王曉妮　蘇　寧

摘 要:經(jīng)過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)代質(zhì)量成本管理已形成完善的理論體系及實踐管理方法。但是，與其他新興學(xué)科一樣，在科技、管理、知識高速發(fā)展的環(huán)境里，現(xiàn)代質(zhì)量成本管理理論仍需要進一步的完善和發(fā)展。文章通過對質(zhì)量成本概念的回顧及比較，認(rèn)為應(yīng)該從質(zhì)量過剩方面對質(zhì)量成本的內(nèi)涵加以完善。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本 質(zhì)量過剩 內(nèi)涵

中圖分類號:F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-025-02

一、引言

盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)能否盈利歸根到底是要看企業(yè)向顧客提供的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿足其需要。《質(zhì)量振興綱要》中指出，質(zhì)量問題是國民經(jīng)濟發(fā)展過程中的戰(zhàn)略性問題。任何忽視質(zhì)量管理工作的企業(yè)都無法在激烈的市場競爭中獲得生存和發(fā)展的機會。質(zhì)量就是“一組固有特性滿足要求的程度”，即產(chǎn)品或服務(wù)的特性是否達(dá)到了顧客的基本要求。而衡量生產(chǎn)和服務(wù)過程中不良質(zhì)量造成損失的量化方法就是質(zhì)量成本，同時質(zhì)量成本也是衡量管理實踐中的無效和非增值活動的重要工具之一。全面理解質(zhì)量成本是有效實施質(zhì)量管理和質(zhì)量成本管理的重要前提。

二、質(zhì)量成本的提出

科學(xué)技術(shù)的進步是社會生產(chǎn)力水平不斷提高，與此相適應(yīng)，管理的內(nèi)容不斷豐富，管理的方法和手段不斷完善，質(zhì)量管理作為管理的一個方面也隨著生產(chǎn)力水平的發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展并發(fā)揮著日益重要的作用。

20世紀(jì)50年代初，美國質(zhì)量管理專家A·V·菲根保姆在他的研究報告中，首次提出質(zhì)量成本的概念，從而標(biāo)志質(zhì)量成本理論的產(chǎn)生。之后，隨著質(zhì)量競爭的加劇，企業(yè)為了在競爭中取得優(yōu)勢，不得不追加提高質(zhì)量的費用投入，以減少質(zhì)量損失，增加質(zhì)量費用已經(jīng)成為不可避免的手段。但是人們對增加質(zhì)量費用產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響和實際意義的認(rèn)識并不深刻。在這種情況下，美國質(zhì)量管理專家J·M·朱蘭和紐約州科皮亞哥電視工藝有限公司總經(jīng)理D·M·倫德瓦爾相繼提出“礦中黃金”和“水面冰山”的比喻。所謂“礦中黃金”，是指“質(zhì)量上可避免成本的總額”。它的內(nèi)在含義，就是把企業(yè)生產(chǎn)廢次品的巨大耗費比喻成一座“金礦”，可以對它進行有利的開采?？刂茝U次品，減少甚至消滅這些不合格品，就好比開采了一座金礦，可以大幅度避免成本損失，增加利潤。而“水面冰山”的比喻，則強調(diào)挖掘潛在廢次品的深遠(yuǎn)意義。這種比喻認(rèn)為生產(chǎn)現(xiàn)場中暴露出來的廢次品損失（即財務(wù)賬面上反映出來的損失）好比暴露出來的冰山一樣僅是廢次品損失的一小部分，大部分潛在的、未暴露的廢次品損失則像水底冰山一樣，要比水面部分大得多，有人估計可占全部廢次品損失的80%到90%，而這種“水下冰山”的損失最危險、最驚人。如果采取措施把管理的重點由水面向水下深入，解決因管理、技術(shù)原因造成長期影響質(zhì)量的問題，由生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)向產(chǎn)品設(shè)計、工藝和用戶使用的質(zhì)量控制，可以預(yù)防“水底冰山”帶來的潛在損失，從而獲得巨大的經(jīng)濟效益?！暗V中黃金”和“水面冰山”的提出，使人們對增加質(zhì)量費用的必要投入，減少廢次品損失的深遠(yuǎn)意義有了深刻的認(rèn)識；對擴大質(zhì)量成本的應(yīng)用范圍，發(fā)展質(zhì)量成本概念產(chǎn)生了重要的影響。

三、質(zhì)量成本的內(nèi)涵

1.質(zhì)量成本的概念。質(zhì)量成本的概念是在經(jīng)濟發(fā)展的特定歷史環(huán)境中，人們對其認(rèn)識程度的一種表述。它隨著社會的發(fā)展和人們的認(rèn)識的發(fā)展而發(fā)展，不存在一成不變的質(zhì)量成本概念。正是由于人們對質(zhì)量成本的認(rèn)識程度的不一致，形成了各種不同的表述，至今尚未達(dá)成共識。

（1）朱蘭認(rèn)為，質(zhì)量成本是“企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達(dá)到質(zhì)量水平而造成的一切損失之和?！卑选疤岣弋a(chǎn)品質(zhì)量的一切費用”列入質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容，其目的是為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，實質(zhì)是一種費用和損失。

