李海琴

提要正確認(rèn)識和合理確定內(nèi)部控制目標(biāo)是決定企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵點(diǎn)之一。本文在對內(nèi)部控制目標(biāo)的概念和分項(xiàng)探討進(jìn)行說明的基礎(chǔ)上，分析內(nèi)部控制目標(biāo)的現(xiàn)狀，以期加深對內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制目標(biāo)

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

近年來，企業(yè)內(nèi)部控制問題一直是各方關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)完善和發(fā)展內(nèi)部控制。本文在闡述內(nèi)部控制目標(biāo)的概念和分項(xiàng)探討的基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)普遍存在的問題進(jìn)行了分析。

一、內(nèi)部控制目標(biāo)的概念和分項(xiàng)探討

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)的概念。內(nèi)部控制目標(biāo)是組織內(nèi)部主體在一定時(shí)期內(nèi)所要預(yù)期達(dá)到的控制標(biāo)準(zhǔn)或水平，是認(rèn)識內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)和實(shí)施內(nèi)部控制的落腳點(diǎn)，也是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵。企業(yè)要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須正確把握其目標(biāo)。近年來，我國不少企業(yè)紛紛進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，從實(shí)際運(yùn)行情況看，雖然取得了初步成效，但并沒有發(fā)揮出人們預(yù)期的效果。究其原因是多方面的，其中也有內(nèi)部控制目標(biāo)認(rèn)識和把握上的原因。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)的分項(xiàng)探討。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制目標(biāo)定位于：企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。企業(yè)作為社會公民，在從事經(jīng)營和其他特定活動(dòng)時(shí)必須遵守適用的法規(guī)。這些要求可能與市場、定價(jià)、稅務(wù)、環(huán)境、員工福利和國際貿(mào)易相關(guān)，在某些方面對于全企業(yè)或全行業(yè)是類似的。法律和法規(guī)確定了企業(yè)在遵循性目標(biāo)中規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)、喪失道德底線、聲名狼藉的企業(yè)，必然會遭遇環(huán)境的摒棄。不僅如此，有時(shí)其對社會具有很大的危害性。為此，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的一個(gè)重要目標(biāo)就是使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)和事項(xiàng)遵守相關(guān)的法律規(guī)范。

2、資產(chǎn)安全。資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，是對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本增值保值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，這就要求企業(yè)會計(jì)在穩(wěn)健等會計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會計(jì)職業(yè)道德，從事會計(jì)核算及監(jiān)督工作?？梢?，資產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)利形態(tài)的安全完整，也是財(cái)產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整。因此，保證資產(chǎn)安全完整，不僅是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門的內(nèi)部控制目標(biāo)，也是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部控制目標(biāo)。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與編制可靠的公開財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)，包括中期和簡略財(cái)務(wù)報(bào)表以及從中提取的公開數(shù)據(jù)，如利潤分配。財(cái)務(wù)信息的披露主要由對內(nèi)和對外兩種方式來進(jìn)行，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整目標(biāo)最初是由審計(jì)人員為了劃清審計(jì)責(zé)任而提出的。企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，來滿足社會責(zé)任的需要?？煽康呢?cái)務(wù)報(bào)表是獲得自有資本和債權(quán)資本的前提，并對獲得補(bǔ)償合同和應(yīng)對供應(yīng)商十分關(guān)鍵。投資者、債權(quán)人、顧客和供應(yīng)商通常借助財(cái)務(wù)報(bào)表來評估管理層業(yè)績，并將之與同行業(yè)以及其他可供選擇的投資機(jī)會進(jìn)行比較。

4、提高經(jīng)營效率和效果。提高經(jīng)營效率和效果是企業(yè)董事會及高級管理層追求的目標(biāo)，包括業(yè)績、贏利目標(biāo)和保護(hù)資產(chǎn)避免損失。他們根據(jù)管理層有關(guān)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)績選擇的不同而不同，需反映企業(yè)經(jīng)營的特定業(yè)務(wù)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如，這些目標(biāo)與質(zhì)量的競爭壓力、縮短從產(chǎn)品到市場的運(yùn)作周期或技術(shù)變化相關(guān)。一旦目標(biāo)設(shè)置清楚合理，企業(yè)就能優(yōu)化資源配置。如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不甚清晰，企業(yè)資源可能就會被誤導(dǎo)。

