何代國

摘要：隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢的加劇，企業(yè)生存環(huán)境的變化和國內(nèi)外競爭壓力的增加，傳統(tǒng)管理會計已不能適應(yīng)管理的需要，而戰(zhàn)略管理會計是外向型信息系統(tǒng)，著眼于企業(yè)的長遠目標和整體利益，彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術(shù)”的不足，所以，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須依靠戰(zhàn)略管理會計。但是，目前戰(zhàn)略管理會計在我國仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，本文分析了我國企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計面臨的困難，并提出相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會計；戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展，是戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉科學(xué)。由于傳統(tǒng)管理會計在實際應(yīng)用中已顯示出種種弊端，很難滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需要，所以實施戰(zhàn)略管理會計將成為必然。但是戰(zhàn)略管理會計在我國仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，它要在我國得到推行還面臨著一些問題。

一、戰(zhàn)略管理會計在我國推行的難點

1管理制度落后，尚未實行戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，沒有戰(zhàn)略管理的需要管理會計不會從傳統(tǒng)的管理會計發(fā)展到戰(zhàn)略管理會計。目前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理在理念上還有一定差距，戰(zhàn)略管理的效率極低，甚至沒有戰(zhàn)略管理，大多數(shù)企業(yè)決策出于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的主觀判斷，戰(zhàn)略往往用來解釋相應(yīng)的決策，在事關(guān)企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略決策方面往往反復(fù)無常、沒有統(tǒng)一規(guī)劃。例如，著名大型肉制品生產(chǎn)加工企業(yè)春都，僅僅經(jīng)歷了短暫的輝煌便跌入低谷，廈華2000年剛剛獲得全國馳名商標，2001年卻發(fā)生大幅度虧損，不得不竭盡全力避免ST命運，而這兩個企業(yè)都是在遇到危機、感到資源貧乏、有限的資源必須更仔細地分配時，才意識到企業(yè)需要戰(zhàn)略管理。

2信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用的廣度和深度不夠

當今企業(yè)的競爭更多地集中在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝和新材料等的研究和開發(fā)上，而這要以不斷完善的信息處理技術(shù)和信息管理手段為后盾。創(chuàng)造競爭優(yōu)勢就是要充分利用信息技術(shù)，選擇和占有可靠信息，更充分地存儲和處理信息，研究和分析企業(yè)經(jīng)濟活動中的一般矛盾和特殊矛盾，從而做出具有超前意識和準確預(yù)測能力的決策。所以，在基于知識和信息的全球化信息經(jīng)濟中，信息技術(shù)的應(yīng)用是企業(yè)競爭的需要，是決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，企業(yè)戰(zhàn)略管理離不開信息技術(shù)的支持，但由于基礎(chǔ)的薄弱、相關(guān)知識的缺乏、管理方面的不足，我國目前企業(yè)信息化和管理現(xiàn)代化建設(shè)進展狀況不容樂觀，信息技術(shù)在企業(yè)管理中應(yīng)用的深度和廣度不夠，企業(yè)信息化還處在較低層次，整體水平不高，發(fā)展極不平衡。大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知。

3戰(zhàn)略管理會計所提出的課題并不能由會計人員獨立完成

戰(zhàn)略管理會計所提出的課題必須由生產(chǎn)、技術(shù)等職能部門的管理人員與會計人員密切合作來完成。如在戰(zhàn)略管理會計中有一種很重要的方法即作業(yè)成本法，該方法的成本動因的確定就是會計人員無法確定的，而必須由生產(chǎn)技術(shù)部門確定。于是就產(chǎn)生了一個問題：戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)究竟由誰來設(shè)計和實施?應(yīng)歸屬會計部門，還是應(yīng)歸屬職能管理部門?還是獨立于這兩個部門之外，獨立另設(shè)一個部門?或是由兩個部門一起努力，共同完成?無論如何，在這一過程中都需要兩者密切配合才能做好。但是，如果是兩個部門合作，一旦出現(xiàn)配合不太令人滿意的情況就會使戰(zhàn)略管理會計實施的結(jié)果大打折扣。而若獨立另設(shè)部門，又會造成資源浪費，因為它所涉及的信息均由這兩者提供，而且經(jīng)過篩選提供來的信息必然會與第一手信息存在差異，并不一定有利于分析。因此，最好的解決辦法是培養(yǎng)既懂生產(chǎn)、懂技術(shù)，又懂管理會計的綜合人才。而這樣人才的培養(yǎng)并不是件容易的事，所以，戰(zhàn)略管理會計在我國推行存在一定困難。

二、我國企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計的對策

1理性思維觀的培育

要在我國企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計，首先應(yīng)該注意培育人的理性思維觀，包括外向型觀念、企業(yè)整體觀念、動態(tài)管理觀念、戰(zhàn)略優(yōu)勢觀念、以人為本觀念和可持續(xù)發(fā)展觀念的培育。

(1)外向型觀念。與傳統(tǒng)管理會計漠視外部因素的影響相反，在戰(zhàn)略管理會計模式下，生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心；競爭以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎(chǔ)，著眼于形成在外部市場上的相對競爭優(yōu)勢，決策時既要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境狀況、市場占有率等；要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型，及時了解并充分利用外部相關(guān)信息，積極地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，以求在競爭中取得主動權(quán)。

(2)企業(yè)整體觀念。戰(zhàn)略管理會計的一個重要特點就是崇尚整體性。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進行分析。只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理決策，只有牢固樹立整體觀念才能有助于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強企業(yè)內(nèi)部組織間的目標一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

(3)動態(tài)管理觀念。在21世紀的信息技術(shù)時代，由于計算機的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷，企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化做出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整，不斷進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

