鄭懷穎

提要知識經(jīng)濟時代，高校作為人才密集地方，人力資源成本計量顯得格外重要。本文從高校人力資源培養(yǎng)成本計量期間以及直接成本計量和間接成本計量三方面做了討論。

關鍵詞：成本計量期間；直接成本；間接成本

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

知識經(jīng)濟是以人力資源投入為主的經(jīng)濟，人才和知識是這個時代的精神體現(xiàn)。高?？梢宰鳛槿肆Y源成本計量的切入口，因為在接受高等教育階段，人才趨向專業(yè)化，各個專業(yè)的人才之間的差異顯現(xiàn)，成本計量就是要反映這種差異。

一、高校人力資源培養(yǎng)成本計量期間

目前，高等院校會計年度實行公歷年度，與國家預算撥款周期一致。但是，高等院校培養(yǎng)學生是按學年進行的，公歷年度在進行人力資源投資成本計量時沒有任何經(jīng)濟意義，因此高等院校進行人力資源投資成本計量時應按培養(yǎng)周期進行，即對每屆學生來說，從入校之日起至該屆學生畢業(yè)時止為一個成本計量周期。

二、高校培養(yǎng)直接成本計量

高校培養(yǎng)的直接成本，是指學生在接受高等教育期間實際發(fā)生的有助于人力資本的形成和積累，并可直接歸屬于特定的某位學生的有關費用支出。

1、正規(guī)教育支出。這部分支出是每年定期一次性支付或按學期支付的。它對人力資本的形成和積累所產(chǎn)生的作用是在該學年或該學期的學習期間內(nèi)逐漸產(chǎn)生的，我們只將其歸集在學生的高校培養(yǎng)成本中，不存在將這筆支出在該學年或該學期的學習期間內(nèi)平均分攤并按月計入人力資源培養(yǎng)成本中去的問題。

2、自主性教育支出。它是指學生為提高自身素質而接受各種課外輔導、參加各種培訓及各種資格考試時所發(fā)生的費用支出。這部分支出也應與正規(guī)教育支出一樣，在它促進人力資本形成和積累的期間內(nèi)計入學生的人力資源培養(yǎng)成本。

3、非教育性支出。非教育性支出可具體分為生產(chǎn)性支出和消費性支出兩部分。生產(chǎn)性支出是為維持人的正常生理機能而發(fā)生的支出；消費性支出是指用于娛樂、旅游、醫(yī)療保健等方面的支出。對于不同地區(qū)、不同家庭條件的大學生來說，非教育性支出的差異性是很大的。對非教育性支出的處理方法有以下幾種：

第一種，全部計入大學生的高校培養(yǎng)成本。這種方法，會造成大學生的高校培養(yǎng)成本缺乏可比性，是不宜采取的方法。

第二種，根據(jù)非教育性支出對人力資本形成的作用，按適當比例將非教育性支出計入高校培養(yǎng)成本。有些非教育性支出與人力資本的形成完全沒有聯(lián)系，不能計入高校培養(yǎng)成本；有些非教育性支出在一定程度上也能對人力資本的形成和積累起到間接性的促進作用，可按一定比例計入高校培養(yǎng)成本。因此，可以考慮設立一個統(tǒng)一的累退計算率，對在支出范圍內(nèi)的消費性支出進行核算。假設確定的消費性支出的累退計算率如下所示：

按此計算標準，每月能計入人力資源培養(yǎng)成本的消費性支出的最高數(shù)額為430元。如果某位學生某月的消費性支出為520元，則應計入人力資源培養(yǎng)成本部分的數(shù)額為：

300+100×70%+100×40%+20×20%＝414（元）

當然，所確定的生產(chǎn)性支出和消費性支出的核算標準也不是一成不變的。一般來說，應該在每學年開始時，根據(jù)上一年度人們收支變化的情況考慮是否應對這些標準進行調(diào)整。

第三種，完全不考慮非教育性支出?？紤]到以上兩種方法存在的不足之處，同時考慮到這部分支出對大學生人力資本的形成與教育投資的其他組成部分相比作用要小得多，因此可以不考慮這部分支出對人力資本形成過程中產(chǎn)生的影響。