（2）菲根堡在其《全面質(zhì)量管理》一書中從控制的角度對質(zhì)量成本進行了表述。他認(rèn)為，質(zhì)量成本是“工廠和公司的質(zhì)量成本，包括兩個主要的方面：控制成本和控制失效成本?？刂瞥杀景A(yù)防成本、鑒定成本；控制失效成本包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本?！?/p>

（3）哈林頓認(rèn)為，質(zhì)量成本是“使全體雇員每次都把工作做好的成本，鑒定產(chǎn)品是否可以接受的成本和產(chǎn)品不合公司或用戶期望所引起的成本之和?！痹摫硎鲋鲝垖①|(zhì)量成本改名為“不良質(zhì)量成本”，并對其構(gòu)成內(nèi)容做了詳細(xì)的劃分，尤其是“不合用戶期望所引起的成本”的表述，把質(zhì)量成本的內(nèi)容擴大了。

（4）國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO技術(shù)委員會9004《質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南》把質(zhì)量成本分為工作質(zhì)量成本和外部保證質(zhì)量成本兩類。工作質(zhì)量成本是指企業(yè)為達(dá)到和保證規(guī)定的質(zhì)量水平所耗費的費用，包括預(yù)防和鑒定成本（或投資），損失成本（或故障成本）。外部質(zhì)量保證成本是按用戶有關(guān)提供客觀證據(jù)的要求而作的論證和證明所支出的費用，包括特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、論證實驗、評價的費用。

（5）我國制定的GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》將質(zhì)量成本明確定義為“將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需的費用”。

2.對質(zhì)量成本的再認(rèn)識。通過對以上幾種質(zhì)量成本概念的比較可以看出，質(zhì)量成本在生產(chǎn)活動中是客觀存在的。在生產(chǎn)制造過程中，由于質(zhì)量的波動性，必然存在著因不合格品引起的損失以及為了減少損失而加強預(yù)防需要增加控制費用的問題。質(zhì)量成本在生產(chǎn)活動中客觀存在，因此，生產(chǎn)過程中不僅要研究制造合格產(chǎn)品，同時必須考慮盡量減少生產(chǎn)中的損失，減少不合格品。但是，隨著客觀環(huán)境的發(fā)展演變，舊的質(zhì)量成本概念的不完整性日漸突出，從而有必要對質(zhì)量成本的概念加以重新認(rèn)識。

當(dāng)前絕大多數(shù)理論都將質(zhì)量成本定義為由質(zhì)量不足而引致的各種支出，包括：對質(zhì)量不足的預(yù)防與檢驗成本和由于質(zhì)量不足而引發(fā)的失敗成本兩大類。在此基礎(chǔ)上，質(zhì)量成本管理的其他內(nèi)容，如質(zhì)量成本屬性、成本分析、成本控制等也都是以質(zhì)量不足為對象加以研究的，但是質(zhì)量成本的這種定義只涵蓋了質(zhì)量成本的部分外延。換言之，由于質(zhì)量低下引致的成本僅僅是質(zhì)量成本的一部分。除此之外，質(zhì)量過剩成本也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。首先，質(zhì)量成本管理的客觀環(huán)境發(fā)生了較大的變化。過去由于科學(xué)技術(shù)的限制，企業(yè)、行業(yè)乃至整個社會的產(chǎn)品生產(chǎn)多存在著較為嚴(yán)重的質(zhì)量不足問題，所以質(zhì)量管理、質(zhì)量成本管理多以質(zhì)量不足為管理的中心，生產(chǎn)者千方百計的提高產(chǎn)品質(zhì)量，以使產(chǎn)品能夠滿足客戶的要求。但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和人們幾十年來在質(zhì)量管理上的不懈努力，現(xiàn)代產(chǎn)品的質(zhì)量已經(jīng)有了明顯的提高，人類社會實現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量的整體性飛躍，質(zhì)量過剩的問題逐漸顯現(xiàn)出來，這種情況的變化決定了不能再忽視質(zhì)量過剩問題，對質(zhì)量成本概念應(yīng)當(dāng)加以重新定位，使其完整地包含質(zhì)量不足成本和質(zhì)量過剩成本兩個部分。過去管理者對質(zhì)量成本管理的認(rèn)識存在偏頗，表現(xiàn)之一便是“重不足輕過?！?，即現(xiàn)代質(zhì)量成本管理過多的將精力集中于對質(zhì)量不足成本的管理：一味地對質(zhì)量不足進行改進，而不關(guān)心質(zhì)量是否已經(jīng)超過用戶的實際需要。過高地提升產(chǎn)品質(zhì)量也可能產(chǎn)生不良結(jié)果，一方面質(zhì)量的過度提高消耗了企業(yè)大量資源，另一方面過高的質(zhì)量并不為顧客所察覺或接受，從而無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，與質(zhì)量管理的初衷相違背。但隨著市場經(jīng)濟體制的日漸完善，不考慮企業(yè)效益的缺點必須克服，因為在市場經(jīng)濟中企業(yè)的經(jīng)濟效益關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)自然更加注重對于成本的控制和對經(jīng)濟效益的提高。人們逐漸認(rèn)識到應(yīng)當(dāng)加強對質(zhì)量過剩問題的管理，這也將有助于形成正確的成本效益觀念。