(4)戰(zhàn)略優(yōu)勢觀念。傳統(tǒng)管理會計視野狹隘，沒有從戰(zhàn)略上來考慮成本管理問題。而戰(zhàn)略管理會計以整個行業(yè)和競爭對手為參照物，積極尋求本企業(yè)的成本優(yōu)勢，以提高企業(yè)的競爭地位。有時為獲得和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢，不惜犧牲短期利益。競爭優(yōu)勢的取得主要有成本領(lǐng)先、差異化和集中化三種方式。企業(yè)高層決策者要把這種決定企業(yè)競爭地位、未來利潤和市場價值的優(yōu)勢觀念植根于自己的頭腦中，時刻知道自己的決策。

(5)以人為本觀念。戰(zhàn)略管理會計的核心就是以人為本，通過激勵人來獲取最大的人力資源價值。因此，為適應(yīng)這一要求，企業(yè)管理者必須充分認識到人才、知識和技術(shù)在企業(yè)生存和發(fā)展中的決定性作用，樹立人本管理思想，深入研究和把握本企業(yè)員工的行為和思想動態(tài)，采取積極有效的措施激發(fā)員工的創(chuàng)造熱情，做到人盡其才。

(6)可持續(xù)發(fā)展觀念?？沙掷m(xù)發(fā)展是指：“能滿足現(xiàn)在的需要，但不要損害后代滿足他們自身需要的能力”?？沙掷m(xù)發(fā)展理論強調(diào)的是財富的保值性和利益的整體性。知識經(jīng)濟時代，競爭升級，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須從國有企業(yè)虧損、破產(chǎn)、倒閉的現(xiàn)實命運中吸取教訓(xùn)，認真領(lǐng)會并充分利用戰(zhàn)略管理會計中的可持續(xù)發(fā)展思想來指導(dǎo)自己的決策行動，使企業(yè)立于不敗之地。

2技術(shù)方法的應(yīng)用

具有了理性思維觀還要綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰(zhàn)略性管理并且建立戰(zhàn)略信息庫，以便及時提供戰(zhàn)略性信息。

(1)綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰(zhàn)略性管理。對于處于開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說，拓寬成本管理范圍，分析整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。因此，企業(yè)對成本應(yīng)實施戰(zhàn)略性管理，從戰(zhàn)略高度來探求影響成本的各個環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，還應(yīng)了解競爭對手的成本情況，把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實行全方位監(jiān)控的過程。作業(yè)成本管理和價值鏈分析法是實現(xiàn)這一目標的有效手段，我國企業(yè)可以加以利用。企業(yè)必須分析內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈并積極參與到下游客戶的價值鏈過程。在分析內(nèi)部價值鏈時要實行內(nèi)部作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理具有長遠角度管理成本的良好機制，它最合理的運用是它擴展到生產(chǎn)經(jīng)營的革新領(lǐng)域，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵部分作實質(zhì)性改進。我國國有企業(yè)應(yīng)很好地利用這一工具革新成本管理，即從單純降低生產(chǎn)過程中料工費項目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。分析行業(yè)價值鏈主要是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價值鏈的聯(lián)系；分析供應(yīng)商價值鏈與本企業(yè)價值鏈的關(guān)系，探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。積極參與到下游客戶的價值鏈過程最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)，避免把產(chǎn)品生產(chǎn)視為企業(yè)利潤的唯一源泉而失去降低成本、增加利潤和留住客戶的機會。

(2)建立戰(zhàn)略信息庫，以便及時提供戰(zhàn)略性信息。傳統(tǒng)管理會計不能及時提供相關(guān)信息并且我國大多數(shù)企業(yè)的管理手段現(xiàn)代化水平不高，未能提升企業(yè)的綜合管理能力，造成企業(yè)資源的嚴重浪費，為了充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要廣泛運用信息技術(shù)，特別是計算機的運用，積極引進和自我開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件，建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息，建立信息庫，以便在戰(zhàn)略決策時為戰(zhàn)略管理會計師提供戰(zhàn)略性信息，為企業(yè)決策提供信息支持。

3，加強理論研究和戰(zhàn)略管理會計在實踐中應(yīng)用的探討

(1)加強理論和方法的系統(tǒng)研究。這方面應(yīng)該由政府、企業(yè)和大專院校聯(lián)合起來共同探討。

(2)把傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計結(jié)合起來。戰(zhàn)略管理會計是為了彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷產(chǎn)生的，但這并不意味著傳統(tǒng)管理會計沒有存在的必要。戰(zhàn)略管理會計只是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展和觀念更新，它們是管理會計的兩個子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會計重在“知己”，而戰(zhàn)略管理會計重在“知彼”，它們各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可。

(3)加強對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)。戰(zhàn)略管理會計需要高素質(zhì)的管理會計人才，但是目前我國會計人員的總體素質(zhì)還不高，大部分會計人員還難以擔當起管理會計的重任，必須加強管理會計人員的培養(yǎng)。只有建立一支素質(zhì)高、數(shù)量多的管理會計人員隊伍，才能促進管理會計理論和實踐的結(jié)合。同時，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的戰(zhàn)略管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會計人員水平再高也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略管理會計意識已經(jīng)成為提高戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用水平的關(guān)鍵?？梢赃x擇一些管理完善、會計制度健全的企業(yè)，組織戰(zhàn)略管理會計的實施，從實踐中逐步積累經(jīng)驗，培養(yǎng)出符合性的戰(zhàn)略管理人才。

(4)根據(jù)企業(yè)的實際情況來研究和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計。企業(yè)采用何種管理會計方法，并沒有固定的模式，而是與其行業(yè)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、管理水平等因素密切相關(guān)的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實際情況，參考先進企業(yè)的做法，建立適合自身的管理會計信息系統(tǒng)。