在計量直接成本時，還涉及到大學生在寒暑假期間發(fā)生的直接成本的處理問題。在寒暑假期間，學生所發(fā)生的人力資源培養(yǎng)的直接成本只有自主性教育成本和非教育性支出兩類。對這段時期的自主性教育支出，由于比較好認定，因此可根據(jù)實際支出計入高校培養(yǎng)的直接成本；對這段時期的非教育性支出，可以按在校學習期間非教育性支出的處理方法進行同樣的處理。

三、高校培養(yǎng)間接成本計量

高校培養(yǎng)的間接成本，是指學生在接受高等教育期間，以學校教育事業(yè)經(jīng)費支出的方式所支付的、并需確定受益者，然后在受益者之間按受益情況進行分攤才可歸屬于特定的某位學生的費用支出。高校事業(yè)活動中的支出可分為以下七大類，可就一些與學生人力資源培養(yǎng)成本有關的項目具體探討計量方法。

1、教學支出。教學支出是指高校為培養(yǎng)本?？粕?、碩士生和博士研究生、函授和夜大生、外國留學生等各類能獲得國家承認學歷的學生而發(fā)生的各類費用開支。在這里，要考慮的是將教學人員的工資分配計入學生高校培養(yǎng)成本的問題。直接從事教學和教學輔導工作人員的工資，應按分配率（每人·課時應分配的工資=該學期該教師的工資總額/∑任課班級人數(shù)×該門課總課時）分配到授課班級的每個學生，即某學期應計入某學生的高校培養(yǎng)成本中的教師工資數(shù)額=∑所修某門課程的每人·課時應分配的工資×該門課的總課時。如果授課對象層次存在差異，如既承擔了本科生的教學工作，又承擔了指導研究生的工作，則在確定分配率時應制定一定的調(diào)整系數(shù)。

2、科研支出。帶領學生進行科研項目研究的科研人員的有關工資應計入相關學生的培養(yǎng)成本。

3、業(yè)務輔助支出。業(yè)務輔助支出是指高校圖書館、計算中心、測試中心、電教中心等教學、科研輔助部門為支持教學、科研而發(fā)生的各類費用開支。該支出中與教學有關的那部分應計入人力資源培養(yǎng)成本，與科研有關的部分則不應計入。

4、行政管理支出。政管理支出是指高校行政部門為完成所承擔的各類學校行政管理任務而發(fā)生的各類支出。在這里，首先要將行政管理支出中與教學有關的部分分離出來，然后分配到學生。如果是學校行政部門與教學有關的支出，應分配到全校學生；如果是系、所行政部門與教學有關的支出，應分配到全系、所的學生。

5、后勤支出。后勤支出是指高校后勤部門為完成所承擔的后勤保障任務而發(fā)生的各類費用支出。分配方法同業(yè)務輔助支出類似。

6、學生事務支出。學生事務支出是指高校在教學業(yè)務以外，直接用于學生事務的各類費用開支。具體包括學生物價補貼、學生醫(yī)療費、學費減免、貸學金減免、學生活動費等。這些項目按照具體辨認原則，能具體認定到個人的，應直接計入該特定學生的人力資源培養(yǎng)成本；不能直接認定的（如學生活動費），則依支出所屬主體歸入各個系、所的人力資源培養(yǎng)成本進行計量。

7、教職工福利保障支出。教職工福利保障支出部分應計入學生培養(yǎng)成本的數(shù)額，按相關人員工資計入學生培養(yǎng)成本的比例確定。

通過調(diào)查在校生費用情況，并結合利用高等學?，F(xiàn)行的會計資料和相關統(tǒng)計資料，根據(jù)成本計算原則進行調(diào)整之后，可以較快地以較低的成本獲得較為準確的高等學校學生培養(yǎng)成本信息。按這種方法獲得的成本信息既符合成本計量原則，又大大減少了計算工作量，可以滿足社會對學校成本信息的需要，為最終建立學校成本計量制度進行積極準備。

（作者單位：唐山學院）