)用。例如,輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法七種;產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法等等。

三、改進(jìn)成本會計教學(xué)的建議

(一)采用比較分析法教學(xué)

由于成本會計中涉及的成本核算方法很多,每種方法都有一定的適用條件,使學(xué)生眼花繚亂,容易混淆,不能夠靈活運(yùn)用。針對這一狀況,筆者認(rèn)為,對于存在多種方法的成本核算環(huán)節(jié),教師可采用比較分析法教學(xué),重點剖析每種方法的適用條件及計算過程的異同,使學(xué)生在理解和比較的基礎(chǔ)上記憶,可達(dá)到較好的效果。例如,對于輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的七種方法、產(chǎn)品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、制造費用分配的實際分配率法和計劃分配率法等內(nèi)容都可采用比較分析法教學(xué)。

(二)采用多媒體教學(xué)

成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的黑板加粉筆的教學(xué)模式下,教師如果將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進(jìn)行講解,花費時間太多,影響教學(xué)進(jìn)度,而且在教師抄黑板時,學(xué)生感覺無所事事。如果教師不將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進(jìn)行講解,而是直接對著書講,學(xué)生又不容易集中注意力,感覺枯燥乏味。因此,在傳統(tǒng)教學(xué)模式下,很多學(xué)生對成本會計課程提不起興趣。如果采用多媒體教學(xué)手段,則有助于改進(jìn)教學(xué)效果。通過多媒體教學(xué),教師可將復(fù)雜的公式、表格及計算過程通過大屏幕清晰地展示給學(xué)生,同時配上一些動畫和音響效果,使得教學(xué)內(nèi)容更加生動和直觀,有助于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。此外,多媒體教學(xué)省去了板書時間,可以提高教學(xué)效率,使學(xué)生有更多的時間進(jìn)行課堂討論、案例分析等,有助于提高教學(xué)效果。

(三)采用案例教學(xué)法

案例教學(xué)可將理論與實際相結(jié)合,調(diào)動學(xué)生獨立思考的積極性,使學(xué)生加深對所學(xué)知識的理解,提高分析問題和解決問題的能力。在成本會計案例教學(xué)中應(yīng)注意幾點:一是精選案例,案例應(yīng)盡可能貼近我國企業(yè)的實際情況,并且具有代表性,能夠較好地體現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求,對學(xué)生具有啟發(fā)意義;二是精心組織,教師應(yīng)要求學(xué)生做好課前準(zhǔn)備,課堂討論時,教師應(yīng)積極引導(dǎo),充分調(diào)動學(xué)生的積極性和主動性,鼓勵學(xué)生大膽發(fā)言,對案例進(jìn)行全面、深入的討論;三是做好總結(jié)評價工作,使學(xué)生認(rèn)識到自己的優(yōu)勢與不足,不斷提高案例分析的能力。

(四)加強(qiáng)實踐教學(xué)

成本會計是一門實踐性、操作性很強(qiáng)的課程,應(yīng)加強(qiáng)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。實踐教學(xué)可采用多種形式:一是進(jìn)行認(rèn)知實踐。即組織學(xué)生到管理比較完善并且有代表性的工業(yè)企業(yè)參觀,實地了解企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝流程以及成本會計工作組織、成本核算程序等,使學(xué)生在感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上更容易理解和掌握抽象的書本內(nèi)容。二是進(jìn)行模擬實習(xí)。成本會計系統(tǒng)性強(qiáng),前后內(nèi)容聯(lián)系緊密,但是一般的教材在介紹成本計算方法時,由于受篇幅所限,例題內(nèi)容不完整,使學(xué)生雖然掌握了成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,卻很難將其有機(jī)地聯(lián)系在一起,弄不清楚成本計算數(shù)據(jù)的來龍去脈,難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實習(xí),可以將成本核算的全過程完整地展現(xiàn)在學(xué)生面前,學(xué)生自己動手,完成成本核算全過程,有利于學(xué)生對知識的整體把握和提高學(xué)生的實際操作能力。模擬實習(xí)可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學(xué)生到企業(yè)實習(xí),使學(xué)生將理論與實踐相結(jié)合,在實踐中鍛煉自己的能力。

(五)轉(zhuǎn)變考核方式

傳統(tǒng)閉卷筆試的考試方法,盡管比較客觀公正,但是考試內(nèi)容比較僵化,死記硬背的內(nèi)容多,對學(xué)生實際能力的考查少。因此,有必要轉(zhuǎn)變成本會計考核方式,全面考核學(xué)生的理論知識及實際應(yīng)用能力。具體來說,可采用靈活多樣的考核方法,課程成績可由對理論知識進(jìn)行考核的筆試成績、作業(yè)和課堂發(fā)言等平時成績以及實踐環(huán)節(jié)的成績?nèi)糠纸M成?！?/p>

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