5、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的戰(zhàn)略目標(biāo)源于企業(yè)的使命或遠(yuǎn)景，是內(nèi)部控制目標(biāo)體系的核心，在內(nèi)部控制目標(biāo)體系中起著承前啟后的連接作用。因此，對內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)的定位是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)管理的重心，也是企業(yè)構(gòu)建完善、有效的內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。由于戰(zhàn)略的制定源于股東會，因此股東價(jià)值最大化或企業(yè)價(jià)值最大化在一定程度上可以被視為戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)制定情況。在我國，被動(dòng)實(shí)施內(nèi)控行為的企業(yè)不少，主要有民營企業(yè)和小企業(yè)，其大都因?yàn)闋I業(yè)執(zhí)照年審、稅務(wù)檢查等事項(xiàng)的要求定期不定期地接受外部審計(jì)，因此被動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制。這部分企業(yè)內(nèi)控行為的產(chǎn)生主要是為了滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露的需求，其內(nèi)控建設(shè)是無目標(biāo)的。然而，我國目前大多數(shù)的企業(yè)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制會對企業(yè)產(chǎn)生良性影響，認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)信息真實(shí)客觀是十分必要的，并且也積極為本企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行安排和籌劃。但由于對內(nèi)部控制的概念、控制目標(biāo)的確立、應(yīng)遵循的控制原則等不清楚，盲目地將其等同于企業(yè)管理制度，形式上制定一系列基于本企業(yè)認(rèn)識水平的“內(nèi)控制度”，而且參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員，這類企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)基本上是無效的，或僅僅是淺層次的。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證程度。從邏輯和理論上來看，有效的內(nèi)部控制是指能夠?yàn)閮?nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制不同目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響因素不同，所以對于內(nèi)部控制的不同目標(biāo)而言，有效內(nèi)部控制的含義是不同的，合理保證的內(nèi)容是不一樣的。雖然企業(yè)應(yīng)對某些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有合理保證，但并非對所有的目標(biāo)都是如此。對于財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整、遵循相關(guān)的法律法規(guī)這兩個(gè)目標(biāo)來說，企業(yè)內(nèi)部控制可以合理保證它們的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)檫@兩類目標(biāo)主要建立在獨(dú)立于企業(yè)目的的外部標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上，因此其實(shí)現(xiàn)大部分在企業(yè)控制之內(nèi)。但經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)則有所不同。首先，它們并非建立在外部標(biāo)準(zhǔn)之上；其次，企業(yè)可能按照預(yù)期運(yùn)行，也可能因競爭者而脫離運(yùn)行軌跡；它還可能受不可控制的外部事件的影響——政府的變化、惡劣的天氣等。企業(yè)甚至可能在目標(biāo)制定的過程中考慮到這些因素，將其視為低概率因素，并準(zhǔn)備了應(yīng)急計(jì)劃。然而，這樣的應(yīng)急計(jì)劃僅僅減輕了外部事件的影響，并不能確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制盡管能夠增大管理層做出更好決策的可能性，但不能合理保證這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只能合理地保證管理層以及起監(jiān)督作用的董事會了解企業(yè)向著實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方向前進(jìn)的程度，當(dāng)目標(biāo)存在不能實(shí)現(xiàn)的危險(xiǎn)時(shí)，可及時(shí)得到警告。

（三）強(qiáng)調(diào)人的價(jià)值在決定內(nèi)部控制效果上的重要作用。內(nèi)部控制是透過企業(yè)員工的所作所為而完成的。員工是企業(yè)中最基礎(chǔ)的人力資源。對員工價(jià)值進(jìn)行有效的管理，有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，越來越多的企業(yè)已不再依靠員工的肌肉和體力，知識員工占據(jù)了企業(yè)勞動(dòng)大軍的多數(shù)。這些知識型員工在工作時(shí)，考慮的因素已不僅僅是工資，還會希望分享企業(yè)的經(jīng)營成果，并更加追求“自我實(shí)現(xiàn)”的機(jī)會。在這種情況下，科學(xué)的人力資源管理則可以最大限度地激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對激勵(lì)企業(yè)員工的工作，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹內(nèi)部控制的執(zhí)行有著很大的幫助。因此，員工對內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)專業(yè)2007級研究生）