張雪峰

摘要：從我國企業(yè)集團公司的發(fā)展現(xiàn)狀來看，加強和改進國有企業(yè)集團公司內(nèi)部審計的方式方法，對于確保國有資產(chǎn)的安全和增值，保持企業(yè)集團公司的持續(xù)健康快速發(fā)具有不可替代的作用。加強內(nèi)部審計是國有企業(yè)改革進程中的一項重要任務，筆者結(jié)合自己的工作對當前國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行了分析。進而提出了具體的解決對策。

關鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；完善措施

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

1內(nèi)部審計的獨立性不強

獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，只有具備了獨立，才能做出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理，不健全。有的企業(yè)將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設審計人員，有的干脆不設審計機構(gòu)和人員。雖然設置了獨立的審計機構(gòu)，但與其他部門處于平行的地位。這樣不能保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，影響了內(nèi)部審計工作的正常開展。在企業(yè)中，由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受本企業(yè)有關負責人的領導，內(nèi)部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關負責人的支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多的顧慮。當企業(yè)領導授權、批準的經(jīng)營行為違反有關法律、法規(guī)，或不符合經(jīng)營效益原則時，內(nèi)部審計人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應有的獨立性。

2內(nèi)部審計的職能定位模糊

對內(nèi)部審計職能的認識較為模糊。由于我國內(nèi)部審計是一種行政命令的產(chǎn)物，不少企業(yè)及其管理當局對之很不理解甚至有抵制情緒，有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。

3審計范圍不全面，內(nèi)容狹窄

一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門基本上處于一般職能地位，內(nèi)部審計機構(gòu)不對同級的財務部及其他管理部門進行審計，只審計集團所屬各專業(yè)公司。內(nèi)部審計工作主要是傳統(tǒng)的對成員企業(yè)的年終財務審計，停留在事后審計階段。但這只是內(nèi)審初級階段的審計業(yè)務，而今隨著現(xiàn)代企業(yè)集團的發(fā)展，這種內(nèi)審已遠遠不能滿足企業(yè)集團內(nèi)在的需求。究其原因，是企業(yè)集團高級管理層還沒有充分意識到內(nèi)審的好處，如何發(fā)揮內(nèi)部審計的職能與作用，還需要內(nèi)審人員不斷的努力。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計機制的具體措施

1維護審計獨立性，鞏固和諧內(nèi)部審計環(huán)境的核心

(1)保持組織上的獨立

內(nèi)部審計的獨立性是一個相對的概念，強調(diào)的是在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境，①領導層給予足夠的支持，給內(nèi)部審計配置良好的組織條件，保證他們獨立地開展工作，②內(nèi)部審計機構(gòu)直接對國有企業(yè)的最高領導層或最高監(jiān)督層負責，不受其他職能部門的干擾。目前國有集團公司內(nèi)部審計部門一般隸屬于董事會或經(jīng)營班子，內(nèi)部審計畢竟是自己對自己的審計，特別是內(nèi)部審計部門在對集團公司部門和集團公司領導進行審計時，很難保證審計的獨立性。所以，引進上級主管部門的外部審計和社會審計是十分必要的；另一方面，從體制上由監(jiān)事會領導內(nèi)部審計部門，這樣從組織結(jié)構(gòu)上有利于獨立審計，也有利于改變監(jiān)事會目前的弱勢狀況。

(2)保持精神上的獨立

內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計任務時，必須在精神上保持獨立，在道德上保持正直，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對審計結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。

2科學定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能

(1)經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能

經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審計對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

(2)經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要

經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

3拓展審計領域

依據(jù)內(nèi)審機構(gòu)設置的不同層次，對企業(yè)集團實行全方位審計及提供服務咨詢。專門審計委員會的職能是直接參與集團最高管理層的決策，對集團董事會的有關行為進行評價，并為集團董事會作出有關決策服務。審計部負責對集團同級職能部門的審計監(jiān)督，負責對集團所屬各成員企業(yè)(包括上市子公司)進行年度審計；負責對集團所屬各成員企業(yè)行政一把手的離任與任中經(jīng)濟責任審計；負責集團安排的必要的重大事項的專項審計，負責為各成員企業(yè)提供有關業(yè)務咨詢答疑服務等，負責對基層審計人員的培訓、考核、崗位輪換等日常工作。審計派出機構(gòu)負責各成員企業(yè)及其下屬企業(yè)的日常審計與服務咨詢。