四、質(zhì)量成本概念的完善

質(zhì)量是企業(yè)的生命，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的保證。自我國實行市場經(jīng)濟體制改革以來，質(zhì)量成為競爭的核心因素，企業(yè)也越來越重視質(zhì)量管理。與發(fā)達(dá)國家一樣，全面質(zhì)量管理曾在我國引發(fā)了質(zhì)量管理的一場革命，使我國產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量從根本上提升到較高的水平。然而隨著市場競爭的激烈化和顧客需求日趨多樣化，高質(zhì)量未必代表必勝的優(yōu)勢，因為高質(zhì)量也常常不被顧客所接受，同時按照全面質(zhì)量管理的要求，質(zhì)量的提高往往要以人力、物力、技術(shù)、信息、管理等成本的追加為代價，這最終會抵消質(zhì)量提高所帶來的利潤優(yōu)勢。特別是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量普遍得到提高，使競爭者處于大致相同的質(zhì)量水平時，如何在保證一定質(zhì)量水平的前提下，實現(xiàn)對成本的有效控制成為競爭取勝的關(guān)鍵。

將質(zhì)量與成本雙重因素考慮進去，我們提出了以既能滿足顧客需求又能減少過高質(zhì)量所帶來的不經(jīng)濟現(xiàn)象為判斷標(biāo)準(zhǔn)的“合理質(zhì)量”的管理觀念。一方面，為了滿足顧客的需要，企業(yè)必須保證質(zhì)量；另一方面，為了減少成本耗費，贏得利潤，企業(yè)又不能盲目地提高質(zhì)量。本文認(rèn)為更為完整的質(zhì)量成本定義應(yīng)該是：企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量保持在既能滿足顧客的正常要求，又能為企業(yè)帶來最佳經(jīng)濟效益的質(zhì)量水平上所發(fā)生的一切費用。它的內(nèi)容包括四個部分：預(yù)防質(zhì)量不足成本、預(yù)防質(zhì)量過剩成本、故障成本和無效成本。其具體內(nèi)容如下：

1.預(yù)防質(zhì)量不足成本，是指企業(yè)為保證產(chǎn)品質(zhì)量水平不低于基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，能夠滿足顧客合理要求所支付的費用。這一成本是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的最基本保證，也是合理質(zhì)量觀念的基本要求。

2.預(yù)防質(zhì)量過剩成本，是指企業(yè)為避免由于產(chǎn)品質(zhì)量過剩而產(chǎn)生的無效成本所發(fā)生的一切費用。它體現(xiàn)了合理質(zhì)量觀念對降低產(chǎn)品過剩質(zhì)量的要求，同時也是新觀念下成本管理的特點之一。

3.故障成本，是指由于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量低下，無法達(dá)到最基本的標(biāo)準(zhǔn)而給企業(yè)造成的各種損失。例如：廢品損失、維修損失、退貨損失以及由于質(zhì)量糾紛所引起的訴訟費用和賠償損失等。該成本和預(yù)防質(zhì)量不足成本之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般情況下，預(yù)防質(zhì)量不足成本的發(fā)生量較大時，產(chǎn)品質(zhì)量會相應(yīng)提高，故障成本的發(fā)生勢必減少；反之，故障成本將會增加。

4.無效成本，是指產(chǎn)品超過了合理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為此而消耗的無法獲得社會承認(rèn)的人力、物力等資源。合理質(zhì)量觀念認(rèn)為產(chǎn)品整體或部分質(zhì)量過高均會產(chǎn)生無效成本，具體來說，它應(yīng)當(dāng)包含：產(chǎn)品的耐用性超過了其更新周期所造成的資源的浪費，以及由于產(chǎn)品某一部件的耐用性超過關(guān)鍵部件的壽命，當(dāng)產(chǎn)品整體報廢后仍然具有的剩余功能。它與預(yù)防質(zhì)量過剩成本之間也存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系。無效成本概念的提出，是合理質(zhì)量觀念下成本管理的又一特點。

隨著質(zhì)量成本概念的發(fā)展，質(zhì)量成本管理中的其他內(nèi)容也相應(yīng)地發(fā)生了變化，對其進一步研究，應(yīng)當(dāng)在合理質(zhì)量管理觀念下，通過建立新的模型對各種質(zhì)量成本曲線加以分析；同時還應(yīng)參考作業(yè)質(zhì)量成本管理的有關(guān)理論，構(gòu)建一套完整的企業(yè)質(zhì)量成本管理體系。相信這種新的管理模式將會進一步完善現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本管理。

參考文獻(xiàn)：

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3.郭重慶.質(zhì)量成本管理[M].北京：石油工業(yè)出版社,2005

(作者簡介：王曉妮，北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)（財務(wù)管理方向）碩士在讀研究生；蘇寧，北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院財金系教授，碩士生導(dǎo)師 北京 100000)(責(zé)編:賈偉)